《纳税会计》第八章-2其他税种XXXX0608.pptx

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1、第八章第八章 其他税种其他税种房产税车船税耕地占用税契税城市维护建设税及教育费附加房房 产产 税税 一、房产税的概念一、房产税的概念Building Tax / House Duty 房产税，是以房产为征税对象，按照房房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或房产租金收入向房产所有人产的计税余值或房产租金收入向房产所有人征收的一种税。征收的一种税。 说明：说明： 1.1.房产税属于财产税中的个别财产税房产税属于财产税中的个别财产税 2.2.征税范围限于城镇的经营性房屋。征税范围限于城镇的经营性房屋。 3.3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法 房产税的纳

2、税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。（1 1）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；（2 2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；（3 3）产权出典的，承典人为纳税人；）产权出典的，承典人为纳税人；（4 4）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。人为纳税人。 （5 5）外商投资企业、外国

3、企业和外国人经营的房产不适用）外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。房产税。 二、纳税人二、纳税人 三、税率、计税依据三、税率、计税依据计税方法计税方法计税依据计税依据税率税率税额计算公式税额计算公式从价计征从价计征房产余值房产余值1.2%1.2%全年应纳税额全年应纳税额应税房产原值应税房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%从租计征从租计征房产租金房产租金12%12%全年应纳税额全年应纳税额租金收入租金收入12%12%（或（或4%4%） 20082008年年3 3月月1 1日起，对个人出租住房，不区分用途，按日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%4%的税的税率征

4、收；率征收； 对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按租用于居住的住房，减按4%4%的税率征收的税率征收. . 三、税率、计税依据三、税率、计税依据 房产税采用从价计征。计税办法分为按房产余值计房产税采用从价计征。计税办法分为按房产余值计税和按租金收入计税两种。税和按租金收入计税两种。 （一）经营（一）经营自用自用的房屋，以房产的计税余值作为计的房屋，以房产的计税余值作为计税依据。（原值、净值、市价）税依据。（原值、净值、市价） 房产计税余值是指依据税法规定按房产原值一次减房产计税余值是指依据税法规定按房产原

5、值一次减除除10%10%至至30%30%的损耗价值以后的余额。的损耗价值以后的余额。 三、税率、计税依据三、税率、计税依据 （二）对（二）对出租出租的房屋，以租金收入为的房屋，以租金收入为计税依据计税依据 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =房产计税余值（或租金收入）房产计税余值（或租金收入）税率税率房产余值房产余值= =房产原值房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 【例例1 1】某企业某企业20092009年有固定资产原值年有固定资产原值30003000万万元，其中房产原值为元，其中房产原值为20002000万元，已提折旧万元，已提折

6、旧400400万万元；机器设备原值为元；机器设备原值为10001000万元，已提折旧万元，已提折旧240240万万元。已知当地政府规定的扣除比例为元。已知当地政府规定的扣除比例为30%30%，该企，该企业业20092009年度应纳房产税。年度应纳房产税。 【解析解析】 房产税房产税=2000（1-30%）1.2%=16.8（万元）（万元）会计核算应设置“应交税费应交房产税”科目。分期计提房产税时应借记“管理费用”科目，贷记本科目；缴纳房产税时应借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额反映应交而未交的房产税。第七节 车船税 P180Vehicle and Vessel Tax一、车船

7、税的概念一、车船税的概念指对在中国境内车船指对在中国境内车船管理部门登记的管理部门登记的车辆、车辆、船舶船舶依法征收的一种依法征收的一种税。税。二、车船税的纳税人和征税二、车船税的纳税人和征税范围范围（一）纳税人和扣缴义务人（一）纳税人和扣缴义务人1、纳税人、纳税人（1）车船税的纳税人，是指在中国境内）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有拥有或者管理或者管理”车船的单位和个人。车船的单位和个人。（2）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用使用人人”应当代为缴纳车船税。应当代为缴纳车船税

8、。（3）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。2 2、扣缴义务人、扣缴义务人从事机动车交通事故责任强制保险从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。扣缴义务人。（二）征税范围1、车辆、车辆（1）载客汽车（包括电车）载客汽车（包括电车）（2）载货汽车（包括半挂牵引车、）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）挂车）（3）三轮汽车、低速货车、摩托车、）三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉专业作业车和轮式专用机

9、械车、拖拉机、无轨电车等机、无轨电车等2、船舶（包括机动船舶和非机动驳船）、船舶（包括机动船舶和非机动驳船）三、车船税的计税依据、税率三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算和应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据辆、自重吨位、净辆、自重吨位、净吨位吨位1.载客汽车、电车、摩托车，以载客汽车、电车、摩托车，以“辆辆”为计税依据。为计税依据。2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重吨位为计税依据。按自重吨位为计税依据。3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。船舶，按净吨位每吨为计税依据。（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算从量定额从量定额税税 目目计税单位计税单

10、位应纳税额应纳税额载客汽车、摩托车 每辆应纳税额辆数适用年税额载货、三轮汽车低速货车 自重吨位应纳税额自重吨位适用年税额船舶净吨位应纳税额净吨位适用年税额拖船和非机动驳船净吨位应纳税额净吨位适用年税额50%【例例】2009年某公司拥有年某公司拥有3辆载客汽车，辆载客汽车，4辆载货汽车，其自重吨位分别为辆载货汽车，其自重吨位分别为3吨、吨、4吨、吨、2.5吨、吨、2吨。吨。当地车船税的年税额为：当地车船税的年税额为：载客汽车每辆载客汽车每辆100元，元，载货汽车自重每吨载货汽车自重每吨50元。元。求求2009年该公司应纳车船税。年该公司应纳车船税。解析：3100+（3+4+2.5+2）*50=8

11、75（元）四、下列车辆免征车船税：（一）非机动车船（不包括非机动驳船）。（一）非机动车船（不包括非机动驳船）。（二）拖拉机。（二）拖拉机。（三）捕捞、养殖渔船。（三）捕捞、养殖渔船。（四）军队、武警专用的车船。（四）军队、武警专用的车船。（五）警用车船。是指公安机关、国家安全机（五）警用车船。是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。的专用船舶。（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。（七）依照我国有关法律

12、和我国缔结或者参加（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。人员的车船。五、车船使用税的会计核算（一）科目的设置“应交税费-应交车船使用税”（二）会计处理计缴时：借：管理费用 贷：应交税费-应交车船使用税实际缴纳时借：应交税费-应交车船使用税 贷：银行存款第八节 耕地占用税 P181Farming land occupation tax以占用耕地的行为为征税对以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非象，向占用耕地建房和从事非

13、农业建设的单位和个人征收的农业建设的单位和个人征收的一种税。一种税。目的：为了合理利用土地资源，目的：为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地加强土地管理，保护耕地（二）耕地占用税的纳税人（二）耕地占用税的纳税人占用耕地建房或者从事非农占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当耕地占用税的纳税人，应当按规定缴纳耕地占用税。按规定缴纳耕地占用税。（三）耕地占用税的纳税范围（三）耕地占用税的纳税范围本条例所称本条例所称耕地，是指用于耕地，是指用于种植农作物的土地。种植农作物的土地。（四）耕地占用税的税率（四）耕地占用税的税率耕地占用税实行耕

14、地占用税实行从量计征从量计征的地区的地区差别定额税差别定额税制，以规定单位面积制，以规定单位面积的税额作为征收标准。的税额作为征收标准。我国地区之间经济发展不平衡，我国地区之间经济发展不平衡，人均占用耕地数量的差别较大，人均占用耕地数量的差别较大，按人均占有耕地面积将税额标准按人均占有耕地面积将税额标准分为四个档次。分为四个档次。（四）耕地占用税的税率（四）耕地占用税的税率1、人均耕地不超过、人均耕地不超过1亩的地区亩的地区(以以县级行政区域为单位，下同县级行政区域为单位，下同)，每，每平方米为平方米为10元至元至50元；元；2、人均耕地超过、人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩亩的地区，每

15、平方米为的地区，每平方米为8元至元至40元；元；3、人均耕地超过、人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩亩的地区，每平方米为的地区，每平方米为6元至元至30元；元；4、人均耕地超过、人均耕地超过3亩的地区，每平亩的地区，每平方米为方米为5元至元至25元。元。（五）耕地占用税的应纳税额的计算（五）耕地占用税的应纳税额的计算耕地占用税是以纳税人实际占耕地占用税是以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照用耕地面积为计税依据，按照规定税率一次性计算征收的。规定税率一次性计算征收的。应纳税额应纳税额=单位税额单位税额实际占实际占用的耕地面积（平方米）用的耕地面积（平方米） 【例例】假设某市一家企业新占用

16、假设某市一家企业新占用1980019800平方米耕地用于工业建设，平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为所占耕地适用的定额税率为2020元元/ /平方米。计算该企业应纳的耕地占平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。用税。答案：应纳的耕地占用税答案：应纳的耕地占用税1980019800平平方米方米2020元元/ /平方米平方米396000396000元元 （六）耕地占用税的减免（六）耕地占用税的减免1、军事设施占用耕地，免征耕地占用税；、军事设施占用耕地，免征耕地占用税；2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免征耕地占用税。免征耕地占用税。3、铁路

17、线路、公路线路、飞机场跑道、停、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米米2元的税额征收耕地占用税。元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部根据实际需要，国务院财政、税务主管部门协商并报国务院批准后，可以对前款规门协商并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。定的情形免征或者减征耕地占用税。（七）耕地占用税的征收管理（七）耕地占用税的征收管理1、耕地占用税、耕地占用税由地方税务机关由地方税务机关负责征负责征收。收。2、土地管理部门在通知单位或者个人、土地管理部门在通知单位或者个人办理占用

18、耕地手续时，应当同时通知办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。耕地所在地同级地方税务机关。获准获准占用耕地的单位或者个人应当在收到占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起土地管理部门的通知之日起30日内缴日内缴纳耕地占用税。纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。有关文件发放建设用地批准书。下列各项中下列各项中,应征收耕地占用税的有应征收耕地占用税的有（）（） A.铁路线路占用耕地铁路线路占用耕地 B.学校占用耕地学校占用耕地 C.公路线路占用耕地公路线路

19、占用耕地 D.军事设施占用耕地军事设施占用耕地【答案答案】AC 学校和军事设施占用的耕地免征耕学校和军事设施占用的耕地免征耕地占用税。地占用税。二、耕地占用税的会计核算二、耕地占用税的会计核算（一）耕地占用税帐户设置（一）耕地占用税帐户设置由于耕地占用税是在实际占用耕地之前由于耕地占用税是在实际占用耕地之前一次性交纳的，不存在与征税机关清算一次性交纳的，不存在与征税机关清算和结算的问题，因此企业按规定交纳的和结算的问题，因此企业按规定交纳的耕地占用税，可以不通过耕地占用税，可以不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。企业为购建固定资产而交纳企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资

20、产价值的组的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，记入成部分，记入“在建工程在建工程”科目。科目。（二）耕地占用税的会计处理（二）耕地占用税的会计处理企业征用耕地获得批准后，按企业征用耕地获得批准后，按规定交清耕地占用税规定交清耕地占用税借借: 在建工程在建工程 贷贷: 银行存款银行存款第九节 契税 P182Deed Tax契税的概念契税的概念契税是对契税是对以所有权发以所有权发生转移变动的生转移变动的不动产不动产为征税对象，向为征税对象，向产权产权承受人承受人征收的一种税。征收的一种税。契税的征税对象是我国境内转移的契税的征税对象是我国境内转移的土地、土地、房屋房屋权属。具体包括：权属。具

21、体包括：1.国有土地使用权国有土地使用权出让，即土地使用者向国出让，即土地使用者向国家支付土地使用权出让费用，国家将国有土家支付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为。为。 2.土地使用权土地使用权转让，指土地使用者出售转让，指土地使用者出售（即有偿转让）、赠与（即无偿转让）（即有偿转让）、赠与（即无偿转让） 、交、交换（土地使用者之间相互交换土地使用权）换（土地使用者之间相互交换土地使用权）或者其他方式将土地使用权转移给其他单位或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为，不包括农村集体土地承包经和个人的行为，不包

22、括农村集体土地承包经营权的转移。营权的转移。土地使用权的转移土地使用权的转移 4.房屋买卖，即有偿转让房屋所有房屋买卖，即有偿转让房屋所有权的行为。权的行为。 5.房屋赠与，即无偿转让房屋所有房屋赠与，即无偿转让房屋所有权的行为。权的行为。 6.房屋交换，即房屋所有者相互交房屋交换，即房屋所有者相互交换房屋的所有权的行为。换房屋的所有权的行为。房屋所有权的转移房屋所有权的转移 契税的税率契税的税率幅度比例税率为幅度比例税率为3%5%。具体执。具体执行税率由省级人民政府在规定的幅度行税率由省级人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定内，根据本地区的实际情况确定 （1997年年10月月1日

23、施行）。日施行）。自自2008年年11月月1日起对个人首次购日起对个人首次购买买90平方米及以下普通住房的，契平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到税税率暂统一下调到1%.首次购房首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。主管部门出具。征税对象征税对象纳税人纳税人计税依据计税依据税率税率计税公式计税公式国有土地国有土地使用权出使用权出让让承受方承受方成交价格成交价格3%5%，1%。具体。具体执行税率执行税率由省级人由省级人民政府在民政府在规定的幅规定的幅度内，根度内，根据本地区据本地区的实际情的实际情况确定况确定应纳税额应纳税额=房屋价格房屋价

24、格（成交价，（成交价，市场价，差市场价，差价）价）适用适用税率税率土地使用土地使用权转让权转让买方买方房屋买卖房屋买卖买方买方房屋赠与房屋赠与受赠方受赠方征收机关征收机关参照市场参照市场价格价格房屋交换房屋交换付出差价付出差价方方等价交换等价交换免征，不免征，不等价交换等价交换依交换差依交换差额额契税的减免（略）契税的减免（略）1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征； 2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征；城镇职工按规定第一次购买

25、公有住房，免征； 3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减征；因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减征； 4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，经县级以上人民政府批准可酌情给予减土地、房屋权属的，经县级以上人民政府批准可酌情给予减征或免征。征或免征。 5. 承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。牧、渔业生产的，免征契税。 6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我

26、国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事馆员承受土地、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事馆员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。 契税的计算契税的计算 应纳税额应纳税额=房屋价格（成交价，房屋价格（成交价，市场价，差价）市场价，差价）适用税率适用税率例例居民甲居民甲将一栋私有房屋出售给居民乙，将一栋私有房屋出售给居民乙，房屋成交价格为房屋成交价格为20万元；万元；甲另将一处两居室住房与居民丙甲另将一处两居室住房与居民丙

27、交换成两处一居室住房，并支付交换成两处一居室住房，并支付换房差价款换房差价款5万元。万元。请计算甲，乙两人应纳的契税请计算甲，乙两人应纳的契税（当地适用税率为（当地适用税率为5%）。）。 解析解析1房屋买卖时，契税的纳税人为房屋权属的承房屋买卖时，契税的纳税人为房屋权属的承受人，故乙应纳的契税为：受人，故乙应纳的契税为： 200 0005%=10 000（元）（元）2房屋交换时价格相等的，免征契税；房屋交换时价格相等的，免征契税；交换价格不相等时，由多交付货币，实物，交换价格不相等时，由多交付货币，实物，无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税。无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税。故甲应纳的契税

28、为：故甲应纳的契税为： 50 0005%=2500（元）（元）申报纳税（略）申报纳税（略）一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或纳纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。证的当天。二、纳税期限二、纳税期限 自纳税义务发生之日起自纳税义务发生之日起10日内日内，向土地、房屋所，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。机关核定的期限内缴纳税款。三、征收管理三、征收管

29、理 纳税人办理纳税事项后，征收机关应向纳税人开具纳税人办理纳税事项后，征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向房地产管理部门办理有关土地、的文件材料，依法向房地产管理部门办理有关土地、房屋权属变更登记手续。房屋权属变更登记手续。契税的会计核算契税的会计核算契税应纳税款，通过契税应纳税款，通过“应交税费应交税费-应交契税应交契税”账户进行核算。该账户的借方发生额，反账户进行核算。该账户的借方发生额，反映实际已交纳的税款；其贷方发生额，反映实际已交纳的税款；其贷方发生额，反映应交纳的契税；期末余额在贷方，反映映

30、应交纳的契税；期末余额在贷方，反映应缴未缴的契税。应缴未缴的契税。企业取得的房屋所有权，按规定计算应纳企业取得的房屋所有权，按规定计算应纳契税税额时，应借记契税税额时，应借记“固定资产固定资产” “在建在建工程工程”等，贷记等，贷记“应交税费应交税费-应交契税应交契税”；实际缴纳契税时，借记实际缴纳契税时，借记“应交税费应交税费-应交契应交契税税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等。等。 1.企业取得房屋并能直接使用的，在取企业取得房屋并能直接使用的，在取得房屋产权时，账务处理为：得房屋产权时，账务处理为： 借：固定资产借：固定资产 贷：应交税金应交契税贷：应交税金应交契税 2.企业取得房屋且

31、不能直接使用的，在企业取得房屋且不能直接使用的，在取得房屋产权时，会计分录为：取得房屋产权时，会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 贷：应交税金应交契税贷：应交税金应交契税3. 实际缴纳契税时：实际缴纳契税时： 借：应交税金应交契税借：应交税金应交契税 贷：银行存款贷：银行存款 例例某企业接受捐赠房产一幢，房屋按市某企业接受捐赠房产一幢，房屋按市场售价计算应为场售价计算应为500万元。已知赠与行万元。已知赠与行为的契税税率为为的契税税率为5%。计算企业应缴纳。计算企业应缴纳的契税。的契税。解析解析（1）赠与行为，税率为）赠与行为，税率为5%。应纳税额为：。应纳税额为： 5 000 0005%

32、=250 000（元）（元）会计处理为：借：固定资产会计处理为：借：固定资产 250 000 贷：应交税费应交契税贷：应交税费应交契税 250 000（2）实际缴纳契税时：）实际缴纳契税时： 借：应交税费应交契税借：应交税费应交契税 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000第十节 城市维护建设税及教育费附加 P183urban maintenance and construction tax城市维护建设税Educational surtax教育费附加城市维护建设税的概念城市维护建设税的概念对从事工商经营缴纳对从事工商经营缴纳增值税、增值税、消费税、营业税消费税、营业税的单位和个

33、人征的单位和个人征收的一种税。收的一种税。城建税城建税从性质上看，是一种地方附加税；从性质上看，是一种地方附加税；从收入用途看，属于特定目的税。从收入用途看，属于特定目的税。其税款专门用于城市的维护建设其税款专门用于城市的维护建设 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 城建税以缴纳增值税、消费税、城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了人。也就是说，只要缴纳了“三三税税”，就必须缴纳城建税。，就必须缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。城建税的纳税义务人。（二）税率（二）税率城建税

34、采用地区差别比例税率，共分三档：城建税采用地区差别比例税率，共分三档：档次档次 纳税人所在地纳税人所在地 税率税率1 1、 市市 区区 7%7%2 2、 县城、镇县城、镇 5%5%3 3、 不在市、县、城、镇不在市、县、城、镇 1%1%【例例】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料加工一批雪茄烟，委托方提供原材料60000元，支付加工费元，支付加工费4000元（不含增元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为值税），雪茄烟消费税税率为36%，这批，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税

35、为代缴的城市维护建设税为:答案：答案：（60000+4000）（1-36%） 36% 5%=1800（元）（元）（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=（实纳增值税税额（实纳增值税税额+实实纳消费税税额纳消费税税额+实纳营业税税额）实纳营业税税额）适用税率适用税率【例题例题】位于市区的某企业位于市区的某企业2009年年3月月份共缴纳增值税、消费税和关税份共缴纳增值税、消费税和关税562万万元，其中关税元，其中关税102万元，进口环节缴纳万元，进口环节缴纳的增值税和消费税的增值税和消费税260万元。求该企业万元。求该企业3月份应缴纳的城市维护建设税。月份应缴纳的城市维护建设税

36、。【答案答案】应缴纳的城建税应缴纳的城建税= =（562-102-260562-102-260）7%7%=14=14（万元）（万元） （六）征收管理与纳税申报（六）征收管理与纳税申报 城建税作城建税作“三税三税”的附加税，的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与义务发生时间与纳税期限与“三三税税”一致。一致。应纳城市维护建设税的核算应纳城市维护建设税的核算 当计算出应纳税额时当计算出应纳税额时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税实际缴纳税款时实际缴纳税款时 借：应交税费应交城市维护

37、建设税借：应交税费应交城市维护建设税 贷；银行存款贷；银行存款 二、二、 教育费附加教育费附加（一）（一） 教育费附加的概念教育费附加的概念教育费附加，是为扩大地方基础教育经教育费附加，是为扩大地方基础教育经费的资金来源，而征收的一种附加费。费的资金来源，而征收的一种附加费。我国从我国从19861986年年7 7月月1 1日起，开征了教育费日起，开征了教育费附加附加 ( (二）缴纳人二）缴纳人 凡缴纳增值税、消费税、营凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是教业税的单位和个人，都是教育费附加的缴纳人。育费附加的缴纳人。但不包括外商投资企业和外但不包括外商投资企业和外国企业。国企业。（三）

38、（三） 征收依据、征收率与附加额的计算征收依据、征收率与附加额的计算教育费附加以教育费附加以“三税三税”税额为计税额为计征依据，如果要免征或者减征征依据，如果要免征或者减征“三税三税”，也应同时免征或减征，也应同时免征或减征教育费附加。教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。税的，不退还已征的教育费附加。教育费附加的附加率为教育费附加的附加率为3%3% 教育费附加教育费附加 = = 实际缴纳的增值税、消费税、营业税实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额税额3%3%（附加率）（附加率）例例. .某大型国有企业某大型国有企业20092009年

39、年3 3月份缴纳增值月份缴纳增值税税6060万元，同时缴纳消费税万元，同时缴纳消费税7070万元，计万元，计算该企业应缴纳的教育费附加。算该企业应缴纳的教育费附加。应纳教育费附加应纳教育费附加 = =（60+7060+70）3% = 3% = 3.9(3.9(万元万元) )（四）（四） 征收与管理征收与管理教育费附加的征收管理教育费附加的征收管理按照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。按照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。 缴纳地点、缴纳期限，与增值税、消费税、营业缴纳地点、缴纳期限，与增值税、消费税、营业税的规定一致税的规定一致 教育费附加的会计处理教育费附加的会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加实际交纳时，实际交纳时，借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 下课了下课了. .休息一会儿。休息一会儿。