4消费税会计.pptx

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1、第第4章章 消费税会计消费税会计主要内容主要内容n消费税的会计处理消费税的会计处理n消费税的纳税申报消费税的纳税申报增值税与消费税的比较增值税与消费税的比较增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围普遍征收普遍征收 特定征收（应税消费品）特定征收（应税消费品）纳税环节纳税环节多环节征收多环节征收 纳税环节相对单一纳税环节相对单一计税方法计税方法从价定率从价定率 从价定率、从量从价定率、从量定额、复合计税定额、复合计税与价格与价格的关系的关系价外税价外税 价内税价内税 十四类十四类应税应税消费品消费品生产生产 销售、销售、移送移送时纳税时纳税委托加工委托加工受托方受托方代收代缴代收代缴进口进口海关

2、海关代征代征零售零售金银金银首饰首饰批发批发卷烟卷烟一、消费税的会计处理一、消费税的会计处理n应税消费品销售的会计处理应税消费品销售的会计处理n应税消费品包装物应缴消费税的会计处理应税消费品包装物应缴消费税的会计处理n应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理n委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理n进口应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理n金银首饰零售业务的会计处理金银首饰零售业务的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理1 1、对外销售、对外销售n征消费税必征增值税，计税依据都是含消费税不含增值税征消费税必征增值税，计税依

3、据都是含消费税不含增值税n消费税纳税义务产生时间与增值税一致消费税纳税义务产生时间与增值税一致借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、销售退回、销售退回n经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退退还还已缴纳的消费税税款已缴纳的消费税税款借：应收账款（红字）借：应收账款（红字） 贷：主营业务收入（红字）贷：主营业务收入（红字） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

4、（应交增值税（销项税额）（红字）红字） 借：营业税金及附加（红字）借：营业税金及附加（红字） 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税（红字）（红字）例例415（1 1）白酒最低计税价格）白酒最低计税价格的核定（的核定（P117）n白酒生产企业销售给销售单位的白酒计税价格低于销售单白酒生产企业销售给销售单位的白酒计税价格低于销售单位对外销售价格的位对外销售价格的70%70%，需核定最低计税价格；实际销售，需核定最低计税价格；实际销售价格与核定最低计税价格从高价格与核定最低计税价格从高（2 2）外购应税消费品已纳税款的扣除（）外购应税消费品已纳税款的扣除（P120P120）n外购酒精用于生产

5、白酒属于不可扣除范围外购酒精用于生产白酒属于不可扣除范围n领用扣除领用扣除制（制（增值税是购进抵扣制增值税是购进抵扣制）（二）应税消费品包装物的会计处理（二）应税消费品包装物的会计处理1 1、包装物销售、包装物销售借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税2 2、包装物押金、包装物押金项目项目收取收取逾期逾期增值税增值税消费税消费税增值税增值税消费税消费税一般应税消费品一般应税消费品啤酒、黄酒啤酒、黄酒白酒、其他酒白酒、其他酒n收

6、取押金收取押金n包装物逾期收不回来而将押金没收包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应付款其他应付款酒类包装物押金的核算酒类包装物押金的核算n考虑三个问题：考虑三个问题：1 1、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账、收取的包装物押金是否应以含税价全额入账n全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利全额入账不会低估负债，对双方对账工作有利 2 2、计提的消费税计入

7、、计提的消费税计入“销售费用销售费用”还是还是“营业税金及附加营业税金及附加”n对损益无影响，但影响各个账户的金额对损益无影响，但影响各个账户的金额3 3、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才、流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用（先冲确认为费用（先冲“其他应付款其他应付款”）n对不同期间的利润有影响对不同期间的利润有影响n例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于20072007年年1010月销售粮食白酒月销售粮食白酒50005000斤，不含税销售收入斤，不含税销售收入1000010000元，元，另外收取包装物押金另外收

8、取包装物押金11701170元，约定元，约定6 6个月后返还包装物，个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%20%，定额税率每斤定额税率每斤0.50.5元）元） 方法一：方法一：1 1、收取押金时、收取押金时n借：银行存款借：银行存款 11701170 贷：其他应付款贷：其他应付款 800800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2002002 2、包装物到期收回、包装物到期收回n借：其他应付款借：其他应付款 800800 销售费用销售费用 37

9、0370 贷：银行存款贷：银行存款 117011703 3、包装物到期未收回，没收包装物押金、包装物到期未收回，没收包装物押金n借：其他应付款借：其他应付款 800800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800800方法二：方法二：1 1、收取押金时、收取押金时n借：银行存款借：银行存款 1 1701 170 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 1701 170 借：销售费用借：销售费用 370370 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2002002 2、包装物到期收回、包装物到期收回n借：其他应付款借：其他

10、应付款 1 1701 170 贷：银行存款贷：银行存款 1 1701 1703 3、包装物到期未收回，没收包装物押金、包装物到期未收回，没收包装物押金n借：其他应付款借：其他应付款 1 1701 170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 1701 170（三）应税消费品视同销售的会计处理（三）应税消费品视同销售的会计处理项目项目增值税增值税消费税消费税举例举例连续生产应税连续生产应税消费品消费品自产烟丝生产卷烟自产烟丝生产卷烟连续生产非应连续生产非应税消费品税消费品自产化妆品生产护肤品自产化妆品生产护肤品用于其他方面用于其他方面自产应税消费品用于管自产应税消费品用于管理部门或对外投资等理部

11、门或对外投资等1 1、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同、哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税相同2 2、确认收入的、确认收入的3 3、不确认收入的、不确认收入的借：在建工程等借：在建工程等 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 例例4-184-18投资一般确认收入投资一般确认收入n借：长期股权投资借：长期股权投资 3 510 0003 510 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 0003 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 0005

12、10 000n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 000150 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 150 000150 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000 例例4-194-19按最高销售价格计消费税，按平均价格计增值税按最高销售价格计消费税，按平均价格计增值税n确认收入确认收入n借：应付账款借：应付账款 50 00050 000 营业外支出营业外支出 8 5008 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税

13、（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 例例4-214-21发给职工要确认收入，用于广告宣传不确认收入发给职工要确认收入，用于广告宣传不确认收入n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 65 52065 520 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 56 00056 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 5209 520n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4 4004 400 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 4 4004 400n借：主营业务成本借：主营业务成本 40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 00

14、0n借：销售费用借：销售费用 26 96026 960 贷：库存商品贷：库存商品 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 7604 760 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2 2002 200（四）委托加工应税消费品的会计核算（四）委托加工应税消费品的会计核算1 1、收回后直接销售、收回后直接销售n收回时受托方代收代缴消费税计成本收回时受托方代收代缴消费税计成本n销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税销售时计算增值税销项税额，不再交纳消费税借：委托加工物资（含消费税）借：委托加工物资（含消费税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

15、应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2、收回后连续生产应税消费品、收回后连续生产应税消费品n已纳消费税税款准予抵扣的按已纳消费税税款准予抵扣的按实际领用数量计算实际领用数量计算抵扣抵扣n可抵扣的消费税先计入可抵扣的消费税先计入“待扣消费税待扣消费税”，期末可抵扣的转，期末可抵扣的转入入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”，不可抵扣的计成本，不可抵扣的计成本借：委托加工物资等借：委托加工物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

16、税额） 待扣消费税待扣消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：待扣消费税贷：待扣消费税（五）进口应税消费品的会计核算（五）进口应税消费品的会计核算n关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计入关税、消费税一般计入成本，但可抵扣的消费税可先计入”待扣消费税待扣消费税”，增值税可以抵扣的计入，增值税可以抵扣的计入“进项税额进项税额”，不，不可抵扣的计入成本可抵扣的计入成本借：原材料等（含消费税、关税）借：原材料等（含消费税、关税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（六）金银首饰零售业务的会

17、计核算（六）金银首饰零售业务的会计核算1 1、自购自销、自购自销n因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算因是零售，所以销售价格是含增值税的，要换算2 2、以旧换新、以旧换新n按实收价款计算，即按实收价款计算，即可扣除旧产品作价可扣除旧产品作价3 3、受托代销、受托代销n由受托方交税由受托方交税，冲手续费收入或同自购自销处理，冲手续费收入或同自购自销处理4 4、用于其他方面、用于其他方面n视同销售视同销售n 例例4-264-26n业务分析：业务分析：1 1、属于批发，不交消费税，但要计算增值税、属于批发，不交消费税，但要计算增值税2 2、属于零售，要计算增值税和消费税、属于零售，要计算增值税

18、和消费税3 3、零售，要计算增值税和消费税、零售，要计算增值税和消费税4 4、销售包装物，要计算增值税和消费税、销售包装物，要计算增值税和消费税5 5、以旧换新，按净价计算增值税和消费税、以旧换新，按净价计算增值税和消费税n主营业务收入（批发）主营业务收入（批发） =2 648 000/ =2 648 000/（1+17%1+17%）=2 263 247.86=2 263 247.86n主营业务收入（零售）主营业务收入（零售） = =（1 845 000+3 415 8001 845 000+3 415 800）/ /（1+17%1+17%） +916 000+728 000/ +916 00

19、0+728 000/（1+17%1+17%）=6 034 632.48=6 034 632.48n银行存款银行存款n=2 648 000+1 845 000+3 415 800+728 000=8 636 800=2 648 000+1 845 000+3 415 800+728 000=8 636 800练习练习1 1n某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟， 已知消费税适用税率为：进口卷烟关税税率已知消费税适用税率为：进口卷烟关税税率2020；卷烟定；卷烟定额税率为每标准箱额税率为每标准箱150150元；比例税率为每标准条对外调拨元；

20、比例税率为每标准条对外调拨价格在价格在7070元以上元以上( (含含7070元元) )的，税率的，税率56%56%，7070元以下的，税元以下的，税率率36%36%，烟丝税率，烟丝税率30%30%，烟丝成本利润率为，烟丝成本利润率为5%5%。n20102010年年7 7月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1 1）从国外进口卷烟）从国外进口卷烟100100标准箱标准箱( (每条每条200200支支) )，支付买价，支付买价165165万元，支付到达我国海关前的运输费用万元，支付到达我国海关前的运输费用1515万元、保险费用万元、保险费用1212万元万元n每条进口卷烟的价格每条进口卷烟的价格

21、=（1650000+150000+1200001650000+150000+120000）（100100250250）（1+20%1+20%）+0.6 +0.6 （1 136%36%）=144.94=144.94（元）；单条卷烟价格大于（元）；单条卷烟价格大于7070元，适用税率为元，适用税率为56%56% 进口卷烟组成计税价格进口卷烟组成计税价格 = = （1650000+150000+1200001650000+150000+120000）（1+20%1+20%）+100+100150 150 （1 156%56%）=5270454.55=5270454.55（元）（元） 应纳消费税应纳消

22、费税= 5270454.55 = 5270454.55 56%+ 10056%+ 100150=2966454.55150=2966454.55 应纳增值税应纳增值税= 5270454.55 = 5270454.55 17%=895977.2717%=895977.27借：库存商品借：库存商品进口卷烟进口卷烟 5270454.555270454.55 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 895977.27895977.27 贷：银行存款贷：银行存款 6166431.82 6166431.82 （2 2）向农业生产者收购烟叶）向农业生产者收购烟叶, ,支付收购款支付收购

23、款2121万元（假设含万元（假设含10%10%的价外补贴），并发往烟丝加工厂加工烟丝的价外补贴），并发往烟丝加工厂加工烟丝n烟叶税烟叶税=210000=21000020%=4200020%=42000（收购烟叶的单位为烟叶税的（收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，纳税人，P402P402） n可抵扣进项税额可抵扣进项税额= =（210000+42000210000+42000）13%=3276013%=32760n借借: :原材料原材料烟叶烟叶 219240 219240 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 32760) 32760 贷贷: :银行存款银行存款 210 0

24、00 210 000 应交税费应交税费应交烟叶税应交烟叶税 42 00042 000 借：委托加工物资借：委托加工物资烟丝烟丝 219240219240 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 219240 219240 （3 3）烟丝加工完成，加工厂提供辅料一批，共收取辅料及）烟丝加工完成，加工厂提供辅料一批，共收取辅料及加工费加工费8200082000元，开具增值税专用发票给卷烟厂（受托方元，开具增值税专用发票给卷烟厂（受托方没有同类产品售价），全部款项已支付没有同类产品售价），全部款项已支付n进项税额进项税额=82000 =82000 17%=1394017%=13940n受托方代收代缴消费税受托

25、方代收代缴消费税= =（219240+82000219240+82000） （1-30%1-30%） 30%=129102.8630%=129102.86n借：委托加工物资借：委托加工物资烟丝烟丝 8200082000 待扣消费税待扣消费税 129102.86129102.86 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1394013940 贷：银行存款贷：银行存款 225042225042. .8686 （4 4）将委托加工完成的烟丝入库，本月领用）将委托加工完成的烟丝入库，本月领用80%80%用于卷烟生用于卷烟生产产n借：原材料借：原材料烟丝烟丝 301240301240

26、 贷：委托加工物资贷：委托加工物资烟丝烟丝 301240301240n用于卷烟生产可扣除消费税用于卷烟生产可扣除消费税 = 129102.86 = 129102.8680%=103282.2980%=103282.29n借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 103282.29103282.29 贷：待扣消费税贷：待扣消费税 103282.29103282.29n借：生产成本借：生产成本 240992240992 贷：原材料贷：原材料烟丝烟丝 240992240992（5 5）将上月购进的部分）将上月购进的部分A A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税种烟丝作为福利发给本厂职工一批，

27、原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为1800018000元，同种等元，同种等量烟丝的市场售价为量烟丝的市场售价为3700037000元；将试产的元；将试产的B B种烟丝在某交易会赠送给一种烟丝在某交易会赠送给一烟草企业作推广，账面成本为烟草企业作推广，账面成本为20 00020 000元元n进项税额转出进项税额转出=18 000=18 00017%=3 06017%=3 060n销项税额销项税额=20 000=20 000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%） 17%=5 10017%=5 100n应纳消费税应纳消费税= 20

28、000= 20 000（1+5%1+5%）（1- 30%1- 30%） 30%=9 000 30%=9 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 21 06021 060 贷：原材料贷：原材料A A烟丝烟丝 18 00018 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 3 0603 060借：营业外支出借：营业外支出 34 10034 100 贷：库存商品贷：库存商品B B烟丝烟丝 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 100 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 9 0009 000 （6 6）销

29、售）销售A A牌卷烟牌卷烟200200箱箱( (每标准箱五万支，下同每标准箱五万支，下同) )，每箱不，每箱不含税销售价格含税销售价格12 50012 500元，收取包装物押金元，收取包装物押金8 1008 100元，并已元，并已单独记账单独记账n每标准条价格每标准条价格=12 500 =12 500 250=50 250=50，消费税税率，消费税税率36%36%n销项税额销项税额=12 500=12 50020020017%=425 00017%=425 000n应纳消费税应纳消费税= 12 500= 12 50020020036%+15036%+150200=930 000200=930

30、000n借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425 000425 000n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 930 000930 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 930 000930 000n借：银行存款借：银行存款 8 1008 100 贷：其他应付款贷：其他应付款 8 1008 100（7 7）销售）销售B B牌卷烟牌卷烟150150箱，每箱不含税销售价格为箱，每箱不含税销售价格为30 00030 000

31、元元n每标准条价格每标准条价格=30 000 =30 000 250=120 250=120，消费税税率，消费税税率56%56%n销项税额销项税额=30 000=30 00015015017%=765 00017%=765 000n应纳消费税应纳消费税= 30 000= 30 00015015056%+15056%+150150=2 542 500150=2 542 500n借：银行存款借：银行存款 5 265 0005 265 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 500 0004 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）765 000765 00

32、0n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 542 5002 542 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 542 5002 542 500 （8 8）上月收取的包装）上月收取的包装A A牌卷烟的包装物押金牌卷烟的包装物押金7 0007 000元已逾期，元已逾期，包装物未收回，押金不予退还包装物未收回，押金不予退还n销项税额销项税额=7 000 =7 000 （1+17%1+17%） 17%=101717%=1017. .0909n应纳消费税应纳消费税= 7 000 = 7 000 （1+17%1+17%） 36%=215336%=2153. .8585n借：银行存款借：

33、银行存款 7 0007 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 59825982. .9191 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10171017. .0909n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21532153. .8585 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 21532153. .8585 (9)(9)将自产将自产A A牌卷烟牌卷烟1010箱移送本厂设在本市的非独立核算门市箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱部，出厂销售价每箱1250012500元，零售价元，零售价( (含税含税) )每箱每箱1500015000元，元，门市部本月已

34、售出门市部本月已售出5 5箱箱n销项税额销项税额=15 000 =15 000 5 5 （1+17%1+17%） 17%=10897.4417%=10897.44n应纳消费税应纳消费税= 15 000 = 15 000 5 5 （1+17%1+17%） 36%+150 36%+150 5 5 =23826.92=23826.92n借：银行存款借：银行存款 75 00075 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 64 10264 102. .5656 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 89710 897. .4444n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 23

35、826.9223826.92 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 23826.9223826.92练习练习2 2n北京市区某酒业股份公司（增值税一般纳税人）主要生产北京市区某酒业股份公司（增值税一般纳税人）主要生产酱香型白酒，产品有酱香型白酒，产品有3 3类：瓶装粮食白酒、散装粮食白酒类：瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。和甜菜白酒。 粮食白酒每箱规格为粮食白酒每箱规格为1 1斤斤1212瓶；粮食白酒瓶；粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率和薯类白酒的从价消费税税率2020，从量定额消费税为，从量定额消费税为0.5/0.5/斤，酒精消费税率为斤，酒精消费税率为5%5%。 20102

36、010年年8 8月份发生经济业务月份发生经济业务如下：如下：（1 1）本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款）本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000350000元，委托运输企业运输到本单位，支付运费元，委托运输企业运输到本单位，支付运费2800028000元，取得运费发票元，取得运费发票n进项税额进项税额3500003500001313+28000+280007 74746047460（元）（元） n借：原材料借：原材料玉米玉米 330 540330 540 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 47 46047 460 贷：银行存款贷：银行

37、存款 378 000 378 000 （2 2）将库存玉米、小麦（账面成本合计为）将库存玉米、小麦（账面成本合计为190000190000元）发往元）发往县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得专用发票，注明加工费专用发票，注明加工费5900059000元，酒精厂依法代收代缴消元，酒精厂依法代收代缴消费税（受托方没有同类售价）费税（受托方没有同类售价）n进项税额进项税额590005900017171003010030（元）（元）n受托方代收代缴消费税（受托方代收代缴消费税（190000+59000190000+59000）（1-51-

38、5）5 513105.2613105.26（元）（元） n借：委托加工物资借：委托加工物资 72 105.2672 105.26 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 03010 030 贷：银行存款贷：银行存款 82 135.2682 135.26（3 3）销售瓶装粮食白酒）销售瓶装粮食白酒15001500箱，含税单价每箱箱，含税单价每箱458458元，另收元，另收取品牌使用费取品牌使用费1800018000元元n应纳消费税应纳消费税1500150012121 10.50.5（150015004584581800018000）（1 117%17%）20%20%12

39、9512.82129512.82（元）（元）n销项税额（销项税额（150015004584581800018000）（1 117%17%）17%17%102435.90102435.90（元）（元）n借：银行存款借：银行存款 705000705000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 587179.49587179.49 其他业务收入其他业务收入 15384.6115384.61 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102435.90102435.90n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 129512.82129512.82 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费

40、税 129512.82129512.82（4 4）销售散装粮食白酒）销售散装粮食白酒1313吨，不含税单价每吨吨，不含税单价每吨68806880元，收元，收取包装物押金取包装物押金1554015540元，双方议定元，双方议定1313个月后押金退还个月后押金退还n应纳消费税应纳消费税1313200020000.50.513136880688020%20%1554015540（1 117%17%）20%20%33544.4133544.41（元）（元）n销项税额销项税额13136880688017%17%1554015540（1 117%17%）17%17%17462.7517462.75（元）（

41、元）n借：银行存款借：银行存款 104 644.80104 644.80 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 89 44089 440 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15 204.8015 204.80n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 30 88830 888 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 30 88830 888n借：银行存款借：银行存款 15 54015 540 贷：其他应付款贷：其他应付款 10 625.6410 625.64 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 257.95 2 257.95 应交税费应交

42、税费应交消费税应交消费税 2 656.412 656.41（5 5）销售自产甜菜散装白酒）销售自产甜菜散装白酒1616吨，含税单价每吨吨，含税单价每吨38803880元，元，货款存入银行货款存入银行n应纳消费税应纳消费税1616200020000.50.5388038801616（1 117%17%）20%20%26611.9726611.97（元）（元）n销项税额销项税额388038801616（1 117%17%）17%17%9020.179020.17元元 n借：银行存款借：银行存款 6208062080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 53059.8353059.83 应交税费应交税

43、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9020.179020.17n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 26611.9726611.97 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 26611.9726611.97（6 6）用自产散装粮食白酒）用自产散装粮食白酒1515吨，等价换取酿酒所用原材料吨，等价换取酿酒所用原材料（含税价款）（含税价款）136890136890元，双方不再支付价款；双方互开专元，双方不再支付价款；双方互开专用发票用发票n应交纳消费税应交纳消费税1515200020000.50.5136890136890（1 117%17%）20%20%38 40038 40

44、0（元）（元）n销项税销项税136890136890（1 117%17%）17%17%19 89019 890（元）（元）n进项税进项税19 89019 890（元）（元）n借：原材料借：原材料 117 000117 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19 89019 890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 117 000117 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 19 89019 890n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 38 40038 400 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 38 40038 400（

45、7 7）用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客）用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送宾客8585箱，奖励给本箱，奖励给本厂职工厂职工2525箱，假设成本每箱箱，假设成本每箱250250元元n应纳消费税（应纳消费税（85852525）12120.50.5458458（85852525）1.171.1720%20%9271.979271.97（元）（元）n销项税额销项税额458458（85852525）1.171.1717%17%7320.177320.17元元n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1145011450 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9786.329786.32 应交税费应交税费应交增值税（销

46、项税额）应交增值税（销项税额）1663.681663.68n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2107.262107.26 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2107.262107.26n借：营业外支出借：营业外支出 34071.2034071.20 贷：库存商品贷：库存商品 21250 21250 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5656.495656.49 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 7164.717164.71（8 8）购进香料一批，合同注明价款）购进香料一批，合同注明价款350000350000元，分两次等额元，分两次等额付清货款

47、，对方一次全额开具专用发票；本期电费和水费，付清货款，对方一次全额开具专用发票；本期电费和水费，均取得专用发票，注明价款分别为均取得专用发票，注明价款分别为180000180000元和元和230000230000元。元。经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的经核算，本期职工浴室耗用水电为总电量和水量的1/51/5n进项税进项税3500003500001717+180000+18000017174 45+2300005+2300006 64 45 59502095020（元）（元）n借：原材料借：原材料香料香料 350 000350 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

48、（进项税额） 59 50059 500 贷：银行存款贷：银行存款 204 750204 750 应付账款应付账款 204 750204 750 借：制造费用借：制造费用 328 000328 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 95 94095 940 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 55 76055 760 贷：银行存款贷：银行存款 479 700479 700二、消费税的纳税申报二、消费税的纳税申报（1 1）纳税期限：与增值税类似）纳税期限：与增值税类似（2 2）纳税申报）纳税申报n纳税申报表纳税申报表 烟类应税消费品消费税纳税申报表烟类应税消费品消费税纳税申报表及附表及附表 酒及酒精消费税纳税申报表酒及酒精消费税纳税申报表及附表及附表 成品油消费税纳税申报表成品油消费税纳税申报表及附表及附表 小汽车消费税纳税申报表小汽车消费税纳税申报表及附表及附表 其他应税消费品消费税纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表及附表及附表n相关凭证：增值税专用发票抵扣联相关凭证：增值税专用发票抵扣联 代扣代收税款凭证代扣代收税款凭证 海关进口消费税专用缴款书海关进口消费税专用缴款书