会计凭证的填制、审核与传递保管.pptx

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1、第四章 会计凭证与帐簿 学习目的与要求：学习目的与要求： 学习本章的目的：学习本章的目的：1.会计凭证的种类、会计凭证的种类、填制与审核；填制与审核；2、会计帐簿会计帐簿的种类、登记方法和错帐更正。本章的重点的种类、登记方法和错帐更正。本章的重点:1、会计凭证的、会计凭证的填制与审填制与审核；核；2、帐簿的登记和错帐更正。帐簿的登记和错帐更正。 本章的难点本章的难点:1、会计凭证的、会计凭证的填制与审核；填制与审核；2、帐簿的登记和错帐更帐簿的登记和错帐更正；正； 3、各种记帐程序的掌握、各种记帐程序的掌握。 内容提要：内容提要：本章首先阐述了会计凭证的概念、种类、基本内容、本章首先阐述了会计

2、凭证的概念、种类、基本内容、填制的要求以及审核内容、会计凭证的传递与保管；其次介绍了帐簿填制的要求以及审核内容、会计凭证的传递与保管；其次介绍了帐簿的概念、种类及其登记规则、错帐的更正方法；最后介绍了分类帐及的概念、种类及其登记规则、错帐的更正方法；最后介绍了分类帐及各种记帐程序。各种记帐程序。 教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问、观教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问、观看实物、进看实物、进 行实际操作等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂行实际操作等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。

3、 本章结构本章结构 第四章 会计凭证与帐簿 在复式簿记系统中，会计帐户与复式记帐法，在复式簿记系统中，会计帐户与复式记帐法，必须借助于会计凭证与帐簿这两种工具或载体，必须借助于会计凭证与帐簿这两种工具或载体，才能够体现其作用。本章将着重阐述这两种会计才能够体现其作用。本章将着重阐述这两种会计核算方法。核算方法。第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核第三节第三节 记帐凭证记帐凭证第四节第四节 会计凭证的传递保管会计凭证的传递保管第五节第五节 帐簿及其登记帐簿及其登记第六节第六节 分类帐及各种记帐程序分类帐及各种记帐程序本章小结与练习题本章小结

4、与练习题第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证一、会计凭证 会计凭证，简称凭证，是记录经济会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，作为记帐依据业务、明确经济责任，作为记帐依据的书面依据；也是组织经济活动、传的书面依据；也是组织经济活动、传输经济信息，实行会计监督的重要依输经济信息，实行会计监督的重要依据。据。下一页二、会计凭证的基本作用二、会计凭证的基本作用 会计凭证的作用，主要体现在以下几个方面：会计凭证的作用，主要体现在以下几个方面：1 1）可以及时正确地反映每一笔经济业务。）可以及时正确地反映每一笔经济业务。2 2）会计凭证是进行帐簿登记的依据）会计凭证是进行帐簿登

5、记的依据3 3）可以发挥会计事前控制的作用）可以发挥会计事前控制的作用4 4）利用会计凭证可以明确各个职能部门、各个经办人员的）利用会计凭证可以明确各个职能部门、各个经办人员的经济责任，强化岗位责任制。经济责任，强化岗位责任制。 会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。原始凭证是记载会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。原始凭证是记载经济业务发生与完成的原始证据，是登记记帐凭证的依据；经济业务发生与完成的原始证据，是登记记帐凭证的依据；而记帐凭证是以原始凭证为依据进行编制、确定会计分录，而记帐凭证是以原始凭证为依据进行编制、确定会计分录，是登记帐簿的直接依据。是登记帐簿的直接依据。第二节第二节 原始凭证的填

6、制与审核原始凭证的填制与审核 原始凭证，也称单据，是经济业务发生时原始凭证，也称单据，是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发与完成情况，并作为记帐原始依据的一种会计与完成情况，并作为记帐原始依据的一种会计凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要的证明文件。的证明文件。一、一、原始凭证的分类原始凭证的分类二、二、原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容三、三、原始凭证的填制应该符合下列基本条件原始凭证的填制应该符合下列基本条件四、四、原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的分类原始凭证的分类 原始凭证按照

7、其取得的来源不同，可以原始凭证按照其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证与自制原始凭证。分为外来原始凭证与自制原始凭证。1. 1. 外来原始凭证外来原始凭证 外来原始凭证是企业、单位同外部的企外来原始凭证是企业、单位同外部的企业、单位或个人发生经济业务往来时，从业、单位或个人发生经济业务往来时，从外部企业、单位、个人那儿取得的原始凭外部企业、单位、个人那儿取得的原始凭证。证。下一页2. 2. 自制原始凭证自制原始凭证 自制原始凭证是由本单位内部经办人员在办理经济自制原始凭证是由本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始作证。自制原始凭证按照填制手业务时自行填制的原始作证。自制原始凭证按照

8、填制手续的不同可以划分为：续的不同可以划分为：1)1)一次凭证一次凭证 一次凭证是填制手续一次完成一次凭证是填制手续一次完成, ,用以记录一用以记录一项经济业务或若干同类经济业务的原始凭证项经济业务或若干同类经济业务的原始凭证. .2)2)累计凭证累计凭证 累计凭证是指在规定期限内累计凭证是指在规定期限内, ,随着经济业务随着经济业务的多次、连续发生，分次填列、连续反映某一种经济业的多次、连续发生，分次填列、连续反映某一种经济业务，能够多次使用的自制原始凭证。务，能够多次使用的自制原始凭证。3 3）汇总原始凭证）汇总原始凭证 汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是根

9、据一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总是根据一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的凭证。编制而成的凭证。原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 不管原始凭证是自制的还是从企业外部取得的，也不论原不管原始凭证是自制的还是从企业外部取得的，也不论原始凭证反映的经济业务多么包罗万象，所有原始凭证都必须具始凭证反映的经济业务多么包罗万象，所有原始凭证都必须具备以下几种要素：备以下几种要素： 1. 1. 原始凭证名称原始凭证名称 2. 2. 经济业务内容摘要经济业务内容摘要 3. 3. 金额金额( (单价、数量单价、数量) ) 4. 4. 接受凭证的单位名称接受凭证的单位名称( (抬头

10、人抬头人) )与填制单位名称与填制单位名称 5. 5. 有关人员有关人员( (经办人员、部门负责人）的签名或盖章经办人员、部门负责人）的签名或盖章 6. 6. 凭证填制日期凭证填制日期 7. 7. 凭证编号凭证编号原始凭证的填制应该符合原始凭证的填制应该符合下列基本条件下列基本条件1.1.各种原始凭证的内容必须填写齐全各种原始凭证的内容必须填写齐全, ,要做到要做到完整、正确、不错、不漏、不简略。完整、正确、不错、不漏、不简略。2.2.原始凭证的填写必须用黑色或蓝色墨水笔原始凭证的填写必须用黑色或蓝色墨水笔书写书写. .3.3.凡是设计大写和小写金额的原始凭证凡是设计大写和小写金额的原始凭证,

11、 ,大、大、小写金额应该相互符合；大小写必须符合小写金额应该相互符合；大小写必须符合规范。规范。下一页 1）汉字大写数字金额一律用壹、贰、叁、肆、伍、）汉字大写数字金额一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写，不得随意使用简化字或非上述大写写者行书体书写，不得随意使用简化字或非上述大写写法。法。 2）阿拉伯数字应该一个一个地填写，不得连笔写。）阿拉伯数字应该一个一个地填写，不得连笔写。 3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价等）所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价等情况外，一律填写到分；无角分的

12、，角位和分位可以情况外，一律填写到分；无角分的，角位和分位可以写作写作“00”；有角无分，分位应该写；有角无分，分位应该写“0”。 4）各种原始凭证不得随意涂改、挖补。）各种原始凭证不得随意涂改、挖补。 5）各种原始凭证必须连续编号，以便查核。）各种原始凭证必须连续编号，以便查核。 6）各种原始凭证的填制应该及时，要在经济业务发）各种原始凭证的填制应该及时，要在经济业务发生、执行或完成时即予以填制，不可拖延时日，也不生、执行或完成时即予以填制，不可拖延时日，也不可事后再进行追记。可事后再进行追记。原始凭证的审核原始凭证的审核 一、原始凭证审核的主要内容一、原始凭证审核的主要内容1. 1. 审核

13、原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性2. 2. 审核原始凭证的合理性审核原始凭证的合理性3. 3. 审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性4. 4. 审核原始凭证的正确性审核原始凭证的正确性下一页二、原始凭证审核后的有关处理二、原始凭证审核后的有关处理 1.1.对于符合合法、合理、完整、正确要求的原始凭对于符合合法、合理、完整、正确要求的原始凭证，应该按照规定及时办理有关的会计手续，并根证，应该按照规定及时办理有关的会计手续，并根据原始凭证填制记帐凭证，并将作为有关的附件粘据原始凭证填制记帐凭证，并将作为有关的附件粘贴于记帐凭证后，目的是以备查核。贴于记帐凭证后，目的是以备查核。 2. 2.

14、对于内容合法、合理，但是不够完整、正确的原对于内容合法、合理，但是不够完整、正确的原始凭证，应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责始凭证，应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责任人，责令其改正或补办。任人，责令其改正或补办。 3. 3. 对于内容完整正确但不合法、不合理的的原始凭对于内容完整正确但不合法、不合理的的原始凭证，应该按照有关规则拒绝办理会计手续，责成经证，应该按照有关规则拒绝办理会计手续，责成经办人员自行承担后果；对于弄虚作假、营私舞弊的办人员自行承担后果；对于弄虚作假、营私舞弊的违法行为，应该及时向主管机关和负责人报告，请违法行为，应该及时向主管机关和负责人报告，请求严肃处理。求严肃

15、处理。 第三节第三节 记记 帐帐 凭凭 证证 记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加以归类，用原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加以归类，用来确定会计分录而填制的直接作为登记帐簿依据的会来确定会计分录而填制的直接作为登记帐簿依据的会计凭证。计凭证。一、记帐凭证的分类一、记帐凭证的分类1. 1. 记帐凭证按照适用的经济业务记帐凭证按照适用的经济业务的不同可以划分为通用记帐的不同可以划分为通用记帐凭证与专用记帐凭证；凭证与专用记帐凭证；2. 2. 记帐凭证按照填制方式记帐凭证按照填制方式可以分复式记帐凭证与单式记帐凭

16、可以分复式记帐凭证与单式记帐凭证证二、二、记帐凭证的基本内容记帐凭证的基本内容三、三、记帐凭证的填制记帐凭证的填制四、四、记帐凭证的审核记帐凭证的审核记帐凭证按照适用的经济业务的不同可以划记帐凭证按照适用的经济业务的不同可以划分为通用记帐凭证和专用记帐凭证分为通用记帐凭证和专用记帐凭证1. 1. 专用记帐凭证专用记帐凭证 专用记帐凭证是专门用于某一类经济业务的专用记帐凭证是专门用于某一类经济业务的记帐凭证。它分为：记帐凭证。它分为：1 1）收款凭证）收款凭证 即用来记录现金与银行存款收入业务的记即用来记录现金与银行存款收入业务的记帐凭证，是根据现金收入与银行存款收入的原始凭证填帐凭证，是根据现

17、金收入与银行存款收入的原始凭证填制的。制的。2 2）付款凭证）付款凭证 即用来记录现金与银行存款付出业务的记即用来记录现金与银行存款付出业务的记帐凭证。帐凭证。3 3）转帐凭证）转帐凭证 即是根据转帐业务的原始凭证填制或汇总即是根据转帐业务的原始凭证填制或汇总原始凭证填制的，用于填列转帐业务会计分录的记帐凭原始凭证填制的，用于填列转帐业务会计分录的记帐凭证。证。下一页 2. 2. 通用记帐凭证通用记帐凭证 通用记帐凭证是适合于所有经济业务的记帐通用记帐凭证是适合于所有经济业务的记帐凭证。采用通用记帐凭证的单位，无论是款项的凭证。采用通用记帐凭证的单位，无论是款项的收付还是转帐业务，都采用统一格

18、式的记帐凭证。收付还是转帐业务，都采用统一格式的记帐凭证。一般适合于规模不大，款项收付不多的企业。一般适合于规模不大，款项收付不多的企业。记帐凭证按照填制方式可以分为复式记帐凭证按照填制方式可以分为复式记帐凭证与单式记帐凭证记帐凭证与单式记帐凭证1. 1. 复式记帐凭证复式记帐凭证 它是将一项经济业务涉及的借方它是将一项经济业务涉及的借方和贷方的各个会计科目集中在一张记帐凭证上。复和贷方的各个会计科目集中在一张记帐凭证上。复式记帐凭证可以集中反映帐户的对应关系，便于了式记帐凭证可以集中反映帐户的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉；可以减少记帐凭证的张数。解经济业务的来龙去脉；可以减少记帐凭证

19、的张数。 2. 2. 单式记帐凭证单式记帐凭证 它是将一项经济业务所涉及的每它是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制凭证，即每一张凭证只填写一个会计科目分别填制凭证，即每一张凭证只填写一个会计科目，或者说每一笔经济业务都要分别填制个会计科目，或者说每一笔经济业务都要分别填制两张或两张以上的借项记帐凭证和贷项记帐凭证。两张或两张以上的借项记帐凭证和贷项记帐凭证。单式记帐凭证便于汇总每一个会计科目的发生额和单式记帐凭证便于汇总每一个会计科目的发生额和有利于分工记帐，但是由于不能够在一张记帐凭证有利于分工记帐，但是由于不能够在一张记帐凭证上反映一项经济业务的全貌，不便于查帐；而且记上反映一项经

20、济业务的全貌，不便于查帐；而且记帐凭证数量繁多，填制工作量大。帐凭证数量繁多，填制工作量大。二、记帐凭证的基本内容二、记帐凭证的基本内容 记帐凭证的格式依据不同的记帐方法（借贷、增减、记帐凭证的格式依据不同的记帐方法（借贷、增减、收付记帐法）而不同，即使在同一记帐方法下，各个单位收付记帐法）而不同，即使在同一记帐方法下，各个单位使用的记帐凭证也不完全一致。但所有的记帐凭证都必须使用的记帐凭证也不完全一致。但所有的记帐凭证都必须具备下列内容：具备下列内容：1. 1. 记帐凭证名称与填制单位的名称记帐凭证名称与填制单位的名称; ;2. 2. 经济业务简要说明经济业务简要说明( (摘要摘要) )3.

21、 3. 会计分录会计分录4. 4. 金额合计、记帐备注金额合计、记帐备注5. 5. 所附原始凭证张数所附原始凭证张数6. 6. 记帐凭证填制日期记帐凭证填制日期7. 7. 记帐凭证编号记帐凭证编号8. 8. 有关主管与经办人员签字有关主管与经办人员签字三、记帐凭证的填制三、记帐凭证的填制 填制记帐凭证，是会计核算工作的重要环节之一，是填制记帐凭证，是会计核算工作的重要环节之一，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记帐的要求，对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记帐的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记帐簿的依据。运用会计科目，确定会计分录，作为登记帐簿的依据。 填制记帐凭证的具

22、体要求包括：填制记帐凭证的具体要求包括：1.1.填制记帐凭证必须以经过审核无误的原始凭证或汇总原填制记帐凭证必须以经过审核无误的原始凭证或汇总原始凭证为依据始凭证为依据. .2.2.会计凭证上的会计分录必须正确会计凭证上的会计分录必须正确, ,一级科目、二级科目一级科目、二级科目与明细科目之间必须保持对应关系与明细科目之间必须保持对应关系, ,金额必须核对无误金额必须核对无误. .3.3.正确、合理地填写摘要正确、合理地填写摘要. .4.4.记帐凭证的日期记帐凭证的日期: :收付款凭证的日期是货币资金收付的收付款凭证的日期是货币资金收付的日期；转帐凭证的日期是收到原始凭证的日期，但需在日期；转

23、帐凭证的日期是收到原始凭证的日期，但需在摘要栏注明经济业务发生的实际日期。摘要栏注明经济业务发生的实际日期。 5.5.记帐凭证的编号记帐凭证的编号, ,要根据不同情况采纳不同方式要根据不同情况采纳不同方式下一页6.6.填制记帐凭证填制记帐凭证, ,应认真查对所附的原始凭证的种类、张数应认真查对所附的原始凭证的种类、张数, ,以保证所填列的经济业务的内容、数字正确以保证所填列的经济业务的内容、数字正确, ,防止重复填制防止重复填制或漏填或漏填. .7.7.在复式记帐凭证上在复式记帐凭证上, ,一定要填写金额合计一定要填写金额合计, ,以便于在填制时以便于在填制时能够检查借贷双方的金额是否平衡能够

24、检查借贷双方的金额是否平衡, ,总帐与二级或明细科目总帐与二级或明细科目之间的金额合计是否平衡之间的金额合计是否平衡, ,会计分录是否正确会计分录是否正确. .8.8.记帐凭证填制时记帐凭证填制时, ,如果发生错误如果发生错误, ,应该重新填制应该重新填制, ,不得在原始不得在原始凭证上作出任何修改凭证上作出任何修改. .如果已经登记入帐，则采用规定的方如果已经登记入帐，则采用规定的方法更正。法更正。 9.9.记帐凭证填制后如果还有空行记帐凭证填制后如果还有空行, ,应该自最后一笔金额的空行应该自最后一笔金额的空行处至合计数上的空行处划斜线注销处至合计数上的空行处划斜线注销, ,以堵塞漏洞以堵

25、塞漏洞, ,严格会计严格会计核算手续核算手续. .10.10.记帐凭证填制后记帐凭证填制后, ,应该进行复核与检查应该进行复核与检查, ,有关人员均需要签有关人员均需要签名或盖章名或盖章. .11.11.实行会计电算化的企业实行会计电算化的企业, ,采用机制的记帐凭证应该符合手采用机制的记帐凭证应该符合手工记帐凭证的一切要求工记帐凭证的一切要求, ,而且打印出的记帐凭证要加盖有关而且打印出的记帐凭证要加盖有关单位的公章或经办人员的签名单位的公章或经办人员的签名. .四、记帐凭证的审核四、记帐凭证的审核 记帐凭证审核的基本内容包括：记帐凭证审核的基本内容包括： 1. 1. 审核记帐凭证是否依据审

26、核无误的原始凭证审核记帐凭证是否依据审核无误的原始凭证填制填制. . 2. 2. 审核记帐凭证应借、应贷会计科目审核记帐凭证应借、应贷会计科目( (一级、二一级、二级或明细科目）和金额是否正确；借贷双方金额级或明细科目）和金额是否正确；借贷双方金额是否相符；明细帐金额之和与相应的总帐金额是是否相符；明细帐金额之和与相应的总帐金额是否相符。否相符。 3. 3. 审核记帐凭证的摘要是否清楚，日期、记帐审核记帐凭证的摘要是否清楚，日期、记帐凭证编号附件张数及有关人员的签名填写是否完凭证编号附件张数及有关人员的签名填写是否完整。整。第四节第四节 会计凭证的传递保管会计凭证的传递保管一、会计凭证的传递二

27、、会计凭证的保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各个有关部门和经办人管整个过程中，在单位内部各个有关部门和经办人员之间的传递程序与传递时间。员之间的传递程序与传递时间。 各种会计凭证，其所记录的经济业务不尽相同，各种会计凭证，其所记录的经济业务不尽相同，所以办理会计凭证的传递程序与占用的时间也不同。所以办理会计凭证的传递程序与占用的时间也不同。 科学的传递程序，应该使会计凭证沿着最快捷、科学的传递程序，应该使会计凭证沿着最快捷、最合理的流向运行。因此，在制定会计凭证传递程最合理的流向运

28、行。因此，在制定会计凭证传递程序时，应该着重序时，应该着重考虑以下几点考虑以下几点：1. 1. 要根据经济业务的特点要根据经济业务的特点, ,企业内部机构的设置和企业内部机构的设置和人员分工情况以及经济管理上的需要人员分工情况以及经济管理上的需要, ,恰当地规定恰当地规定各种会计凭证的联数与所必须流经的必要环节各种会计凭证的联数与所必须流经的必要环节. .2. 2. 要根据有关部门与经办人员对经济业务办理必要要根据有关部门与经办人员对经济业务办理必要手续的需要手续的需要, ,确定会计凭证在各个环节停留时间确定会计凭证在各个环节停留时间, ,保证经济业务手续的完成保证经济业务手续的完成. .3.

29、 3. 建立严格的会计凭证交接和签收制度建立严格的会计凭证交接和签收制度, ,为了保证为了保证会计凭证的安全完整会计凭证的安全完整, ,在各个环节中都应该指定专在各个环节中都应该指定专门的人员办理交接手续门的人员办理交接手续, ,做到责任明确做到责任明确, ,手续齐全、手续齐全、严密。严密。二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证登帐后会计凭证的保管是指会计凭证登帐后的整理、装订与归档存查等。的整理、装订与归档存查等。 对会计凭证的保管，既要作到会计凭证对会计凭证的保管，既要作到会计凭证的安全与完整，又要便于会计凭证的日后的安全与完整，又要便于会计凭证的日后查阅。查阅。

30、 会计凭证归档保管的会计凭证归档保管的主要方法和要求是主要方法和要求是：1. 1. 每月记帐完毕，要将本月各种记帐凭证加每月记帐完毕，要将本月各种记帐凭证加以整理，检查是否存在缺号以及附件是否以整理，检查是否存在缺号以及附件是否齐全。齐全。2. 2. 如果在月内会计凭证数量过多如果在月内会计凭证数量过多, ,可以分册可以分册进行装订进行装订. .3. 3. 装订成册的会计凭证应该集中保管，专人装订成册的会计凭证应该集中保管，专人负责。负责。4. 4. 会计凭证的保管期限和销毁手续必须严格会计凭证的保管期限和销毁手续必须严格地执行会计制度的有关规定地执行会计制度的有关规定。第五节第五节 帐簿及其

31、登记帐簿及其登记 一、一、帐簿的意义帐簿的意义 二、二、设置帐簿的原则设置帐簿的原则 三、三、帐簿的种类帐簿的种类 四、四、帐簿的设置与登记帐簿的设置与登记 五、五、对帐与结帐对帐与结帐 六、六、查帐与会计记录错误的更正查帐与会计记录错误的更正一、帐簿的意义一、帐簿的意义 帐簿是按照会计科目开设的帐户、帐页，以会计凭证帐簿是按照会计科目开设的帐户、帐页，以会计凭证为依据，用来序时和分类地登记有关经济业务的簿籍。设为依据，用来序时和分类地登记有关经济业务的簿籍。设置与登记帐簿是一种基本的会计核算方法。置与登记帐簿是一种基本的会计核算方法。 帐簿与帐户之间，既有区别，又有联系。帐户是在帐帐簿与帐户

32、之间，既有区别，又有联系。帐户是在帐簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的经济内容。计科目所要核算的经济内容。 帐簿的作用可以概括如下：帐簿的作用可以概括如下：1. 1. 帐簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。帐簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。2. 2. 帐簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。帐簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。3. 3. 帐簿是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动帐簿是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动的重要依据。的重要依据。二、设置帐簿的原则二、

33、设置帐簿的原则 任何单位都应该根据本单位经济业务的特点与经营管任何单位都应该根据本单位经济业务的特点与经营管理上的需要设置一定种类和数量的帐簿。一般来讲，帐簿理上的需要设置一定种类和数量的帐簿。一般来讲，帐簿设置应该遵循以下一些基本的原则。设置应该遵循以下一些基本的原则。1. 1. 帐簿设置要能够保证全面、系统地反映与控制各个单帐簿设置要能够保证全面、系统地反映与控制各个单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。算资料。2. 2. 设置帐簿要在满足实际需要的前提下，考虑本单位人设置帐簿要在满足实际需要的前提下，考虑本单位人力物力的节约

34、避免重复设置。力物力的节约避免重复设置。3. 3. 帐簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要帐簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。琐重复。三、帐簿的种类三、帐簿的种类1.1.帐簿按照用途进行分类帐簿按照用途进行分类1)1)序时帐簿序时帐簿 也称日记帐也称日记帐, ,是按照经济业务发生是按照经济业务发生的时间先后顺序的时间先后顺序, ,逐日逐笔登记经济业务的帐簿逐日逐笔登记经济业务的帐簿. .2)2)分类帐簿分类帐簿 也称分类帐也称分类帐, ,是对经济业务进行分是对经济业务进行分类登

35、记类登记, ,提供分类核算指标的帐簿提供分类核算指标的帐簿. .3)3)联合帐簿联合帐簿 是指日记帐与分类帐结合在一起的是指日记帐与分类帐结合在一起的帐簿帐簿. .4)4)备查帐簿备查帐簿 也称备查簿、备查登记簿或辅助帐也称备查簿、备查登记簿或辅助帐簿簿, ,是对序时帐簿与分类帐簿未能够记载的或记是对序时帐簿与分类帐簿未能够记载的或记载不全的经济业务进行补充登记的帐簿载不全的经济业务进行补充登记的帐簿. .下一页2. 2. 按照帐簿的外表形式分类按照帐簿的外表形式分类1)1)订本式帐簿订本式帐簿 简称订本帐简称订本帐, ,是在启用之前就把是在启用之前就把编有序号的若干帐页固定装订成册的帐簿编有

36、序号的若干帐页固定装订成册的帐簿. .2)2)活页式帐簿活页式帐簿 简称活页帐简称活页帐, ,是在启用之前不存是在启用之前不存在固定的编号在固定的编号, ,在使用过程中将各张帐页置放在使用过程中将各张帐页置放在活页夹内在活页夹内, ,或临时栓札成册的帐簿或临时栓札成册的帐簿. .3)3)卡片式帐簿卡片式帐簿 又称卡片帐又称卡片帐, ,是用卡片作为帐页是用卡片作为帐页存放在专门的卡片箱中存放在专门的卡片箱中, ,帐页可以根据需要随帐页可以根据需要随时增添的帐簿时增添的帐簿. .3. 3. 按照帐页的格式进行分类按照帐页的格式进行分类1)1)一栏式一栏式 2) 2)二栏式二栏式 3) 3)三栏式三

37、栏式 4)4)多栏式多栏式 5) 5)数量金额式数量金额式四、帐簿的设置与登记四、帐簿的设置与登记一、帐簿的基本结构一、帐簿的基本结构 各种帐簿记录的经济业各种帐簿记录的经济业务不同，帐簿格式可以多种多样，但一般都应该务不同，帐簿格式可以多种多样，但一般都应该具备以下基本内容：具备以下基本内容：1. 1. 封面封面 注明帐簿名称与记帐单位名称注明帐簿名称与记帐单位名称2. 2. 扉页扉页 填列帐簿启用日期与截止日期填列帐簿启用日期与截止日期; ;页数、册次；经页数、册次；经营帐簿人员一览表和签名；会计主管签名；帐户目录等。营帐簿人员一览表和签名；会计主管签名；帐户目录等。3. 3. 帐页帐页

38、(1) (1)帐户名称帐户名称( (总帐科目、二级或明细科目总帐科目、二级或明细科目);(2);(2)登帐日期栏登帐日期栏;(3);(3)凭证种类与号数栏凭证种类与号数栏;(4);(4)摘要栏摘要栏;(5);(5)金额金额栏栏;(6);(6)总页次与分户页次总页次与分户页次. .下一页二、登记帐簿的基本要求二、登记帐簿的基本要求1.1.登记帐簿的依据是经过审核无误的会计凭证登记帐簿的依据是经过审核无误的会计凭证. .2.2.登记帐簿必须使用蓝色或黑色墨水笔书写登记帐簿必须使用蓝色或黑色墨水笔书写, ,除复写外除复写外, ,不得使用不得使用圆珠笔或铅笔书写圆珠笔或铅笔书写. .3.3.除结帐、改

39、错、冲销帐簿记录外除结帐、改错、冲销帐簿记录外, ,不能使用红色墨水或红色圆珠不能使用红色墨水或红色圆珠笔书写笔书写. .4.4.登记帐簿时登记帐簿时, ,每一笔都必须记明日期、凭证数号、摘要和金额每一笔都必须记明日期、凭证数号、摘要和金额. .5.5.帐页记录到倒数第二页时帐页记录到倒数第二页时, ,应该办理应该办理”转页转页”手续手续. .6.6.在登记帐簿时在登记帐簿时, ,必须按照帐页顺序逐页逐行填写必须按照帐页顺序逐页逐行填写, ,不得隔页或跳不得隔页或跳行行, ,也不得在行上或行下任意填写也不得在行上或行下任意填写. .7.7.帐簿中的金额帐簿中的金额, ,除了单价外除了单价外,”

40、,”元元”以下一般记至角分以下一般记至角分. .8.8.各种帐簿原则上每年都应该更换新帐簿各种帐簿原则上每年都应该更换新帐簿. .9.9.新年度会计科目或明细科目如果发生变动新年度会计科目或明细科目如果发生变动, ,则在新年度开始更换则在新年度开始更换新的帐簿之前新的帐簿之前, ,要先行编制要先行编制”新会计科目对照开帐明细表新会计科目对照开帐明细表”.”.10.10.订本式帐簿都有固定的帐页编号订本式帐簿都有固定的帐页编号, ,不得任意撕毁不得任意撕毁, ,活页式帐簿也活页式帐簿也不得随意抽换帐页不得随意抽换帐页. .五、对帐与结帐五、对帐与结帐一、对帐一、对帐 对帐是会计核算中对帐簿记录所

41、对帐是会计核算中对帐簿记录所进行的核对工作。对帐内容主要包括：进行的核对工作。对帐内容主要包括：1. 1. 帐证核对帐证核对 即各种帐簿记录与有关会计凭证之即各种帐簿记录与有关会计凭证之间的核对间的核对; ;2. 2. 帐帐核对帐帐核对 即各种帐簿记录之间有关核算指标即各种帐簿记录之间有关核算指标的相互核对的相互核对; ;3. 3. 帐实核对帐实核对 即各种财产物资、债权债务的帐面即各种财产物资、债权债务的帐面金额与实存数额的相互核对金额与实存数额的相互核对, ,包括现金日记帐每包括现金日记帐每日的帐存数与金库实存金额的核对日的帐存数与金库实存金额的核对; ;下一页二、结帐二、结帐 结帐是会计

42、期末在将本期应记的经济业务结帐是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入帐的基础上，结算、登记各种帐簿本期全部登记入帐的基础上，结算、登记各种帐簿本期发生额和期末余额的记帐工作。主要包括：发生额和期末余额的记帐工作。主要包括：1.1.检查本期内日常发生的经济业务是否已全部入帐检查本期内日常发生的经济业务是否已全部入帐, ,若若发现漏帐发现漏帐, ,错帐错帐, ,应及时补记、更正应及时补记、更正. .2.2.在实行权责发生制的单位在实行权责发生制的单位, ,应按照权责发生制的要求应按照权责发生制的要求, ,进行帐项调整的帐务处理进行帐项调整的帐务处理, ,并在此基础上并在此基础上, ,进行其他有

43、进行其他有关转帐业务的帐务处理关转帐业务的帐务处理, ,以计算确定本期的成本、费以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。用、收入和财务成果。3.3.在本期全部经济业务登记入帐的基础上在本期全部经济业务登记入帐的基础上, ,结算出所有结算出所有帐户的本期发生额和期末余额帐户的本期发生额和期末余额. . 具体做法具体做法六、六、查错与会计记录错误的更正查错与会计记录错误的更正(一)查错 (二)更正 查错就是查找账目错误并分析产生错误查错就是查找账目错误并分析产生错误的原因。查错按照查找的范围可以分为重点的原因。查错按照查找的范围可以分为重点查找与全面查找。发现错账后，如果能够追查找与全面查找。

44、发现错账后，如果能够追本溯源，缩小范围，重点查找则会事半功倍，本溯源，缩小范围，重点查找则会事半功倍，如果账目错误过多，以至于难以确定查找的如果账目错误过多，以至于难以确定查找的重点范围，此时就需要进行全面查找。重点范围，此时就需要进行全面查找。 全面查找的方法可以分为顺查法与逆查全面查找的方法可以分为顺查法与逆查法两种。顺查法是按照会计记账程序的先后，法两种。顺查法是按照会计记账程序的先后，从原始凭证入手，顺次查到账簿与会计报表。从原始凭证入手，顺次查到账簿与会计报表。而逆查法则是从发现错误的地方入手，逆记而逆查法则是从发现错误的地方入手，逆记账程序逐步向前追溯，直至查到会计凭证、账程序逐步

45、向前追溯，直至查到会计凭证、财产物资，最终找出出现错误的地方与原因。财产物资，最终找出出现错误的地方与原因。 下一页 引起会计账目错误的原因众多，难以一一列举，但引起会计账目错误的原因众多，难以一一列举，但不论错误的原因多么不同，我们都可以将之分为基本的不论错误的原因多么不同，我们都可以将之分为基本的两类。其一是会影响试算平衡的错误，这种错误往往在两类。其一是会影响试算平衡的错误，这种错误往往在编制试算平衡表时就可以发现；另外一种错误是不影响编制试算平衡表时就可以发现；另外一种错误是不影响试算平衡表的错误，这类错误往往不容易被发现。试算平衡表的错误，这类错误往往不容易被发现。 试算平衡并不意味

46、着记账完全正确，因为可能存在着试算平衡并不意味着记账完全正确，因为可能存在着如下的情况：如下的情况：1 1重复登记或漏记同笔发生的经济业务；重复登记或漏记同笔发生的经济业务；2 2一笔经济业务在记账时，借贷方金额发生了一笔经济业务在记账时，借贷方金额发生了相同的错误：相同的错误：3 3一笔经济业务，应借应贷账户被颠倒了或错一笔经济业务，应借应贷账户被颠倒了或错用了账户名称；用了账户名称；4. 4. 过帐过程中金额有错过帐过程中金额有错, ,但若干笔错误金额相互但若干笔错误金额相互抵消等等。抵消等等。 （二）更正（二）更正 对于会计凭证、账簿的错误对于会计凭证、账簿的错误, ,应该区别不同的情况

47、，应该区别不同的情况，按照下述规定的方法进行更正。会计记录错误基本的更正按照下述规定的方法进行更正。会计记录错误基本的更正方法有：方法有： 1 1划线更正法划线更正法 在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证是正确的，即属于登记账簿时文字或数字上的错误，则应是正确的，即属于登记账簿时文字或数字上的错误，则应该采用划线更正法。具体做法是：该采用划线更正法。具体做法是： 先将错误数字全部用一条红线居中划去予以性销，注先将错误数字全部用一条红线居中划去予以性销，注意不能够只划其中某几个数字：对于已经注销的数字，应意不能够只划其中某几个数字：对于已经

48、注销的数字，应该能够保持原有的字迹仍可以辨认，以备查核。然后，再该能够保持原有的字迹仍可以辨认，以备查核。然后，再将正确的数字用蓝字写在划线上面，并由记账人员在更正将正确的数字用蓝字写在划线上面，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。如处盖章，以明确责任。如 9014 9014 9140 9140张三下一页 2. 2. 红字更正法红字更正法 (1) (1)登记账簿以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目登记账簿以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或金额有错误时，可采用红字更正法更正。更正时应该或金额有错误时，可采用红字更正法更正。更正时应该用红字填写一份与原来科目、记账方向和金额完全相同用红字填写

49、一份与原来科目、记账方向和金额完全相同的记账凭证，以表示对原来错误记账凭证的注销；然后的记账凭证，以表示对原来错误记账凭证的注销；然后再用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，一并登记入账。再用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，一并登记入账。 例例1.1.某企业购入材料某企业购入材料20002000元，货款尚未支付。编制记元，货款尚未支付。编制记账凭证时，错误地编制如下会计分录并已经登记入账：账凭证时，错误地编制如下会计分录并已经登记入账： 借：借： 原材料原材料 2000 2000 贷：贷： 应收账款应收账款 2000 2000 当发现记账错误时，先按照原来的错误会计分录用当发现记账错误时，先按照原

50、来的错误会计分录用红字填制一张记账凭证注销原来的会计分录；红字填制一张记账凭证注销原来的会计分录； 借：借： 原材料原材料 2000 2000 贷：贷： 应收账款应收账款 2000 2000下一页 然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如下：然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如下： 借：借： 原材料原材料 2000 2000 贷：贷： 应付账款应付账款 2000 2000 (2) (2)在记账以后，如果发现记账凭证与账簿记录都存在着金额的在记账以后，如果发现记账凭证与账簿记录都存在着金额的错误，而原始凭证中应借应贷会计科目并没有出现错误。记账错误错误，而原始凭证中应借应贷会