2022年审计学期末考试重点归纳完整版教学文稿 .pdf

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1、此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流审计学期末考试重点基础题1、民间审计的起源：16 世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出现，产生了所有权和经营权的分离，需要有所有者和经营者出面查证账目，民间审计应运而生。2、民间审计的形成：真正使民间审计得以大发展的是18 世纪下半叶股份有限公司的出现。1721 年英国的“南海公司事件”宣告了独立会计师注册会计师的诞生查尔斯斯奈尔1853 年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。3、民间审计的发展：从 20 世纪初开始， 全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国企

2、业同银行利益关系更加紧密， 银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式审计。4、我国政府审计的起源，基于西周的“宰夫”。5、朝廷将当时专事审计职能的“诸军诸司专勾司”更名为“审计院”，是我国审计一词的起源。6、 民间审计的起步： 在 1918 年 9 月， 北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程 ，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。审计质量控制分为全面质量控制和审计项目的质量控制7、注册会计师法律责任的种类：行政责任，民事责任，刑事责任8、审计工作底稿的归档期限为审计报告

3、日后60 天内9、审计工作底稿的保存期限应当自审计报告日起，至少保存10 年10、财务报表各项目的金额及其波动幅度：金额越大，波动幅度越大，重要水平的绝对额应该更高11、财务报表层次重要性水平的选取：应该选择最低标准，可以保证项目误差无论从哪个方面来讲都是不重要的12、重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据数量之间成反向关系，即重要性水平越低，应获取的审计证据越多。13、编制审计计划时对重要性水平应用的目的是确定所需审计证据的数量及审计程序的性质、时间和范围。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - -

4、 - - -第 1 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流14、关于获取管理曾声明：如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。名词解释1、审计人员的职业道德：是指审计人员的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。2、过失普通过失：没有保持职业上合理的谨慎重大过失：根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。欺诈：是以欺骗和坑害他人为目的一种故意的行为。作案具有不良的动机“ 推定欺诈 ” 没有过失、普通过失、重大过失和欺

5、诈的界定3、违约 ：是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。4、进一步审计程序：是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，具体包括控制测试和实质性程序5、控制测试 ：控制测试测试是是指测试控制运行的有效性6、实施实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序7、审计证据 ：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的含有的信息和其他信息。8、重要性： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经

6、济决策，则该项错报是重大的。9、内部控制： 由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证： 1）经营的效率与效果2）财务报告的可靠性3）相关法律与规定的遵循10、抽样风险： 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性11、存货监盘 ：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查12、期后事项 ：是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。简答题或选择题1、审计的特征精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下

7、载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流独立性 （独立性是审计的基本特征）1）组织独立 2 ）经济独立 3 ）工作独立客观性，权威性，广泛性与综合性2、审计的职能审计的职能是指审计的职责和功能经济监督： 是指审计，监察，督促被审计单位的经济活动，按照一定的标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。经济评价： 是对被审计单位经济资料和经济活动进行审查，包括评定和建议两个方面。经济鉴证： 是对被审计单位经济资料的检查和验证，以便为审计的授权人和委托人

8、提供确切的信息，并取信于社会公众。3、审计的基本分类（一）按审计主体分1）政府审计 是由政府审计机关代表政府依法进行的审计隶属议会或国会的立法模式，社团性组织的司法模式，隶属于政府行政部门的行政模式，隶属于财政部门的专职监督模式2）注册会计师审计（独立审计、民间审计、社会审计）（1）民间审计的对象是各类资源财产的所有者或利益相关者委托注册会计师进行审计的会计资料及其相关资料。（2）目前我国会计师事务所有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式，从国际范围看。（3）除以上两种形式外，还有独资会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所两种形式。3）内部审计（1）受本企业总会计师或主管财务的副总

9、裁领导；（2）受本单位总裁或总经理领导；（3）受本单位董事会领导。（二）按审计目的和内容分类（1）会计报表审计 是对客户的会计报表及其相关的会计资料进行审计（2）绩效审计 (经营审计、绩效审计）是对客户的各项经营管理活动进行审计（3）合法、合规审计是对一个单位的某些财务或经营活动收集并评价证据4、审计的其他分类（一）按审计实施时间分类精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流1）按

10、时间发生的不同可分为：事前审计，事中审计，事后审计2）按审计时间是否预先规定：定期审计，不定期审计3）按审计时间与客户会计报告期：期中审计，期末审计（二）按与客户的关系分类：内部审计，外部审计（三）按审计范围不同的分类：全面审计，局部审计（四）按执行地点不同的分类：报送审计，就地审计（五）按客户接受审计意愿的分类：强制审计，任意审计（六）按审计是否有偿分类：有偿审计，无偿审计5、审计准则注册会计师业务准则（一）鉴证业务准则1、审计准则2、审阅准则3、其他鉴证业务准则（二）相关服务准则1、商定程序2、代编财务信息6、注册会计师职业道德基本原则：诚信原则（正直诚实，秉公办事，实事求是）独立性（实质

11、上和形式上的独立），客观性（不受个人主观影响）公正性（不偏向）专业胜任能力（能够胜任承接的工作）应有的关注（保持职业怀疑态度，客观评价审计证据）保密（终止后仍继续保密）职业行为（对社会公众，客户，同行，其他的责任）技术准则 （中国注册会计师执业准则，企业会计准则， 与执业相关的其他法律、法规和法章）7、会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的措施（一）业务独立性（二）严格遵循职业道德和专业标准的要求（三）建立、健全会计师事务所质量控制制度（四）强化专业学习和素质品德培养（五）审慎选择被审计单位（六）深入了解被审计单位的业务（七）提取风险基金或购买责任保险精品资料 - - - 欢迎下载 - - -

12、 - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流（八）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师8、审计目标的历史演变1）查错防弊阶段主要是指 1933 年以前的时期，此阶段的审计目标是查错防弊，审计方法主要是详细审计，即逐笔审查会计记录和账簿。2）验证财务报表的真实性和公允性阶段主要是指 1933 年1988 年这段时期，审计目标进入“ 验证财务报表真实公允性” 阶段，主要采取抽查的方式，并逐步使用系统基础审计。3）查错防弊和财务报表验

13、证并重阶段（1988 年至今）AICPA 在 1988 年发表了第53、 54 号审计准则公告把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一， 从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。9、财务审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。10、评价财务报表的合法性和公允性合法性1）选择财务报表是否按照适用的会计准则和相

14、关会计制度的规定编制。2）管理层做出的会计估计是否合理；3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。公允性1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。11、管理当局对财务报表的认定1）与各类交易和事项相关的认定2）与期末账户余额相关的认定精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - -

15、 - - - - - - -第 5 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流3）与列报相关的认定12、审计的一般目标与各类交易和事项相关的认定1）真实性： :记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。财务报表组成要素的高估2）完整性：所有已记录的交易和事项均已记录。漏记交易3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户与期末余额相关的认定1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制

16、，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录13、审计过程（一）接受客户委托阶段（二）计划阶段（三）实施阶段（四）完成阶段计划阶段初步业务活动，制定总体审计策略，具体审计计实施阶段1、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险2、针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3）提供更多的督导。4） 在选择进一步审计程

17、序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。3.、针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序1）实施控制测试控制测试测试是是指测试控制运行的有效性，控制测试不是必须的程序。一般采用询问、 观精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试当存在下列情形之一时，注册会计师应

18、当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2）实施实质性程序： （1）实施实质性分析程序（2）实施细节测试14、审计证据的类型（一）按表现形式分类1、实物证据：观察和检查实物资产，实物资产2、书面证据：检查、计算、分析性复核等书面资料3、口头证据：询问答复4、环境证据：观察、调查事实（二）按来源分类1、内部证据：由被审计单位内部人员编制的2、外部证据：由被审计单位以外的人编制的在一般情况下，外部证据一般高于内部证据15、审计证据的特征1）审计证据的充分性，具有数量特征 （样本量），证据数量足以支持审

19、计人员形成审计意见，最低数量要求 ,与样本量有关2）审计证据的适当性，具有质量特征（证明力），证据具有相关性和可靠性相关性：审计证据与审计目标相关相关性的考虑：1、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关2、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据3、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据可靠性：审计证据客观真实可靠性影响因素：1、证据疏远度2、来源的独立性3、证据客观性4、提供和鉴证证据人员的素质5、风险水平6、审计人员介入程度7、证据综合证明力按可靠性强弱：1、实物证据精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - -

20、 - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 7 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流2、由第三方直接交给注册会计师的外部书面证据3、由被审计单位持有的外部书面证据4、注册会计师自行编制的书面证据5、在外部流转的内部书面证据6、未在外流转但相关内部控制较强的内部书面证据7、未在外流转且相关内部控制较弱的内部证据8、环境证据9、口头证据例 1 比较可靠性：订货单 销售发票销售合同 销售发票例 2 银行存款函证回函 购货发票 销售发票副本 应收帐款明细账16、审计证据的取证方法

21、（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序分析程序的运用（发现异常，贯穿始终）1、用作风险评估程序2、用作实质性程序3、用作总体复核17、理解重要性时要把握以下几点1）重要性概念是针对财务报表而言的。2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。3）重要性的判断离不开特定的环境。4）重要性水平的确定要考虑小金额错报的累计。5）重要性具有金额数量和性质质量两方面的因素。18、重要性的量化重要性水平的两个层次（1）财务报表层次； （2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。19、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的

22、确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。20、评价审计结果时对重要性水平的应用（一）尚未更正错报的汇总数精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 8 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流1、注册会计师已识别的具体错报包括在以前

23、期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额；（能够准确计量的错报）（1）对事实的错报这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略和误解，或故意舞弊行为（2）涉及主观决策的错误这类错误产生于两类情况：管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；管理层和注册会计师对选择和运用会计政策判断的差异2、推断误差也称 “ 可能误差 ” ，注册会计师对不能明确、具体识别的其他错报的最佳估计数。包括：（1）通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别出的具体错报（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。（二）评价尚未更正错报的汇总影响（1） 错报汇总数超过重要性水平时考虑扩大审计程序范围或

24、提请被审计单位调整报表，如被审计单位拒绝调整报表并且扩大审计程序范围的结果不能满意，就应考虑出具非无保留意见的审计报告。（2）错报汇总数接近重要性水平时 应考虑实施追加程序或提请被审计单位调整报表，以降低审计风险。（3）汇总数低于重要性水平，并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平发表无保留意见的审计报告。21、审计风险要素（一）重大错报风险：重大错报风险的分类（只能评估）1、财务报表层次重大错报风险2、各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险（二）检查风险（注册会计师可以控制）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这

25、种错报的可能性。22、审计风险之间与重要性水平的关系审计风险与重要性水平之间成反向关系。审计风险越低，重要性水平越高。反之， 审计风险越高，重要性水平越低。23、 财务报表层次重大错报风险实施的应对措施精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 9 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作3）更多的督导4

26、）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改24、应对认定层次重大错报风险的方案实质性方案：在设计进一步程序的总体方案时，如果以实质性程序为主综合方案：在设计进一步程序的总体方案时，将控制测试和实质性程序结合使用25、内部控制的构成要素（一）内部环境（二）风险评估（三）控制活动（四）信息与沟通（五）内部监督26、内部控制的局限性无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。2

27、7、调查了解内部控制（一）需要实施的审计程序1）询问客户有关人员，并查阅相关内部控制文件2）检查内部控制生成的文件和记录3）观察客户正在进行的业务活动和内部控制的运行情况4）选择若干具有代表性的交易和事项进行“ 穿行测试 ” （二）需要调查了解的重要内容1）了解内部环境2）了解风险评估机制3）了解控制活动4）了解信息与沟通5）了解内部监督活动28、控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据29、控制测试的性质控制测试的性质：是指控制测试所使用的审计程序的类

28、型及其组合1）计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 10 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流2）注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证3）计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高4）虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，1、询问 2、观察 3、检查 4、重新执行。30

29、、审计风险1.抽样风险无论在控制测试还是细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型（1）影响审计效果的抽样风险（2）影响审计效率的抽样风险（1）控制测试中信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险与审计效果有关信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险与审计效率有关（2）实质性程序中误受险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险与审计效果有关误拒险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险与审计效率有关2.非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。在审计过程中，可能导致非抽样风险的

30、原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标（2）注册会计师未能适当定义控制测试或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报（3）注册会计师选择了不适于实现目标的审计程序（4）注册会计师未能使当地评价审计发现的情况（5）其他原因31、可信赖程度1）可信赖程度与风险程度是互补的关系，主要取决于客户的内部控制精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 11 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流2）可信赖

31、程度要求越高，所需的样本量就越大3）可信赖程度与样本量呈正相关关系32、可容忍误差可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差1）可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大2）控制测试的可容忍误差定性 ，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。3）细节测试的可容忍误差定量 ，是审计人员在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差33、预期总体误差预期总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。34、分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师

32、应当考虑分层分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。注册会计师也可以按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体优点： 有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率35、随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1）被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号) 2）在随机数表上确定选取的起点和

33、路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。3）从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4）按样本编号取出实际要审查的样本。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 12 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流36、系统抽样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。选样间距 =总体规

34、模样本规模例如，拟从被查总体2,000 张收款凭证中采用系统选样抽取200 张样本进行审查。首先，计算抽样距离：首先，选样间距200020010（张）然后， 随机确定起点。 假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为 56、66、76 。该法使用方便， 可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。37、销售业务的内部控制适当的职责分离1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两

35、人以上，并与订立合同的人员相分离；3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；4）销售人员应当避免接触销售现款；5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。38、销售交易的实质性程序（一）登记入账的销售交易时真实的1、未发货已入账2、重复入账3、虚假入账检查上述三类多报销售错误的另一有效的方法追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直至审计时所欠货款仍未收回，鉴于这些情况可能表明企业存在虚构的销售交易，注册会计师必须详细追查相应的

36、发运凭证和顾客订货单等。（二）已发生的销售交易均已登记入账【完整性，发生性，不虚列，不漏记】1）测试发生目标时（存在或发生），起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证及顾客订货单2）测试完整性目标时，起点应是发运凭证，即从发运凭证中抽取样本追查至销售发票存根以及主营业务收入明细账，以测试是否存在遗漏事项精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 13 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只

37、供学习与交流39、主营业务的实质性程序1）取得或编制主营业务收入项目明细表复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2）检查主营业务收入确认的正确性销售商品收入确认的5 个标准：（1）商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方（2）既没保留与所有权相联系的继续管理权，也无对已售商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量3）实施实质性程序分析（1）本期与上期的比较；（2）比较本期各月份的主营业务收入变动趋势（3）计算本期重要产品的毛利率，并同上期比较；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上

38、期有无异常变动（5）将上述分析结果与同行企业本期相关资料进行分析对比，检查是否存在异常4）实施销售的截止测试目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期把握三个日期：发票开具日期或收款日期；（开具增值税专用发票或普通发票日期）记账日期；（被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期）发货日期（服务业是提供劳务的日期）发票开具日期或者收款日期-以销售发票为起点发货日期 -以发运凭证为起点记账日期 -以账簿记录为起点40、函证应收账款除非有充分证据表明应收账款对，被审单位会计报表而言是不重要的，或者

39、函证很可能是无效的，否则，注会应当函证应收账款。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 14 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流(1)确定函证的对象和范围A.范围：应收账款在全部资产中的重要性；被审单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；函证方式的选择。(2)选择函证方式肯定式函证a.被审单位个别账户的欠款余额较大b.注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错等否定式函证a.相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；b

40、.预计应收账款差错率较低；c.欠款余额小的债务人数量很多；d.有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈(3)确定函证时间：发函的最佳时间应是与资产负债表接近的日期。(4)函证的控制：注会应直接控制询证函的发送和回收。对于退回的信函应查明原因；对肯定式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明41、应付账款的实质性程序函证应付账款一般不需要函证。 因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得发票等外来凭证来证实应付账款的余额但是如果出现下列情况可以函证：控制风险较高；某明细账户金额较大；被审计单位处于财务困难时期。函证的对象：金额较大的债权人；在资产

41、负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；上年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人函证结果的控制：最好采用肯定式函证，如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序，如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该债务的精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 15 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流相关凭证资料，核实交

42、易事项的真实性。查找未入账的应付账款目的：为了防止企业低估负债，审查被审单位有无故意漏计应付账款的行为查找未入账的应付账款1、 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；2、检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；4、检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。检查时， 注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、 工作通知单和基建合同等来进

43、行。42、固定资产审计1）取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表2）实施实质性分析程序3）检查本期固定资产的增加4）检查本期固定资产的减少5）检查固定资产的所有权或控制权6）实地检查固定资产（存在性）以证明会计记录中所列固定资产确实存在，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据7）检查固定资产的后续支出8）检查固定资产的租赁9）检查有无与关联方之间的固定资产购售活动10）检查固定资产的抵押、担保情况11）检查固定资产列报的恰当性43、存货监盘含义的理解1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据3）存货监盘可以理解为一种双重目的测

44、试存货监盘程序 检查程序精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 16 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流检查程序的实施1）在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性2）注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性44、货币资金的内部控制岗位分工及授权批准单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。出纳

45、人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。现金和银行存款的管理单位现金收入应当及时送存银行 ,不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准单位应当定期或不定期进行现金盘点票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章

46、45、库存现金的实质性程序监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，制定库存现金盘点程序，实施突击性检查。46、银行存款的实质性程序取得并检查银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序，函证银行存款余额（所有银行存款都可以函证）函证的目的是为了证实银行存款是否存在。函证银行存款余额是证实资产负债表所列隐含存款是否存在的重要程序，通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - -

47、- - - - - - -第 17 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。47、资产负债表日后非调整事项（了解）资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。 应在会计报表附注重加以披露。非调整事项通常包括下列各项：1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4）资产负债表日后发行股票

48、和债券以及其他巨额举债；5）资产负债表日后资本公积转增资本；6）资产负债表日后发生巨额亏损；7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。48、借：长期股权投资贷：投资收益业务题（一）审计风险模型审计风险（均确认为5%）=重大错报风险（可以评估）* 检查风险（需要计算）检查风险1）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险评估结果成反向关系2）注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。3）检查风险水平的高低决定了计划

49、收集证据的数量（二）审计报告1、审计报告的基本内容（一）标题：统一规范为“审计报告”收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 18 页，共 23 页 - - - - - - - - - - 此文档仅供收集于网络，如有侵权请联系网站删除只供学习与交流对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。（二）三段式1、引言段 ：审计范围2、责任段 ：管理层对财务报表的责任段（1）设计、 实施和维护与财务报表编制相关的内部控

50、制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。例如：管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容：1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注