财务会计与出口货物免退税管理知识分析.pptx

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1、第六章第六章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计u出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的原则和范围 u出口货物免退税的方法出口货物免退税的方法u出口货物免退增值税方法出口货物免退增值税方法u“先征后退先征后退”方法方法u“免、抵、退免、抵、退”税方法税方法u“免税采购免税采购”方法方法u出口货物免、退消费税方法出口货物免、退消费税方法第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物的退

2、税率出口货物的退税率u消费税的出口退税率消费税的出口退税率u增值税的出口退税率增值税的出口退税率 目前，我国出口货物增值税退税率有目前，我国出口货物增值税退税率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等档次。等档次。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的管理出口货物免退税的管理u备案登记备案登记u出口货物退（免）税的认定出口货物退（免）税的认定 u出口货物退（免）税的申报、受理出口货物退（免）税的申报、受理 u出口货物退（免）税审核、审批出口货物退（免）税审核、审批第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的特别规定出口货物免退税的特别

3、规定u代理出口的退税代理出口的退税u进料加工业务的退税进料加工业务的退税u以实物投资出境的设备及零部件的退税以实物投资出境的设备及零部件的退税u新发生出口业务的企业和小型出口企业退新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算税的计算u不符合退（免）税条件的出口货物的计税不符合退（免）税条件的出口货物的计税第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口货物免退税的申请方式外贸企业出口货物免退税的申请方式u上门申报方式上门申报方式 u邮寄申报方式邮寄申报方式u电子申报方式电子申报方式第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口货

4、物免退税的申请程序外贸企业出口货物免退税的申请程序出口出口 生成生成 出口出口 外贸外贸 生成生成 企业企业退税退税 申报申报 退税退税 企业企业 正式正式 办理办理单证单证 数据数据 机关机关 调整调整 申报申报 正式正式录入录入 软盘软盘 预审预审 数据数据 数据数据 申报申报第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u单票对应法单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：单票对应法退税计算公式如下：应退增值税应退增值税=出口货物的购进金额出口货物的购进金额退税率退税率 =出口货物的进项税额出口货物的进项税额-出口货物

5、不予退税的税出口货物不予退税的税额额 出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额出口货物的购进金额（增值（增值税法定税法定 税率税率-增值税退税率）增值税退税率）出口货物的购进金额出口货物的购进金额=出口货物数量出口货物数量出口货物的购进单出口货物的购进单价或加权平均购进单价价或加权平均购进单价第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u加权平均法加权平均法加权平均法退税计算公式如下：加权平均法退税计算公式如下：应退税增值税额应退税增值税额=出口数量出口数量加权平均单价加权平均单价退税退税率率加权

6、平均单价加权平均单价=本次进货可用金额本次进货可用金额本次进货可用本次进货可用数量数量本次进货可用金额本次进货可用金额=上期结余金额上期结余金额+本次发生金额本次发生金额+释放出口金额（指释放出口金额（指 调整出口数据后返回进货已调整出口数据后返回进货已占用金额）占用金额）本次进货可用数量本次进货可用数量=上期结余数量上期结余数量+本次发生数量本次发生数量+释放出口数量（指释放出口数量（指 调整出口数据后返回进货调整出口数据后返回进货已占用数量）已占用数量）本次进货可用退税额本次进货可用退税额=上期结余可退税额上期结余可退税额+本次发本次发生可退税额生可退税额+释放出口可退税额（指调整出口释放

7、出口可退税额（指调整出口数据后返回进货已占用可退税额）数据后返回进货已占用可退税额）第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u兼营出口与内销货物时应退增值税的兼营出口与内销货物时应退增值税的计算计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：计算出口货物应退税额：1.若出口货物若出口货物FOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退退税率税率 未抵扣完的进项税额，未

8、抵扣完的进项税额，则：则： 应退税额应退税额=未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额2.若出口货物若出口货物FOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退退税率未抵扣完的进项税额，税率未抵扣完的进项税额，则：则： 应退税额应退税额=出口货物出口货物FOB价格价格人民人民币外汇牌价币外汇牌价退税率退税率 结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额=当期未抵当期未抵扣完的进项税额扣完的进项税额应退税额应退税额第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u作价加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退

9、增值税的计算出口货物退税额出口货物退税额=出口货物的应退税额出口货物的应退税额-销售进口销售进口料件的应交税额料件的应交税额销售进口料件应交税额销售进口料件应交税额=销售进口料件金额销售进口料件金额复复出口货物退税率出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增海关已对进口料件的实征增值税税额值税税额销售进口料件金额是指外贸企业销售进口料件的销售进口料件金额是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额增值税专用发票上注明的金额第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u进料委托加工复出口货物应退增值

10、税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算应退税额应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的购进原辅材料增值税专用发票注明的金额金额原辅材料适用退税率原辅材料适用退税率+增值税专用发票增值税专用发票注明的加工费金额注明的加工费金额复出口货物退税率复出口货物退税率+海关海关对进口料件实征增值税额对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额=海关对进口料件海关对进口料件应征增值税应征增值税-海关对进口料件减征增值税额海关对进口料件减征增值税额 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增外贸企业收购小规

11、模纳税人货物出口应退增值税的计算值税的计算 u取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算算 计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+征收率征收率) 应退税额应退税额=计税金额计税金额退税率退税率u取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算口应退税的计算 应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额退税率退税率第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口应税消费品外贸企业出口应税消费品u实行从价定率计税办

12、法的应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率u实行从量定额计税办法的应税消费品实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额u实行复合计税办法的应税消费品实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额+出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u委托加工应税消费品应退消费税的计算委托加工应税消费品应退消费税的计算 u出口货物发生退关、国外退货的税务处理出口货物发生退

13、关、国外退货的税务处理u外贸企业出口货物退税的申报外贸企业出口货物退税的申报第二节第二节 出口出口货物免退税的计算与申报货物免退税的计算与申报u生产企业出口货物免抵退增值税的计算与申生产企业出口货物免抵退增值税的计算与申报报u生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业免抵退增值税的基本程序 u生产企业出口货物生产企业出口货物FOB价格的确定价格的确定 u生产企业免、抵、退税的计算生产企业免、抵、退税的计算u生产企业免、抵、退税计算的改进生产企业免、抵、退税计算的改进u新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算计算 u生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”

14、税的申报税的申报 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算算 u退税额的计算方法退税额的计算方法u购进计算法购进计算法u实耗计算法实耗计算法u退税的计算程序退税的计算程序 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算算 免抵退税额的计算免抵退税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免

15、抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额上期留抵进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税出口货物退税率）率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料免税购进原材料价格价格（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税率）出口货物退税率） 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计生产企

16、业进料加工复出口免抵退增值税的计算算 u免抵退税额的计算免抵退税额的计算u当期当期“免、抵、退免、抵、退”税额计算税额计算 当期免抵退税额当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税免抵退税额抵减额额抵减额 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算 免抵退税额的计算免抵退税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的

17、计算当期应退税额和当期免抵税额的计算 （1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时， 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额（2 2） 当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额=0=0结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额- -当期应退税额当期应退税额 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报

18、出口货物免退税的计算与申报u视同内销货物的出口货物应纳税额的计算视同内销货物的出口货物应纳税额的计算u国家明确规定不予退（免）增值税的货物购国家明确规定不予退（免）增值税的货物购进计算法进计算法u出口企业未在规定期限内申报退（免）税的出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物货物u出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物限内向税务机关补齐有关凭证的货物 u出口企业未在规定期限内申报开具出口企业未在规定期限内申报开具代理出代理出口货物证明口货物证明的货物的货物 u生产企业出口的除四类视同自产产品以外的生产企业出口的除四类视同自产

19、产品以外的其他外购货物其他外购货物 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 u外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 u外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记应计入采购成本的金额，借记“材料采购材料采购”、“营业费用营业费用”等账户；按照应付或实际支付的等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记金额，贷记“应付账款应付账款”、“

20、应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 u外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 u外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记款时，借记“应收出口退税应收出口退税”或或“其他应收其他应收款款出口退税出口退税”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”账户；收到账户；收到出口退税款时，借记出口退税款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷账户，贷记记“应收出口退税应收出口退税”账户。账户。 第三节第三

21、节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 u库存商品成本和销售成本单独确认的会计库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理处理u库存商品和销售成本采用加权平均价格计库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理算的会计处理 u外贸企业进料加工复出口的会计处理外贸企业进料加工复出口的会计处理 u从小规模纳税人购进特准退税出口货物的从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理会计处理 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理u生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理u免抵退增值税会计账户的设置免抵退增值税会计账户的设置u“出口抵

22、减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”明细项目明细项目 u“出口退税出口退税”明细账户明细账户u“进项税额转出进项税额转出”明细账户明细账户u“转出多交增值税转出多交增值税”明细账户明细账户 u 销售账簿的设置销售账簿的设置 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理u生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理u免抵退增值税的会计处理免抵退增值税的会计处理 u如果期末留抵税额为如果期末留抵税额为0，则，则 当期应退税额当期应退税额0，当期免抵税额当期免，当期免抵税额当期免抵退税额抵退税额u如果当期免抵退税额如果当期免抵退税额当期期末留

23、抵税额当期期末留抵税额0， 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期应免抵税额当期应免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退当期应退税额税额u如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额当期应免抵税额= 0 u出口货物应退消费税的会计处理出口货物应退消费税的会计处理u生产企业销售时，反映应缴消生产企业销售时，反映应缴消费税费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税u自营出口的外贸企业自营出口的外贸企业 申请退税

24、时。申请退税时。 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n实际收到退款时。实际收到退款时。 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 出口后，若发生退关出口后，若发生退关或退货或退货n记录应补缴已退消费记录应补缴已退消费税税款时：税税款时： 借：应收出口退税借：应收出口退税（用红字）（用红字） 贷：主营业务成贷：主营业务成本（用红字）本（用红字）n实际补缴退税款时。实际补缴退税款时。 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理u不符合免退税条件的出口货物的计税不符合免退税条件的出口货物的计税 u 有关税收政策及相关计算有关税收政策及相关计算u 会计科目的设置会计科目的设置u“主营业务收入主营业务收入出口视同内销出口视同内销”账户账户u“主营业务成本主营业务成本出口视同内销出口视同内销”账户账户u“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)出口视同内销出口视同内销”账户账户u“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)出口视同内销出口视同内销”账户账户u会计分录列示会计分录列示