第2章会计核算方法(一).pptx

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1、第2章 会计核算方法（一） 本章学习内容将转向对会计方法的探讨。会计方法包括会计记录和本章学习内容将转向对会计方法的探讨。会计方法包括会计记录和报告方法两类。账户设置属于会计记录方法之一，也是六种会计记录方报告方法两类。账户设置属于会计记录方法之一，也是六种会计记录方法之首。为此，本章重点讨论会计账户的设置依据，账户的定义、结构法之首。为此，本章重点讨论会计账户的设置依据，账户的定义、结构和功能，以及账户的设置原则，账户和功能，以及账户的设置原则，账户体系的构成及其分类方法等。体系的构成及其分类方法等。 内内容容导导图图会计科目及账户的概念、分类2.1 会计科目和账户的会计科目和账户的设置设置

2、了解了解复式记账方法及应用2.2 复式记账复式记账理解理解 原始凭证、记账凭证的填制2.3 会计凭证的填制与会计凭证的填制与审核审核理解理解账户设置账户设置会计科目会计科目银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系账户体系事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录2.1 会计科目和账户的设置会计科目和账户的设置2.1.1 会计科目会计科目1.会计科目的概念及分类会计科目的概念及分类 设置会计科目就是对会计对象的具体内设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类反映和监督的一容加以科

3、学归类，进行分类反映和监督的一种方法。种方法。 在设置会计科目的基础上设置账户是会在设置会计科目的基础上设置账户是会计的一种专门方法。计的一种专门方法。 资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产还不是对会计要素分类所形成的具体项目！还不是对会计要素分类所形成的具体项目！资产负债表资产 期末余额 期末余额流动资产非流动资产负债及所有者权益资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收股利应收股利原原 材材 料料固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资其他资产其他资产会计科目是对会计要素进行分类所形成

4、的具体项目会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目库存库存现金现金会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据银行银行存款存款固定固定资产资产无形无形资产资产各组成部分的名各组成部分的名称即为会计科目称即为会计科目各组成部分的名各组成部分的名称即为会计科目称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据会计科目的分类会计科目的分类总分类科目总分类科目 也称一级科目或总账科目。是对会计也称一级科目或总账科目。是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。的会计科目。

5、l明细分类科目明细分类科目 简称明细科目，是在对会计要素内容进简称明细科目，是在对会计要素内容进行总括分类的基础上再进行详细分类而形成的行总括分类的基础上再进行详细分类而形成的项目。是对总分类科目进一步分类、提供更详项目。是对总分类科目进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。细更具体会计信息的科目。总分类科总分类科目，一级目，一级科目。对科目。对会计要素会计要素进行总括进行总括分类形成，分类形成，据其设置据其设置账户可提账户可提供总括信供总括信息指标息指标顺达公司顺达公司顺通公司顺通公司顺庆公司顺庆公司明细分类明细分类科目，明科目，明细科目或细科目或二（三）二（三）级科目级科目库存现金库存

6、现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收股利应收股利原原 材材 料料A材料材料B材料材料工商银行工商银行建设银行建设银行2.常用会计科目的介绍常用会计科目的介绍 企业应根据本企业交易或事项的经济性企业应根据本企业交易或事项的经济性质划分会计要素，并在此基础上设置会计科质划分会计要素，并在此基础上设置会计科目，以便为会计账户的设立提供依据。目，以便为会计账户的设立提供依据。 财政部：财政部：企业会计准企业会计准则则应用指南应用指南规定的一规定的一般企业应设置的主要会计科般企业应设置的主要会计科目见教材表目见教材表21。 企业会企业会计准则计准则应用指南应用指南接续下页接续下页续续 表表 按会计要

7、素对会计科目进行分类的方法按会计要素对会计科目进行分类的方法 企业会计准则企业会计准则对会计科目的分类方法对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利润的所有权利润的所有权归属于所有者归属于所有者资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类与利润计算直与利润计算直接有关的收入接有关的收入和费用科目和费用科目与各类与各类成本计成本计算有关算有关的科目的科目本年利润：所有者权益类本年利润：所有者权益类 / 利润类利润类主营业务收入：损益类主营业务收入：损益类 / 收入类收入类主营业务成本：损益类主营业务成本：

8、损益类 / 费用类费用类材料材料成本：成本类成本：成本类/资产类资产类生产采购：成本类生产采购：成本类/资产类资产类在建工程：成本类在建工程：成本类/资产类资产类特别提醒特别提醒会计科目的不同分类方法会计科目的不同分类方法2.1.2 账户账户（一）（一） 账户的概念及分类账户的概念及分类1. 账户的定义账户的定义 也称会计账户，是根据会计科目设置，也称会计账户，是根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以系统、连续地的核具有一定结构形式，用以系统、连续地的核算经济业务事项增减变化情况及其结果的一算经济业务事项增减变化情况及其结果的一种工具和手段。设置会计账户是财务会计的种工具和手段。设置会计账户

9、是财务会计的一种专门方法。一种专门方法。对会计账户定义的理解对会计账户定义的理解20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户账户的设置依的设置依据据会计科目会计科目业务内容业务内容 发生发生时间时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向具有一定结构形式具有一定结构形式 专门格式之一专门格式之一设置账户的基本目的是设置账户的基本目的是用来记录交易或事项用来记录交易或事项设置账户的主要目设置

10、账户的主要目的是为财务报告的编的是为财务报告的编制提供数据资料制提供数据资料事项事项交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润2.会计账户的分类会计账户的分类按账户反映的经济内容按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类（会计要素内容）分类银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系账户体系按账户与会计科按账户与会计科目的联系分类目的联系分类 总账总账账户账户明细明细账户账户应收账款通达公司通庆公司资产负债表资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益利润表 项 目 本期发生额 收入 费用 利润

11、资产负资产负债表账债表账户户利润表利润表账户账户 按 账 户按 账 户与 会 计 报与 会 计 报表 的 关 系表 的 关 系分类分类 （二）（二） 账户的基本结构及其功能账户的基本结构及其功能1. 账户的基本结构账户的基本结构 是指在账户的全部结构中用来登记增是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。加额、减少额和余额的那部分结构。 20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500 （略）331本月合计 1 7002 200 借1 000总总 账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本

12、结构账户的基本结构账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500 （略）331本月合计 1 7002 200 借1 000总总 账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构借方 库存现金库存现金（账户名称） 贷方 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用 在在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续

13、介绍。额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。2.账户的主要功能账户的主要功能 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额 1 500 （2） 500 （1） 900 （4） 300 （3） 800 （5） 1 400 本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计 2 200 期末余额 1 000上期结转上期结转来的余额来的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下

14、期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方（三）（三） 账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别1.账户与会计科目的联系账户与会计科目的联系 会计科目是对会计要素内容的分类，账会计科目是对会计要素内容的分类，账户是对会计要素内容的分类核算。户是对会计要素内容的分类核算。 会计科目会计科目是设置账户的基础和依据。二者相辅相成。是设置账户的基础和依据。二者相辅相成。2.账户与会计科目的区别账户与会计科目的区别 会计科目是会计要素构成内容分类的项会计科目是会计要素构成内容分类的项目以及每一项目的性质标志，账

15、户是对会计目以及每一项目的性质标志，账户是对会计要素构成内容分类核算的形式和场所要素构成内容分类核算的形式和场所2.2 复式记账复式记账复式记账的定义复式记账的定义 是指对每一笔经济业务事项都要以相是指对每一笔经济业务事项都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。账户中进行登记的一种记账方法。 分为借贷记账法、增减记账法和收付记分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国一律采用借贷记账法。账法。我国一律采用借贷记账法。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 8

16、00 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 复式记账的含义复式记账的含义借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化 A 起码应在两个起码应在两个账户中进行记录账户中进行记录 B 必须在相互联系必须在相互联系的账户中进行记录的账户中进行记录 C 必须在相关账户中必须在相关账户中以相等金额平衡记录以相等金额平衡记录 D 实质上是反映会

17、计实质上是反映会计要素内容的变动状况要素内容的变动状况 交易交易2.2.1 借贷记账法的概念借贷记账法的概念（一）借贷记账法的产生与发展（一）借贷记账法的产生与发展（二）（二） 借贷记账法的内容借贷记账法的内容1 借贷记账法的定义借贷记账法的定义 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。式记账方法。 各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/ /减少减

18、少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。 贷贷 对借贷记账法记账符号含义的理解对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户借借贷贷贷借 银行存款银行存款 贷增加 减少负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户减少减少增加增加借 管理费用管理费用 贷增加 减少借 主营业务收入主营业务收入 贷减少 增加借 实收资本实收资本 贷减少 增加借 本年利润本年利润 贷减少 增加借 应付

19、账款应付账款 贷减少 增加减少减少增加增加2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 账户的基本结构分为账户的基本结构分为“借方借方”和和“贷贷方方”两栏，其中左方栏为两栏，其中左方栏为“借方借方”，右方栏，右方栏为为“贷方贷方”，分别用来记录增加额减少额及，分别用来记录增加额减少额及余额。余额。 资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期

20、末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额 对借贷记账法账户结构应注意的问题对借贷记账法账户结构应注意的问题 （1）并不是所有账户在会计期末一定都）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。有余额。 借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借主营业务收入主营业务收入贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户 （2）个别账户的结构可能有违以上账户）个别账

21、户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。结构的基本规律。 期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额资产类资产类账账 户户3.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 500 000借贷必相等借贷必相等【例例】公司收

22、到投公司收到投 资者投资资者投资600 000600 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有贷有借必有贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷 600 000 600 000 【例例2 21 1】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了交易或事项的四种类型举例中包含了交易或事项的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 1

23、00 000（1） 200 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例2 22 2】盛荣公司收到投资者以设备盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值投入资本，设备价值180 000180 000元。元。有借必有贷有借必有贷借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2） 180 000所有者权益类账户所有者权益类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 500 000（2） 180 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：影响等

24、式双方要素，双方同增：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等借贷必相等 【例例2 23 3】盛荣公司盛荣公司用资本公积用资本公积300 000元转增股本。元转增股本。 业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减：只影响等式右方要素，有增有减借方 股本股本 贷方期初余额期初余额 860 000（2） 180 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3） 300 000借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 300 000所有者权益类账户所有者权益类账户（3） 300 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例2 24 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买

25、材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。 业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减：只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4） 6 000资产类账户资产类账户（4） 6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 【例例2 25 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中其中15

26、 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（5） 5 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：（：（1）只影响等式只影响等式左方要素，有增有减；（左方要素，有增有减；（2）影影响等式双方要素，双方同增响等式双方要素，双方同增借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户（4） 6 000借方 在途物资在途物资 贷方期初余额期初余额 30 000（4） 6 000资产类账户资产类账

27、户（5） 20 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等（5） 15 000 【例例2 26 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。 借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 120 000（6） 30 000负债类账户负债类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 850 000（1） 200 000资产类账户资产类账户（4） 6 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额 100 000（1） 200 000负债类账户负债类账户（6） 20 0

28、00（6） 50 000业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减影响等式双方要素，双方同减（5） 15 0004.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 试算平衡的定义试算平衡的定义 根据资产与权益的恒等关系以及借贷根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。试算平衡法两种。事项事项交易交易会计信会计信息息会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 在途物资在途物资 资本公积资

29、本公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 借贷记账法试算平衡的具体方法借贷记账法试算平衡的具体方法（1）账户发生额试算平衡法）账户发生额试算平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。的增加额和减少额。 平衡公式平衡公式借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产

30、类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中还应包括收入、费用实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额和利润类账户的发生额 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计双方合计数必然相等数必然相等每笔交易每笔交易或事项的处或事项的处理都体现了理都体现了借贷记账法借贷记账法的记账规的记账规则则有借有借必有贷，借必有贷，借贷必相等贷必相等【例例2-12-1】 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例例2-22-2】 借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：股本贷：股本 180 000【例例2-32-3】

31、借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本 300 000【例例2-42-4】 借：在途物资借：在途物资 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000【例例2-52-5】 借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000【例例2-62-6】 借：短期借款借：短期借款 20 000 应付账款应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 特别提示特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计的发生额合计期初余额期初余额850 000 （1

32、） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计特别提醒：特别提醒：并非指每并非指每笔业务的笔业务的发生额，发生额，而是账户而是账户双方各自双方各自的合计数的合计数 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制

33、发生额试算表 表表44 44 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计756 000756 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）200 000 71 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略） 30 000 5 000（略） （略）（2）账户余额试算平衡法

34、）账户余额试算平衡法 平衡公式：平衡公式：资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、实务中一般不包括收入、费用账户费用账户( (期末无余额期末无余额) )全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计一定会计期末一定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户余额账户余额 平衡原理：会计等式的平衡原理平衡原理：会计等式的平衡原理资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益

35、益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 股股 本本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额 所有账户期末余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等相等充分体现了会计等式的平衡原理式的平衡原理 平衡依据：一定会计时期末全部账户平衡依据：一定会计

36、时期末全部账户余额合计。余额合计。期初余额期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款余额余额 平衡方法：编制余额试算表平衡方法：编制余额试算表表表4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额

37、试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计1 715 0001 715 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略） 979 000 95 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略） （略）其他账其他账户的余户的余额见表额见表4141 实务中总分类账户发生额及余额试算平实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方

38、法衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款股股 本本盈余公积盈余公积 850 000 30 000 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000200 000 5 000480 000979 000 56 000680 000 280

39、 000 95 0001 340 000合合 计计1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内的账户发生额内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡发生额平衡全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发

40、生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡发生额平衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部分账户发生额全部账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷

41、方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。衡关系。原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1） 购入购入 10 000（3） 购入购入 30 000（2） 发出发出 10 000（4） 发出发出 8 000（5） 发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000发生额一般不平衡发生额一般不平衡借方借方月末余额月末余额

42、35 0002.2.2 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户（一）总分类账户（一）总分类账户1总分类账户的概念及其分类总分类账户的概念及其分类 总分类账户是指根据总分类科目设置总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。类核算的账户，简称总账账户或总账。2账户对应关系与对应账户账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：运用复式记账法处理运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的会计分录所涉及

43、的几个账户之间必然存在的相互依存关系。相互依存关系。 对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。应关系的账户互为对应账户（例上）。 借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000 180 000 【例例】在盛荣公司收到投资者的设备投在盛荣公司收到投资者的设备投资时，资时，“固定资产固定资产”与与“股本股本”两个账户就两个账户就建立起了对应关系。建立起了对应关系。3借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义）会计分录的定义 对某项经济业务标明其应借、应贷账对某项经济业务标明

44、其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录户及其金额的记录，简称分录。 分为简单分录和复合分录。分为简单分录和复合分录。应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？ 对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。 在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项事项交易交易 复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例2-62-6】盛荣公司用银行存款偿还短期盛荣公司用银行存款偿还短期借款借款30 00030 000元、前

45、欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 30 0000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 简单会计分录简单会计分录2（2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 【例例2-12-1】盛荣公司盛荣公司借入短期借

46、款借入短期借款200 000元，元，已存入银行。已存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款短期借款短期借款 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 【例例2 21 1】盛荣公司借入短期借款盛荣公司借入短期借款200 00

47、0200 000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录编制举例会计分录编制举例 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 【例例2 22 2】盛荣公司收到设备投资，设盛荣公司收到设备投资，设备价值备价值180 000180 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000180 000 【例例2 23 3】盛荣公司用资本公积盛荣公司用资本公积300 000300 000元转增实收资本。元转增实收资本。 借：在途物资借：在途物资 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行

48、存款 6 0006 000 【例例2 24 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。材料尚未运达企业。 借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：股本贷：股本 300 000300 000 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 应付账款应付账款 5 0005 000 【例例2 25 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货购入材料一批，货款款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。元（假定暂不考虑交纳的税金

49、）。其中其中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 应付账款应付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 【例例2 26 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短用银行存款偿还短期借款期借款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。 （3）会计分录的书写要求会计分录的书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000

50、 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元” 会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行