成本会计-成本费用的归集与分配(第三章).pptx

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1、Page 2n1 1. .掌握制造费用的归集和分配掌握制造费用的归集和分配n2 2. .熟悉废品和停工损失的处理熟悉废品和停工损失的处理n3 3. .熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法Page 3123制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配增值各的减免税和出口货物退税增值各的减免税和出口货物退税增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理废品损失与停工损失的归集与分配废品损失与停工损失的归集与分配Page 4第一节第一节 制造费

2、用的归集与分配制造费用的归集与分配一、制造费用的组成一、制造费用的组成定义：制造费用是企业内部各生产单位为组织和管理生定义：制造费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的费用。产所发生的费用。计入产品成本的费用中，除直接材料、直接人工外，其计入产品成本的费用中，除直接材料、直接人工外，其余的费用一般都包括在制造费用之中，因此制造费用可余的费用一般都包括在制造费用之中，因此制造费用可划分成许多种类。划分成许多种类。制造费用属于制造费用属于间接费用间接费用，需要在各产品之间进行分配，需要在各产品之间进行分配Page 5二、制造费用的归集二、制造费用的归集归集的会计分录归集的会计分录: :借借

3、: :制造费用制造费用 贷贷: :生产成本生产成本辅助生产成本（如：水电费）辅助生产成本（如：水电费） 应付职工薪酬（如：车间管理人员工资）应付职工薪酬（如：车间管理人员工资） 原材料（如：机物料消耗）原材料（如：机物料消耗） 累计折旧（如：车间固定资产折旧）累计折旧（如：车间固定资产折旧） 银行存款（如：车间办公费）银行存款（如：车间办公费） 等等企业一般按车间、部门来设置制造费用明细账，来反映各车企业一般按车间、部门来设置制造费用明细账，来反映各车间、部门各项费用的支出情况。间、部门各项费用的支出情况。Page 6三、制造费用的分配三、制造费用的分配n制造费用的承担对象主要是生产的产品。除

4、此之外，自制工制造费用的承担对象主要是生产的产品。除此之外，自制工具和备件、加工材料、各种修理作业等，凡独立设置具和备件、加工材料、各种修理作业等，凡独立设置“工号工号”作为成本计算对象的都应分配制造费用。作为成本计算对象的都应分配制造费用。n（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时（实际工时或定额工时）定义：按照各种产品所用生产工人工时（实际工时或定额工时）的比例分配制造费用的一种方法。此方法将劳动生产率与产品的比例分配制造费用的一种方法。此方法将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来。负担的费用水平联系起来。某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=该

5、产品生产工时该产品生产工时分配率分配率产品生产工时总额制造费用总额分配率Page 7【例例 3-1】大华公司第一车间生产甲、乙两种产品，甲产大华公司第一车间生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工时为品耗用生产工时为2500小时，乙产品耗用生产工时为小时，乙产品耗用生产工时为3600小时，第一车间当月归集的制造费用为小时，第一车间当月归集的制造费用为45000元，求元，求甲、乙应分配的制造费用，并写出相应的会计分录。甲、乙应分配的制造费用，并写出相应的会计分录。解：解：制造费用分配率制造费用分配率=45000 （2500+3600）=7.377甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=2500*7

6、.377=18443乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=3600*7.377=26557借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲18443 乙乙 26557 贷：制造费用贷：制造费用 45000Page 8应借科目应借科目生产工时生产工时分配金额分配金额基本生产基本生产甲产品甲产品250025001844318443乙产品乙产品360036002655726557610061004500045000车间名称：第一基本生产车间车间名称：第一基本生产车间表表3-2 制造费用分配表制造费用分配表Page 9（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法定义：以各种产品的生产工人工

7、资的比例分配制造费用的一定义：以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。适用于机械化程序大致相同的产品。种方法。适用于机械化程序大致相同的产品。某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品生产工人工资该产品生产工人工资分配率分配率产品生产工人工资总额制造费用总额分配率Page 10【例例】承上例承上例3-1，如果第一车间甲产品生产工人工资为，如果第一车间甲产品生产工人工资为48000元，乙产品生产工人工资为元，乙产品生产工人工资为62000元，则甲、乙产品元，则甲、乙产品应分配的制造费用，并写出相应分录应分配的制造费用，并写出相应分录解：解：制造费用分配率制造费用分配率=450

8、00 （48000+62000）=0.40909甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=48000*0.40909=19636乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=48000*0.40909=25364借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲19636 乙乙 25364 贷：制造费用贷：制造费用 45000Page 11应借科目应借科目生生产工人工资产工人工资分配金额分配金额基本生产基本生产甲产品甲产品48000480001963619636乙产品乙产品620006200025364253641100001100004500045000车间名称：第一基本生产车间车间名称：第一

9、基本生产车间表表3-3 制造费用分配表制造费用分配表Page 12（三）机器工时比例分配法（三）机器工时比例分配法定义：以各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例定义：以各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品生产机器工时该产品生产机器工时分配率分配率产品生产机器工时总额制造费用总额分配率Page 13【例例】某基本生产车间甲产品耗用机器工时为某基本生产车间甲产品耗用机器工时为12000小时，小时，乙产品耗用机器工时为乙产品耗用机器工时为8000小时，车间

10、共发生制造费用小时，车间共发生制造费用21000元。求甲、乙应分配的制造费用，并写出分录。元。求甲、乙应分配的制造费用，并写出分录。甲应分配的制造费用甲应分配的制造费用=120001.05=12600乙应分配的制造费用乙应分配的制造费用=80001.05=8400借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 12600 乙产品乙产品 8400 贷：制造费用贷：制造费用 210001.05=8000+ 1200021000=分配率Page 14（四）按耗用原材料的数量或成本进行分配（四）按耗用原材料的数量或成本进行分配定义：以各种产品的耗用原材料的数量或成本作为分配标准。定义：以

11、各种产品的耗用原材料的数量或成本作为分配标准。它适用于原材料在产品成本占有较大比重，加工比较简单的企它适用于原材料在产品成本占有较大比重，加工比较简单的企业或车间。业或车间。某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品耗用原材料数量（或成本）该产品耗用原材料数量（或成本）分配率分配率或成本）之和产品耗用原材料数量（制造费用总额分配率Page 15【例例】某车间用同一种原材料生产甲、乙两种产品，甲产某车间用同一种原材料生产甲、乙两种产品，甲产品品1000件，乙产品件，乙产品2000件，共产生的机器折旧费用为件，共产生的机器折旧费用为10000元。甲、乙两产品中原材料比重很大，每件甲产品元。甲

12、、乙两产品中原材料比重很大，每件甲产品耗用原材料为耗用原材料为2kg,每件乙产品耗用为每件乙产品耗用为1.5kg。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page 16（五）按直接成本比例分配（五）按直接成本比例分配因为直接材料与直接人工（直接成本）与制造费用有一定的因为直接材料与直接人工（直接成本）与制造费用有一定的比例关系。比例关系。产品直接成本之和制造费用总额分配率某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品直接成本该产品直接成本分配率分配率Page 17【例例】某车间生产甲、乙两种产品，甲产品某车间生产甲、乙两种产品，甲产品200件，乙产件，乙产品品10

13、0件，共产生的机器折旧费用为件，共产生的机器折旧费用为10000元。，每件甲元。，每件甲产品的直接材料和直接人工之和为产品的直接材料和直接人工之和为2元元,每件乙产品的直接每件乙产品的直接材料和直接人工之和为材料和直接人工之和为1元。元。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page 18（六）联合分配（六）联合分配即将制造费用的明细项目划分若干类，对不同类别的费用即将制造费用的明细项目划分若干类，对不同类别的费用项目，采用不同的分配标准进行分配。项目，采用不同的分配标准进行分配。【例例3-2】根据第一车间制造费用的构成，将其中的折旧费根据第一车间制造费用的构成，

14、将其中的折旧费和修理费划分为一类，用机器工时比例分配；其余费用项和修理费划分为一类，用机器工时比例分配；其余费用项目划分为另一类，用生产工人工时比例分配。编制的制造目划分为另一类，用生产工人工时比例分配。编制的制造费用分配表如表费用分配表如表3-4所示。所示。应借项目应借项目机器折旧、维修费机器折旧、维修费其他费用其他费用合计合计机器小时机器小时分配分配率率分配额分配额生产生产工时工时分配分配率率分配额分配额基本基本生产生产甲产品甲产品800800160001600025002500614861482214822148乙产品乙产品70070014000140003600360088528852

15、2285222852150015002020300003000061006100 2.4592.459 1500015000 4500045000Page 19会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 22418 乙产品乙产品 22852 贷：制造费用贷：制造费用 45000Page 20（七）按年度计划分配率分配法（七）按年度计划分配率分配法这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率分配制造费用。

16、分配制造费用。各月实际发生数与预定数的差额，在年终时再做处理。各月实际发生数与预定数的差额，在年终时再做处理。差差额可以按已分配数的比例调整，也可以直接计入额可以按已分配数的比例调整，也可以直接计入12月份的月份的生产成本中。生产成本中。适用于：季节性生产企业。适用于：季节性生产企业。Page 21工时或生产工人资）年度预计业务量（定额年度制造费用总额计划分配率 公式：公式：某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=计划分配率计划分配率该产品当月实际耗用量该产品当月实际耗用量Page 22【例例3-3】某季节性生产车间年度制造费用预算数为某季节性生产车间年度制造费用预算数为580000元，

17、全年预计生产各种产品的定额总工时为元，全年预计生产各种产品的定额总工时为20000小时，本小时，本月甲产品实际耗用工时月甲产品实际耗用工时800小时，乙产品实际耗用工时为小时，乙产品实际耗用工时为700小时，采用预定分配率分配制造费用。小时，采用预定分配率分配制造费用。解：解：制造费用分配率制造费用分配率=58000/20000=29甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=29*800=23200乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=29*700=20300Page 23应借项目应借项目机器折旧、维修费机器折旧、维修费机器小时机器小时分配率分配率分配额分配额基本生产基本生产甲产品甲产品8

18、008002320023200乙产品乙产品70070020300203001500150029294350043500编制制造费用分配表如表编制制造费用分配表如表3-5.会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 23200 乙产品乙产品 20300 贷：制造费用贷：制造费用 43500Page 24【例例】某车间全年制造费用计划为某车间全年制造费用计划为55000元，全年各种产品计划产元，全年各种产品计划产量为：甲产品量为：甲产品2600件，乙产品件，乙产品2250件，单件产品的工时定额为甲件，单件产品的工时定额为甲产品产品5小时，乙产品小时，乙产品4小

19、时。小时。11月份产量为：甲产品月份产量为：甲产品240件，乙产品件，乙产品150件；件；1-10月结转制造费用月结转制造费用45000元，本年实际发生的制造费用元，本年实际发生的制造费用49000元。求甲、乙产品元。求甲、乙产品11月份与月份与12月份应分配的制造费用，并月份应分配的制造费用，并写出相应分录。（按定额工时计算分配率，实际成本与计划成本写出相应分录。（按定额工时计算分配率，实际成本与计划成本差额计入差额计入12月制造费用中）月制造费用中）甲计划产量定额工时甲计划产量定额工时=26005=13000乙计划产量定额工时乙计划产量定额工时=22504=9000甲产品甲产品11月实际产

20、量定额工时月实际产量定额工时=2405=1200乙产品乙产品11月实际产量定额工时月实际产量定额工时=1504=6002.5=9000+1300055000=年度计划分配率Page 2511月甲产品分配的制造费用月甲产品分配的制造费用=12002.5=300011月乙产品分配的制造费用月乙产品分配的制造费用=6002.5=150011月份账务处理：月份账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3000 乙产品乙产品 1500 贷：制造费用贷：制造费用 4500-295=9000+13000130004500-45000-49000=12）（月甲产品分配制造费用-2

21、05=9000+1300090004500-45000-49000=12）（月乙产品分配制造费用借：制造费用借：制造费用 500 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 295 乙产品乙产品 205 Page 26第二节第二节 废品损失和停工损失的归集与分配废品损失和停工损失的归集与分配 企业发生的各种损失可分为企业发生的各种损失可分为生产损失和非生产损失生产损失和非生产损失，生，生产损失是指企业在产品生产过程中发生中或由于生产原因而产损失是指企业在产品生产过程中发生中或由于生产原因而发生的损失，它与产品生产直接相关。发生的损失，它与产品生产直接相关。一、废品损失的归集与

22、分配一、废品损失的归集与分配1.定义定义废品：指不符合规定废品：指不符合规定 技术标准，不能按照原来用途使用或者技术标准，不能按照原来用途使用或者需要加工后才能使用的产品、半成品或产成品需要加工后才能使用的产品、半成品或产成品Page 272.种类种类（1）可修复废品：在技术或工艺上可修复，并且经济上合算。产）可修复废品：在技术或工艺上可修复，并且经济上合算。产生的生的修复费用修复费用为废品损失。为废品损失。（2）不可修复废品：不可修复或经济上不合算。其）不可修复废品：不可修复或经济上不合算。其生产成本减去生产成本减去回收的材料（废料）价值回收的材料（废料）价值后的损失为废品损失。后的损失为废

23、品损失。3.扣除项目扣除项目废品损失中由过失单位或个人负担的赔款，应从废品损失中扣除。废品损失中由过失单位或个人负担的赔款，应从废品损失中扣除。4.注意项目注意项目以下不属于废品损失以下不属于废品损失（1）降价出售不合格品的降价损失）降价出售不合格品的降价损失（2）入库后管理不善造成的损失）入库后管理不善造成的损失（3）“三包三包”企业的售后服务企业的售后服务Page 28（一）废品损失核算凭证（一）废品损失核算凭证组织废品损失核算的凭证是组织废品损失核算的凭证是“废品通知单废品通知单”。其由质量检。其由质量检验部门发现时填制，或由生产废品的检验部门、班组填制，验部门发现时填制，或由生产废品的

24、检验部门、班组填制，一式三联。如下图所示：一式三联。如下图所示：工号工号图号图号工序工序废品名称废品名称单位单位数量数量单位工时单位工时总工时总工时甲产品甲产品件件20205 5100100乙产品乙产品公斤公斤3 34 41212合计合计112112废品原因废品原因违反操作规程违反操作规程检查决定检查决定不可修复不可修复车间：车间： 班组：班组： 年年 月月质量检查员质量检查员 组长组长 生产工人（责任者）生产工人（责任者）Page 29（二）废品损失核算的账户（二）废品损失核算的账户1.设置设置“废品损失废品损失”一级账户，其下分车间，按产品设置明一级账户，其下分车间，按产品设置明细账。细账

25、。借方借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修理费用；归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修理费用；贷方贷方登记登记残料回收价值残料回收价值和和应收赔偿款应收赔偿款，以及计入当期产品成，以及计入当期产品成本的本的净损失。净损失。2.在在“基本生产基本生产”一级账户下，设置一级账户下，设置“废品损失废品损失”二级账户，二级账户，在其账下可分车间、按产品设置明细账。在其账下可分车间、按产品设置明细账。Page 30（三）不可修复废品损失的归集和分配（三）不可修复废品损失的归集和分配计算方法计算方法：实际费用计算，废品所耗定额费用计算：实际费用计算，废品所耗定额费用计算计算过程计算过程：1

26、.计算报废时已经发生的废品生产成本计算报废时已经发生的废品生产成本2. 扣除残值和应收赔款扣除残值和应收赔款3.算出净损失算出净损失Page 31会计分录（设置会计分录（设置“废品损失废品损失”)：（1）归集：）归集：借：废品损失借：废品损失 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本xx产品产品（2）回收残料）回收残料借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失（3）单位或个人的赔偿）单位或个人的赔偿借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失（4）分配）分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本xx产品产品 贷：废品损失贷：废品损失Page 32不设置不设置“废

27、品损失废品损失”（1）归集总损失）归集总损失借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品废品损失废品损失 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品（2）回收残料和过失人赔偿）回收残料和过失人赔偿借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品废品损失废品损失Page 33合格品与废品之间分配生产费用：合格品与废品之间分配生产费用：1.废品发生于产品完工入库时，废品应分担的费用与合格品废品发生于产品完工入库时，废品应分担的费用与合格品相同，因此可按产量比例分配。相同，因此可按产量比例分配。废品数量合格品数量某项

28、生产成本某项费用分配率废品应负担该项费用废品应负担该项费用=废品产量废品产量该项费用的分配率该项费用的分配率Page 342.如果废品发生于生产过程中，如果废品发生于生产过程中，直接材料直接材料在生产过程在生产过程分次分次投入投入，可按废品约当产量作为分配标准进行分配。，可按废品约当产量作为分配标准进行分配。废品的约当产量废品的约当产量=废品产量废品产量废品完工程度（废品完工程度（%）废品约当量合格产品产量某项生产成本各项费用分配率废品应分配某项费用废品应分配某项费用=废品约当产量废品约当产量该项费用分配率该项费用分配率Page 353.如果废品发生于生产过程中，直接材料系如果废品发生于生产过

29、程中，直接材料系一次投入一次投入，则直接，则直接材料费用可按产量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。材料费用可按产量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。该项费用分配率废品生产工时废品应负担该项费用废品生产工时合格品生产工时其他生产费用其他费用分配率直接材料费用分配率废品产量废品直接材料成本废品产量合格产品产量直接材料成本直接材料费用分配率Page 364.如果在产品的生产费用中，直接材料费用比重很大，其他如果在产品的生产费用中，直接材料费用比重很大，其他费用所占比重很小，费用所占比重很小，废品成本可只计算就负担的直接材料废品成本可只计算就负担的直接材料费费用，其他费用全部由合格产品负担。用

30、，其他费用全部由合格产品负担。Page 37【例例3-4】大华公司第一车间生产甲产品大华公司第一车间生产甲产品300件，生产过程中发件，生产过程中发现其中现其中10件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用废品共同发生的生产费用为：原材料费用300000元，工资及福元，工资及福利费利费60000元，制造费用元，制造费用78000元，合计元，合计438000元。原材料在元。原材料在生产开始时一次投入，其他费用按生产工时比例分配。生产工生产开始时一次投入，其他费用按生产工时比例分配。生产工时为：合格品时为：合格品

31、440小时小时 ，废品，废品60小时，合计小时，合计500工时。废品回工时。废品回收的残料计价收的残料计价500元。根据上述资料，编制不可修复废品损失计元。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表如表算表如表3-7所示。所示。Page 38项目项目数量（件）数量（件）直接材料直接材料生产工时生产工时直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计生产费用合计3003000005006000078000438000费用分配率1000120156废品成本10100000607200936026560减：废品残值500500废品损失95007200936026060表表3-7 不可修复废品损失计算表不可修复

32、废品损失计算表车间名称：第一生产车间车间名称：第一生产车间 2005年年6月月 产品：甲产品：甲 Page 39解：直接材料分配率解：直接材料分配率=300000/300=1000废品应分配的直接材料费用废品应分配的直接材料费用=10*1000=10000直接人工分配率直接人工分配率=60000/500=120废品应分配的直接人工费用废品应分配的直接人工费用=120*60=7200制造费用分配率制造费用分配率=78000/500=156废品应分配的制造费用废品应分配的制造费用=156*60=9360废品应分配的费用合计废品应分配的费用合计=10000+7200+9360=26560Page 4

33、01.设置设置“废品损失废品损失”一级账户一级账户（1）核算总成本）核算总成本借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 26560 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料 10000 直接人工直接人工 7200 制造费用制造费用 9360或或借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 26560 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 26560Page 41（2）回收残料价值）回收残料价值借：原材料借：原材料 500 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 500（3）结转净损失）结转净损失借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品

34、甲产品 26060 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 26060Page 422.不设置不设置“废品损失废品损失”一级账户一级账户（1）结转废品总成本）结转废品总成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失 26560 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 26560（2）回收残料）回收残料借：原材料借：原材料 500 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失 500（3）净损失）净损失借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 26060 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本

35、基本生产成本甲产品甲产品 废品损失废品损失 26060Page 43【习题习题1】练习实际费用练习实际费用某车间本月生产甲产品某车间本月生产甲产品400件，其中经验收入库发现不可修件，其中经验收入库发现不可修复废品复废品10件，合格品生产工时件，合格品生产工时11700小时，废品工时为小时，废品工时为300小时，全部生产工时为小时，全部生产工时为12000小时。甲产品成本计算单合格小时。甲产品成本计算单合格品和废品的全部生产费用为：原材料品和废品的全部生产费用为：原材料20000元，燃料和动力元，燃料和动力11880元，工资主福利费元，工资主福利费12120元，制造费用元，制造费用7200元，

36、共计元，共计51200元。废品料回收价值元。废品料回收价值120元，原材料是生产开工时一次元，原材料是生产开工时一次投入，原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其投入，原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。他费用按生产工时比例分配。要求：要求：1.设置设置“废品损失废品损失”进行核算进行核算2.不设置不设置“废品损失废品损失”进行核算进行核算Page 4450=40020000=原材料的分配率废品应分担的原材料费用废品应分担的原材料费用=1050=5002.6=1200031200=120007200+12120+11880=其他费用的分配率废品应分担的

37、其他费用废品应分担的其他费用=3002.6=780废品应分担的总费用废品应分担的总费用=500+780=1280Page 45账务处理（设置账务处理（设置“废品损失废品损失”）：）：（1）结转废品成本）结转废品成本借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1280 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1280（2）回收废品残料价值）回收废品残料价值借：原材料借：原材料 120 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 120（3）将净损失转入合格品中）将净损失转入合格品中净损失净损失=1280120=1160借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 116

38、0 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 1160Page 46账务处理（不设置账务处理（不设置“废品损失废品损失”）：）：（1）结转废品成本）结转废品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失 1280 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1280（2）回收废品残料价值）回收废品残料价值借：原材料借：原材料 120 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失 120(3）借：生产成本）借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1160 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产

39、品甲产品废品损失废品损失 1160Page 47【习题习题2】练习定额费用练习定额费用某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，件，回收废品残值回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表。设置编制废品损失计算表。设置“废品损失账户废品损失账户”项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用制造费用制造费用成本合计成本合计费用定额200405030320废品定额成本12002403001801920减：回收残值200200废品损失1000240300

40、1801720Page 48账务处理：账务处理：（1）结转废品成本）结转废品成本借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 1920 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 1920（2）回收残料价值）回收残料价值 借：原材料借：原材料 200 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 200（3）转入合格品成本）转入合格品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 1720 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 1720Page 49账务处理：账务处理：（1）结转废品成本）结转废品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品废品损失废品损

41、失 1920 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 1920（2）回收残料价值）回收残料价值 借：原材料借：原材料 200 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品废品损失废品损失 200（3）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品废品损失废品损失 1720 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 1720Page 50（四）可修复废品损失的核算（四）可修复废品损失的核算n可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必转出不必转出n返修发生的各种费用，记

42、入返修发生的各种费用，记入“废品损失废品损失”的借方的借方n回收的残料价值和应收赔款，从回收的残料价值和应收赔款，从“废品损失废品损失”的贷方，的贷方，转入转入“原材料原材料”和和“其他应收款其他应收款”账户。账户。n修理费减残值和赔款后的净损失，从修理费减残值和赔款后的净损失，从“废品损失废品损失”账户账户的贷方转入的贷方转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”。Page 51账务处理：账务处理：（1）发生修复费）发生修复费借：废品损失借：废品损失X产品产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用(2)回收原材料和过失人员赔款回收原材料和过失人员赔款借：原材

43、料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失(3)转入合格品成本转入合格品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品 贷：废品损失贷：废品损失X产品产品Page 52不设立不设立“废品损失废品损失”账户账户（1）归集总损失）归集总损失借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用(2)回收原材料和过失人员赔款回收原材料和过失人员赔款借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品Page 53【例例】某车间生产一批甲产品，其中可

44、修复废品某车间生产一批甲产品，其中可修复废品10件，每件，每件废品已消耗的成本为件废品已消耗的成本为50元。过失人员赔款总额为元。过失人员赔款总额为100元。元。返修过程中，共发生了修复费用返修过程中，共发生了修复费用200元，其中原材料元，其中原材料150元，元，工人工资工人工资50元。编制业务的会计分录。元。编制业务的会计分录。Page 541.设置设置“废品损失废品损失”账户账户（1）发生修复费）发生修复费借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 200 贷：原材料贷：原材料 150 应付职工薪酬应付职工薪酬 50(2)过失人员赔款过失人员赔款借：其他应收款借：其他应收款 100 贷：废品损

45、失贷：废品损失甲产品甲产品 100(3)转入合格品成本转入合格品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 100 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 100Page 552.不设置不设置“废品损失废品损失”账户账户（1）发生修复费）发生修复费借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 200 贷：原材料贷：原材料 150 应付职工薪酬应付职工薪酬 50(2)过失人员赔款过失人员赔款借：其他应收款借：其他应收款 100 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 100Page 56二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配n定

46、义定义：停工损失是指生产车间由于：停工损失是指生产车间由于 计划减产或因停电、待计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障而停工所发生的一切费用。料、机器设备发生故障而停工所发生的一切费用。n企业停工可分为计划内停工和计划外停工两种。企业停工可分为计划内停工和计划外停工两种。n企业只对超过一定时间和范围内的停工计算停工损失。企业只对超过一定时间和范围内的停工计算停工损失。n内容包括内容包括：工人工资及福利、燃料、动力、折旧费用等：工人工资及福利、燃料、动力、折旧费用等扣减项扣减项：过失人员或单位的赔款、保险公司的赔款等：过失人员或单位的赔款、保险公司的赔款等Page 57（一）停工损失一般由完工

47、产品承担，如设置（一）停工损失一般由完工产品承担，如设置“停工损失停工损失”科目，处理如下科目，处理如下 ：1.归集停工损失归集停工损失借：停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 原材料原材料燃料燃料 等等2.过失人赔偿过失人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款 贷：停工损失贷：停工损失Page 583.分配处理：分配处理：（1）非正常损失（自然灾害）：计入营业外支出）非正常损失（自然灾害）：计入营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：停工损失贷：停工损失（2）其他：计入产品成本）其他：计入产品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：停工损

48、失贷：停工损失Page 59（二）如不设置（二）如不设置“停工损失停工损失”可将其发生的损失记入可将其发生的损失记入“制造费用制造费用”借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 原材料原材料燃料燃料 等等Page 60【例例】某厂第二车间由于设备大修理停工某厂第二车间由于设备大修理停工4天，停工期间应天，停工期间应支付工人工资支付工人工资4000元，应提福利费元，应提福利费560元，停工期间应负担元，停工期间应负担制造费用制造费用880元。第三车间由于外部借电线路原因停工元。第三车间由于外部借电线路原因停工5天，天，停

49、工期间应支付工人工资停工期间应支付工人工资6000元，应提福利费元，应提福利费840元，应负元，应负担制造费用担制造费用1000元。第二车间为大修理停工，属于正常损失；元。第二车间为大修理停工，属于正常损失；第三车间为非正常损失，电力局同意赔偿损失为第三车间为非正常损失，电力局同意赔偿损失为6000元。元。要求：设置要求：设置“停工损失停工损失”账户进行核算，并写出会计分录。账户进行核算，并写出会计分录。Page 61（1）计提停工损失）计提停工损失第二车间停工损失第二车间停工损失=4000+560+880=5440第三车间停工损失第三车间停工损失=6000+840+1000=7840借：停工损失借：停工损失第二车间第二车间 5440 第三车间第三车间 7840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10000 福利费福利费 1400 制造费用制造费用第二车间第二车间 880 第三车间第三车间 1000Page 62（1）电力局赔偿）电力局赔偿借：其他应收款借：其他应收款 6000 贷：停工损失贷：停工损失第三车间第三车间 6000(2)结转结转借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 5440 营业外支出营业外支出 1840 贷：停工损失贷：停工损失第二车间第二车间 5440 第三车间第三车间 1840