财务会计与非货币性资产管理知识分析交换.pptx

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1、关于20122012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通知各位考生：根据陕西省财政厅有关延长换证时间的通知，全省6月1日以后旧版会计从业资格证书将停止使用，因此西安市会计服务大厅将在5月31日之前集中办理换证业务，2012年度会计从业资格考试成绩合格人员申领证书业务将在2012年5月31日以后开始受理，到时成绩合格考生(各科合格分数线均为60分)可携带相关资料到指定地点申领证书。一、携带资料一、携带资料1、陕西省会计从业资格考试成绩通知单;2、陕西省会计从业资格证书颁发申请表一一份;3、身份证、学历证书原件及复印件(有免试科目的还需提供免试证件(珠算普5级或以上证书、2010-20

2、11年颁发的会计类毕业证书)的原件及复印件)一份;4、近期1寸免冠证件彩照1张(与陕西省会计从业资格证书颁发申请表一上传照片为同一底版)。注：登录“陕西会计网”http:/进入(考试合格申请颁发证书)填写、打印陕西省会计从业资格证书颁发申请表一。二、申领地点与办公时间二、申领地点与办公时间1、受理范围：陕西省会计从业资格证书颁发申请表一中行政区划为西安市范围内的考生，可在西安市会计服务大厅申请办理会计从业资格证书。2、办理地址：西安市太白北路320号华弘大厦一楼西安市会计服务大厅。3、办公时间：周一至周五，上午9：0012：00，下午13：0017：00(国家法定节假日除外，周五下午15：00

3、后业务学习不办公)。注：2012年度陕西省会计从业资格考试成绩通知单办证有效期截止至2013年4月11日，建议考生合理安排领证时间，避免集中办理给您带来的不便。西安市会计考办二0一二年四月十一日祝大家考试顺利！祝大家考试顺利！高级财务会计学高级财务会计学授课教师：郭慧婷授课教师：郭慧婷 2013.3.112013.3.115GHT第第1 1章章 非货币性资产交换非货币性资产交换第第1 1章章 非货币性资产交换非货币性资产交换GHT6非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定1.11.1确认和计量原则确认和计量原则 1.21.2换入资产基于公允价值计价的会计处理换入资产基于公允价值计价的会计处

4、理 1.31.3换入资产基于换出资产账面价值的会计处理换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 1.41.4非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露 1.51.51.1 1.1 非货币性资产交换的界定1.1.1 1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分货币性资产与非货币性资产的区分1.1.2 1.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定pp2 pp2 第四类交换。第四类交换。以补价占以补价占整个资产交换金额的比例低于整个资产交换金额的比例低于25%25%的交的交换为非货币性资产交换。换为非货币性资产交换。1.2 确认和计量原则1.2.1 1.2.1 换入资产基于公允价值

5、计价，换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益并确认交换损益1.2.2 1.2.2 换入资产基于换出资产的账面换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益价值计价，不确认交换损益以出定入公允价值模式账面价值模式1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益1 1、基本条件基本条件企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定，规定，非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足以下两个条件同时满足以下两个条件的，应的，应当以当以公允价值公允价值和应支付的相关税费作为换入资产和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计的成本，公允价

6、值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：入当期损益：1 1）该项交换具有该项交换具有商业实质商业实质。2 2）换入或换出资产的公允价值能够换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量可靠地计量. .同时满足上述两个条件的简称为非货币性资产交换,不满足的简称非货币性资产交换。1.2.2 换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出换出资产的账面价值资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，产

7、的入账金额，不确认交换损益不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。入资产入账金额的调整因素。1.3 换入资产基于公允价值计价的 会计处理1.3.1 1.3.1 相关问题讨论相关问题讨论1.3.2 1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换1.3.3 1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换1.3.4 1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理1.3.1 相关问题讨论一、换入资产入账金额的确定一、换入资产入账金额的确定二、换出资产损益的

8、确定二、换出资产损益的确定一、换入资产入账金额的确定 在换入资产基于公允价值计价的情况下，换在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，继而继而再考虑是否涉及补价：再考虑是否涉及补价：1 1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下1 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则比换出资产的公

9、允价值更加可靠，则用换出资产用换出资产的的FVFV：1 1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下2 2）如果有确凿）如果有确凿证据表明换入资产证据表明换入资产的公允价值比的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换出资产的公允价值更加可靠，则用换入资产的换入资产的FVFV：一、换入资产入账金额的确定若没说有没有证据表明哪个的FV更可靠，则一般都以用换出资产的用换出资产的FVFV计价计价2 2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下a) a) 对于对于支付补价支付补价的一的一方方（换出去（换出去 换进来）换进来）：1 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果没有确凿证据表明换入资产的公允

10、价值比换出资产的公允价值更加可靠，则比换出资产的公允价值更加可靠，则用用FVFV出出+ +补补：2 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠，则FVFV入：入：一、换入资产入账金额的确定b) b) 对于对于收取补价收取补价的一方：的一方：1 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用比换出资产的公允价值更加可靠，则用FVFV出出 补补：2 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资

11、产的公允价值更加可靠，则用换出资产的公允价值更加可靠，则用FVFV入：入：2、涉及补价的情况下、涉及补价的情况下二、换出资产损益的确定在在换入资产基于公允价值换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行计价的情况下，在进行损益的会计处理时，应当考虑换出资产的种类：损益的会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1 1、换出资产为、换出资产为存货存货的，应当视同的，应当视同销售销售处理，按处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。业利润的构成内容。2 2、

12、换出资产为、换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业差额计入营业外收入或营业外支出外收入或营业外支出。3 3、换出资产为、换出资产为长期股权投资长期股权投资、可供出售金融资可供出售金融资产产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益差额计入投资收益。1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换1.3 换入资产基于公允价值计价的换入资产基于公允价值计价的 会计处理会计处理Step 1Step 2FVBV出出P/LFVTAXBV入入是算自己企业的损失，

13、所是算自己企业的损失，所以看换出资产的价值损益以看换出资产的价值损益例例1-11-1甲木器加工公司决定以账面价值为甲木器加工公司决定以账面价值为90 00090 000元的产元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为 85 00085 000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是的公允价值是150 000150 000元，机器设备的公允价值

14、也元，机器设备的公允价值也是是150 000150 000元。木器加工公司销售办公桌的增值税元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为税率为17%17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为公司销售机器设备的增值税税率为17%17%，计税价格，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。增值税以外的其他相关税费。例例1-11-1分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器能够在较短的

15、时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质具有商业实质，而且公办桌和机器设备的而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量公允价值均能可靠计量。所以属于非货币性资产交换用FV对换入资产计价。用谁的FV，需要判断。不涉及补价的一般公平交易：FVFV出出= =FVFV入入1、甲木器加工公司的会计处

16、理第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入机器设备的入账金额换入机器设备的入账金额= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值 = =150150 000000第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 换出资产办公桌的公允价值为换出资产办公桌的公允价值为150150 000000元，账面价元，账面价值为值为9090 000000元，该项交易产生的收益为换出资产的元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额公允价值超过其账面价值的差额6060 000000元，应予以元，应予以确认。确认。例例1-

17、1有没有确有没有确凿证据？凿证据？第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产 机器机器设备设备 150150 000000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2525 500500 主营业务成本主营业务成本 9090 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150150 000000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2525 500500 贷：库存商品贷：库存商品 9090 0000001、甲木器加工公司的会计处理例例1-11.换出资产为换出资产为存货存货的，应当视同的，应当视同销售销售处理，处

18、理， 按照公允价值确认销售收入，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。利润的构成内容。2、乙机械加工公司的会计处理借：固定资产借：固定资产 办公设备办公设备 150000150000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2550025500 主营业务成本主营业务成本 8500085000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550025500 库存商品库

19、存商品 8500085000例例1-1例例1-21-2A A公司以其拥有的一项专利权与公司以其拥有的一项专利权与B B公司拥有公司拥有的对的对C C公司的长期股权投资进行交换，交换公司的长期股权投资进行交换，交换后后A A公司对公司对C C公司由重大影响变为控制关系，公司由重大影响变为控制关系，B B公司换入的专利权能够解决生产中的技术公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为难题。专利权的账面价值为5454万元，公允万元，公允价值为价值为6464万元。长期股权投资的账面价值万元。长期股权投资的账面价值为为8080万元，公允价值为万元，公允价值为6464万元万元. .两项资产

20、未两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。假设整个交易过程没有发生相关税费。50%50%分析：分析：A A公司以一项专利权换入公司以一项专利权换入B B公司拥有的长期公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时时间和金额亦相同。间和金额亦相同。但对但对A A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入对被投资方由重

21、大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；的专利权有较大差异；B B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换两项资产的交换具有商业实质具有商业实质。例例1-2所以属于非货币性资产交换用FV对换入资产计价。1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产

22、的入账金额。 换入资产的入账金额换入资产的入账金额= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +应支应支付的相关税费付的相关税费=640=640 000000（元）（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为640640 000000元，账面价元，账面价值为值为540540 000000元，因此元，因此，该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值 - - 换换出资产的账面价值出资产的账面价值=640=640 000-540000-540 000000

23、 =100=100 000000（元）（元）例例1-2有没有确有没有确凿证据？凿证据？第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司 640000640000 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 540000540000 营业外收入营业外收入 1000001000001、A公司的会计处理例例1-22.换出资产为换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出差额计入营业外收入或营业外支出。2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账

24、金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入资产的入账金额换入资产的入账金额 = =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 =640=640 000000（元）（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B B司换出资产的公允价值为司换出资产的公允价值为640640 000000元，账面价值为元，账面价值为800800 000000元，因此元，因此 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 = =换出资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =640=640 000-8000

25、00-800 000=-160000=-160 000000（元）（元）例例1-2第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 640640 000000 投资收益投资收益 160160 000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司 800800 0000002、B公司的会计处理例例1-23、换出资产为、换出资产为长期股权投资长期股权投资、可供出售金融资产可供出售金融资产的，换出资的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益差额计入投资收益。1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换支付补价方（换出去的支

26、付补价方（换出去的 换进来的）：换进来的）： 换入换入资产资产 换出资产换出资产 支付的支付的 应支付的应支付的的入账金额的入账金额 的公允价值的公允价值 补价补价 相关税费相关税费 换入换入资产资产 换出资产换出资产 支付的支付的 应支付的应支付的的入账金额的入账金额 的公允价值的公允价值 补价补价 相关税费相关税费 应确认应确认 换出资产换出资产 换出资产换出资产 的损失的损失 的公允价值的公允价值 的账面价值的账面价值 应确认应确认 换出资产换出资产 换出资产换出资产 的损失的损失 的公允价值的公允价值 的账面价值的账面价值例例1-31-3X X公司以其不准备持有至到期的国库券换入公司以

27、其不准备持有至到期的国库券换入Y Y公司公司的一幢房屋以备出租。的一幢房屋以备出租。X X公司持有的国库券是作为公司持有的国库券是作为交易性金融资产，交易性金融资产，Y Y公司的房屋作为企业的固定资公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。产进行管理。国库券的账面价值为国库券的账面价值为550 000550 000元元& &公允价值为公允价值为500000500000元；房屋的原值为元；房屋的原值为800 000800 000元，在交换日的元，在交换日的累计折旧为累计折旧为450 000450 000元，公允价值为元，公允价值为400 000400 000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支

28、付银行存款公司另外支付银行存款100 000100 000元元. .假设整假设整个交易过程没有发生相关税费。个交易过程没有发生相关税费。分析：分析：X X公司以其不准备持有至到期的国库公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显

29、差异，上述风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。例例1-3所以属于非货币性资产交换用FV对换入资产计价。用谁的FV，需要判断。n因此，该交易为非货币性资产交换因此，该交易为非货币性资产交换进一步判断补价：进一步判断补价：例例1-3支付的货币性资产占换入资产公允支付的货币性资产占换入资产公允 价值（或占换出资产公允价值与价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例支付的货币性资产之和）的比例100 000100 000500 000500

30、00020%25%20%25%1、X公司的会计处理收到补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X X公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为500500 000000元，账面价值元，账面价值为为550000550000元元，同时收到补价，同时收到补价100100 000000元元，因此，因此，该项交换应确认损益该项交换应确认损益 = =换出资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =500=500 000-550000-550 00

31、0000 = =- -5050 000000（元）（元）例例1-3 换入换入资产资产 换出资产换出资产 收到的收到的 应支付的应支付的的入账金额的入账金额 的公允价值的公允价值 补价补价 相关税费相关税费= 500 000- 100 000+0=400 000（元）（元）第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。借：投资性房地产借：投资性房地产 房屋房屋 400400 000000 银行存款银行存款 100100 000000 投资收益投资收益 5050 000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 国库券国库券 550550 000000例例1-31、X公司的会计处理收到补价方2、Y

32、公司的会计处理支付补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y Y公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为400400 000000元元，账面价，账面价值为值为350350 000000元（原值元（原值800000800000元元- -累计折旧累计折旧= = 450450 000000元），因此元），因此， 该资产交换应确认损益该资产交换应确认损益 = =换出资产的公允价值换出资产的公允价值- -换出资产的账面价值换出资产的账面价值 =400=400 000-350

33、00-35 00000000 =50=50 000000（元）（元）例例1-3 换入换入资产资产 换出资产换出资产 支付的支付的 应支付的应支付的的入账金额的入账金额 的公允价值的公允价值 补价补价 相关税费相关税费 = 400 000+100 000+0=500 000(元元) 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 首先，对固定资产的处理：首先，对固定资产的处理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 350350 000000 累计折旧累计折旧 450450 000000 贷：固定资产贷：固定资产 房屋房屋 800800 000000 其次，非货币性交换的处理：其次，非货币性交换的处理：

34、借：交易性金融资产借：交易性金融资产 国库券国库券 500500 000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 350350 000000 银行存款银行存款 100100 000000 营业外收入营业外收入 5050 000000例例1-32、Y公司的会计处理例例1-41-4甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为利技术。商标权的账面价值为42 00042 000元，公允价元，公允价值为值为69 00069 000元元. .专利技术的账面价值为专利技术的账面价值为68 00068 000元，元，其公允价值无法评估。此外，甲

35、公司还必须向乙其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款公司支付银行存款21 00021 000元元. .预计两项无形资产的预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。相关税费。3.15分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥段产生的未来现金流量明显少

36、于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。够可靠计量。 因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换例例1-4支付的货币性资产占换入资产公允支付的货币性资产占换入资产公允 价值（或占换出资产公允价值与价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例支付的货币性资产之和）的比例21 00021 000

37、21 000 + 69 00021 000 + 69 00023.33%25%23.33%25%1、甲公司的会计处理支付补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为换出商标权的公允价值为6969 000000元，账面价值为元，账面价值为4242 000000元，同时支付补价元，同时支付补价2100021000元，因此元，因此例例1-4 换入换入资产资产 换出资产换出资产 支付的支付的 应支付的应支付的的入账金额的入账金额 的公允价值的公允价值 补价补价

38、 相关税费相关税费 = 69 000+21 000+0=90 000(元元) 应确认应确认 换出资产换出资产 换出资产换出资产 的损失的损失 的公允价值的公允价值 的账面价值的账面价值 = 69 000- 42 000=27 000(元元) 第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 9000090000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 4200042000 银行存款银行存款 2100021000 营业外收入营业外收入 2700027000例例1-41、甲公司的会计处理支付补价方2、乙公司的会计处理收到补价方第一步，计算确定换入资产的入账金额。第一

39、步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额换入资产的入账金额 = =换入资产的公允价值换入资产的公允价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费 =69=69 000000（元）（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为利技术的账面价值为6868 000000元，同时收到补价元，同时收到补价 2121 000000元元。例例1-4因此，因此，

40、第三步，编制会计分录。第三步，编制会计分录。 借：无形资产借：无形资产 商标权商标权 6900069000 银行存款银行存款 2100021000 贷：无形资产贷：无形资产 专利技术专利技术 6800068000 营业外收入营业外收入 22000220002、乙公司的会计处理收到补价方例例1-41.3.4 同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资按照换入各项资产的公允价值占换入产的公允价值占换入资产公允价值资产公允价值总额的比例总额的比例，对换入对换入资

41、产的资产的成本总额进行分配成本总额进行分配，确定各项换入，确定各项换入资产的成本。资产的成本。了解1.4 换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理1.4.1 1.4.1 换入单项资产换入单项资产1.4.2 1.4.2 同时换入多项资产同时换入多项资产1.4.1 换入单项资产1 1、不涉及补价时、不涉及补价时1 1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：为：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 = =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费2 2）不确认损益不确认损益. .2 2、涉及补价时、涉及补价时支付补价方支付补价方1

42、 1）支付补价方换入资产成本的计算公式为：）支付补价方换入资产成本的计算公式为：2 2）不确认损益）不确认损益收到补价方收到补价方1 1）收到补价方换入资产成本的计算公式为）收到补价方换入资产成本的计算公式为2 2）不确认损益）不确认损益1.4.2 同时换入多项资产基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账

43、金额。额。例例1-51-5A A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A A公公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，车来增加出租车队的汽车种类，因此，A A公司与同公司与同样经营出租车业务的样经营出租车业务的B B公司商定，公司商定，A A公司用一辆福公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换特汽车和一辆一汽汽车交换B B公司的一辆通用汽车公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。和一辆丰田汽车。 福特

44、汽车的原值为福特汽车的原值为150 000150 000元，在交换日的累计折元，在交换日的累计折旧为旧为15 00015 000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽汽车元；一汽汽车的原值为的原值为1 000 0001 000 000元元& &在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为 600 000600 000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 000元，通用汽车的元，通用汽车的原值为原值为200 000200 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为64 00064 000元，公允价值为元，公允价值为170 000170 000元；丰田

45、汽车的原值为元；丰田汽车的原值为800 000800 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，公元，公允价值为允价值为500 000500 000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付银行公司支付银行存款存款10 00010 000元，假设整个交易过程没有发生相关元，假设整个交易过程没有发生相关税费税费。例例1-5分析：分析：A A公司与公司与B B公司进行的是多项资产交换，换入、换公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。险、时间和金额方

46、面基本相同。A A，B B公司都是经公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为产之和的比例为1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司公司进行的是非货币性资产交换进行的是非货币性资产交换。例例1-51、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产

47、的成本。第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资换出资产的账面价值分别为：产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000=150000-15000=135000（元）（元） 一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000=1000000-600000=400000（元）（元）换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000=200000-64000=136000（元）（元） 丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800

48、000-450000=350000=800000-450000=350000（元）（元） 例例1-5换入资产的总成本换入资产的总成本 = =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +支付的补价支付的补价 + +应支付的相关税费应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0=135000+400000+10000+0 =545000=545000（元）（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：例例1-5第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 535000535000 累计折旧累计折旧 615000615000 贷：固定资产贷

49、：固定资产 福特汽车福特汽车 150000150000 一汽汽车一汽汽车 10000001000000 借：固定资产借：固定资产 通用汽车通用汽车 152510152510 丰田汽车丰田汽车 392490392490 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 535000535000 银行存款银行存款 1000010000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。不确认损益。例例1-52、B公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：出资产的账面价值分别为：通用汽

50、车的账面价值通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000 =200000-64000=136000（元）（元）丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000 =800000-450000=350000（元）（元）换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000 =150000-15000=135000（元）（元）一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000 =1000000-600000=400000（元）（元）例例1-5换入