第四章会计估计变更和差错估计.pptx
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1、高高 级级 财财 务务 会会 计计李李 宜宜1-1教学内容教学内容 外币折算外币折算 或有事项或有事项 所得税所得税 合并财务报表合并财务报表资产负债表日后事项资产负债表日后事项 会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正 2022-4-21北方工大yili2022-4-211-22022-4-21北方工大 yili 1-3会计政策及其变更会计政策及其变更第一节第一节 会计估计及其变更会计估计及其变更第二节第二节前期差错及其更正前期差错及其更正第三节第三节2022-4-21北方工大 yili 1-4一一二二三三2022-4-21北方工大 yili 1-5 第一节第一节 会
2、计政策及其变更会计政策及其变更主要内容:主要内容:一、会计政策概述一、会计政策概述二、二、会计政策变更会计政策变更三、三、会计政策变更与会计估计变更的区分会计政策变更与会计估计变更的区分四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理五、会计政策变更的披露五、会计政策变更的披露2022-4-212022-4-21北方工大 yili 1-6 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 会计政策会计政策是指企业在会计确认、是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法会计处理方法2022-4-21北方工大yili一、概念一、概念2022-4
3、-211-7 二、会计政策变更二、会计政策变更2022-4-21 会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。改用另一会计政策的行为。1.1.法律、法规、国家要求变更的法律、法规、国家要求变更的概概 念念2.2.变更能提供更可靠、更相关的会计信息变更能提供更可靠、更相关的会计信息 企业可以变企业可以变更会计政策更会计政策的情况的情况北方工大 yili 1-81.1.本期发生的交易或者事项与以前相本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比具有本质差别而采用新的会计政策。2.
4、 2. 对初次发生的或不重要的交易或者对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。事项采用新的会计政策。不属于会计不属于会计政策变更的政策变更的情况情况北方工大 yili 1-9 【例题例题4-14-1】某企业以往租入的设备均为临时需要某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的,因此按经营租赁会计处理方法核算。而租入的,因此按经营租赁会计处理方法核算。20132013年度起,企业对租入的设备均采用融资租赁方年度起,企业对租入的设备均采用融资租赁方式,则该企业自式,则该企业自20132013年度起对新租赁的设备采用融年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。请问该企业改变会计政资租
5、赁会计处理方法核算。请问该企业改变会计政策属于不属于会计政策变更?策属于不属于会计政策变更? 【答案答案】经营租赁和融资租赁有着本质差别经营租赁和融资租赁有着本质差别,因而改变会计政策不属于会计政策变更。,因而改变会计政策不属于会计政策变更。 (教材(教材P369P369)北方工大 yili 1-10 【例题例题4-24-2】某企业初次签订一项建造合同,为另某企业初次签订一项建造合同,为另一企业建造三栋厂房,该企业对该项建造合同采用一企业建造三栋厂房,该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。请问企业该行为属于不属完工百分比法确认收入。请问企业该行为属于不属于会计政策变更?于会计政策变更?
6、 【答案答案】由于该企业初次发生该项交易,因由于该企业初次发生该项交易,因而不是会计政策变更而不是会计政策变更。(教材。(教材P369P369)北方工大 yili 1-11 三、会计政策变更与会计估计变更的区分三、会计政策变更与会计估计变更的区分2022-4-21北方工大yili 会计估计会计估计是指企业对结果不确定是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。为基础所作的判断。概概 念念1.1.源于经济活动中内在源于经济活动中内在不确定性因素的影响不确定性因素的影响2.2.估计数尽可能接近实际估计数尽可能接近实际3.3.会计估计不会削弱
7、确认和计量的可靠性,只会计估计不会削弱确认和计量的可靠性,只是由于会计分期、货币计量的前提,需要将结是由于会计分期、货币计量的前提,需要将结果未定的交易或事项估计入账果未定的交易或事项估计入账2022-4-211-12会计政策会计政策(1)(1)存货的取得、发出和期末计价的处理方法存货的取得、发出和期末计价的处理方法(2)(2)长期股权投资的取得及后续计量中的成本长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法法或权益法(3)(3)投资性房地产的确认及其后续计量模式投资性房地产的确认及其后续计量模式(4)(4)固定资产、无形资产的确认条件及其减值固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策政策(5)
8、(5)金融资产的分类金融资产的分类(6)(6)非货币性资产交换商业实质的判断非货币性资产交换商业实质的判断资产资产方面方面负债负债方面方面(1)(1)借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件(2)(2)债务重组的确认和计量债务重组的确认和计量(3)(3)预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量(4)(4)应付职工薪酬和股份支付的确认和计量应付职工薪酬和股份支付的确认和计量(5)(5)金融负债的分类等金融负债的分类等北方工大 yili 1-13会计政策会计政策(1) (1) 权益工具的确认和计量权益工具的确认和计量(2) (2) 混合金融工具的分拆混合金融工具的分拆 所有者权所有者权益方面益方面
9、费用费用方面方面(1) (1) 商品销售成本及劳务成本的结转商品销售成本及劳务成本的结转(2) (2) 期间费用的划分期间费用的划分收入收入方面方面(1) (1) 商品销售收入和提供劳务收入的确认商品销售收入和提供劳务收入的确认 (2) (2) 建造合同、租赁合同、保险合同、贷款建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法合同等合同收入的确认与计量方法列报列报方面方面(1)(1)编制现金流量表的直接法和间接法编制现金流量表的直接法和间接法(2)(2)合并财务报表合并范围的判断合并财务报表合并范围的判断(3)(3)分部报告中报告分部的确定等分部报告中报告分部的确定等 北方工大
10、 yili 1-14(3 3)。的预计使用寿命与净残值。)。的预计使用寿命与净残值。(5 5)相关可收回金额)相关可收回金额-公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后净额的确定;预计未来现金流量的确定。净额的确定;预计未来现金流量的确定。(6 6)合同完工进度的确定。)合同完工进度的确定。(4 4)。的折旧方法。)。的折旧方法。 会计估计会计估计(2 2)。公允价值的确定。)。公允价值的确定。(1 1)存货可变现净值的确定。)存货可变现净值的确定。(7 7)承租人对未确认融资费用的分摊;)承租人对未确认融资费用的分摊; 出租人对未实现融资收益的分配出租人对未实现融资收益的分配(8 8)其他
11、)其他北方工大 yili 1-15变变 更更 三、会计政策变更与会计估计变更的区分三、会计政策变更与会计估计变更的区分2022-4-21北方工大 yili 1-16 【例题例题4-34-3 20072007年多选题年多选题】下列各项中,属于会计政策变更下列各项中,属于会计政策变更的有的有( )( )。 A. A. 存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B. B. 固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C. C. 投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式投资性房地产的后续
12、计量由成本模式变更为公允价值模式 D. D. 发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 E. E. 应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 【答案答案】CDCD北方工大 yili 1-17 【例题例题4-44-4 20082008年多选题年多选题】下列各项中,属于会计政策变下列各项中,属于会计政策变更的有()。更的有()。 A.A.管理用固定资产的预计使用年限由管理用固定资产的预计使用年限由1010年改为年改为8 8年年 B.B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法发出
13、存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C.C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 E.E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算益法核算 【答案答案】BCDEBCDE北方工大 yili 1-18 【例题例题4-5 20082008年多选题年多选题】下列各项中,属于会计估计变更的下列各项中,属于会计估计变更的有(有( )。)。 A.A.对子公司投资的后续计量
14、由权益法改为成本法对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B.B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 C.C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 D.D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法减法 E.E.短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值市价孰低改为公允价值 【答案答案】BDBD北方工大 yili 1-19 四、会计政策变更的会计处理
15、四、会计政策变更的会计处理对某项交易对某项交易/ /事项变更会计政策,事项变更会计政策,视视同交易同交易/ /事项事项初次发生时即采用变更初次发生时即采用变更后会计政策,并后会计政策,并据此据此调调整的方法。整的方法。变更后的会计政策应用于变更日及变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法。以后发生的交易或者事项的方法。 2022-4-21北方工大 yili 1-20【例题例题4-6 4-6 】甲公司甲公司20102010年分别年分别以以450450万元和万元和110110万元的价格从股票市场购入万元的价格从股票市场购入A A、B B两两支以交易为目的的股票支以交易为目的的股票
16、, ,假定不考虑相关税费。按照原假定不考虑相关税费。按照原会计准则确认为会计准则确认为“短期投资短期投资”并采用成本与市价孰低并采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司从法对购入股票进行计量。甲公司从20132013年起开始执年起开始执行新会计准则,对其以交易为目的购入的股票行新会计准则,对其以交易为目的购入的股票由成本由成本与市价孰低改为公允价值计量与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设甲公司比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设甲公司适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%25%,公司按净利润的,公司按净利润的1
17、0%10%提取提取法定盈余公积,按净利润的法定盈余公积,按净利润的5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。20122012年公司发行在外普通股加权平均数为年公司发行在外普通股加权平均数为4 5004 500万股万股。A A、B B股票有关成本及公允价值,资料见表:股票有关成本及公允价值,资料见表:北方工大 yili 1-21 【例题例题4-6 4-6 】 A A、B B股票有关成本及公允价值单位:万元股票有关成本及公允价值单位:万元 购入成本购入成本20102010年年年末公允价值年末公允价值20112011年年年末公允价值年末公允价值20122012年年年末公允价值年末公允价值A A股票
18、股票450 450 446446500500510 510 B B股票股票110 110 106106120120130 130 根据上述资料,编制会计处理。根据上述资料,编制会计处理。北方工大 yili 1-22【例题例题4-6 4-6 解答解答】计算累积影响数。单位:万元计算累积影响数。单位:万元年度年度按照新政策按照新政策确认损益确认损益按照原政策按照原政策确认损益确认损益税前差异税前差异 所得税影响所得税影响 税后差异税后差异20102010年年A A股票(股票(446446450450) B B股票(股票(106106110110)8 88 80 00 00 020112011年年A
19、 A股票(股票(500500446446) B B股票(股票(120120106106)68688 860 60 15 15 454520122012年年A A股票(股票(510510500500) B B股票(股票(130130120120)20 20 0 0 20 20 5 515 15 合计合计80800 0808020206060北方工大 yili 1-23 【例题例题4-6 4-6 解答解答】 编制有关项目的调整分录。编制有关项目的调整分录。借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8080贷:利润分配贷:利润分配未分配利润未分配利润6060递延所得税负债递延所得税
20、负债2020 借:利润分配借:利润分配未分配利润(未分配利润(606015%15%)9 9 贷:盈余公积贷:盈余公积 9 9北方工大 yili 1-24 财务报表调整和重述财务报表调整和重述 资产负债表资产负债表 利润表利润表20132013年年1212月月3131日单位:万元日单位:万元 2013 2013年单位:万元年单位:万元项目项目年初余额年初余额调增调减交易性金融资产交易性金融资产 80 80 递延所得税负债递延所得税负债20 20 盈余公积盈余公积9 9 未分配利润未分配利润5151 项目项目上期金额上期金额 调增调减公允价值变动公允价值变动收益收益2020 所得税费用所得税费用5
21、 5 净利润净利润15 15 基本每股收益基本每股收益0.00330.0033元元(15/4 50015/4 500) 北方工大 yili 1-25 财务报表调整和重述财务报表调整和重述 所有者权益变动表所有者权益变动表 2013 2013年单位:万元年单位:万元项目项目本年金额本年金额 上年金额上年金额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润上年年末余额上年年末余额 加:会计政策加:会计政策变更变更2.252.25(151515%15%)12.7512.75(15152.252.25)6.756.75(454515%15%)38.2538.25(45456.7
22、56.75)北方工大 yili 1-26追溯调整法的一般步骤追溯调整法的一般步骤北方工大yili2022-4-21 2022-4-21 附注附注说明说明 本公司本公司20132013年按照会计准则规定,对交易性年按照会计准则规定,对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法,计量。此项会计政策变更采用追溯调整法,20122012年的比较财务报表已重新表述。年的比较财务报表已重新表述。20122012年期初运用年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为为450
23、 000450 000元。调增元。调增20122012年的期初留存收益年的期初留存收益450 450 000000元,其中,调增未分配利润元,其中,调增未分配利润382 500382 500元,调元,调增盈余公积增盈余公积67 50067 500元。元。会计政策变更对会计政策变更对20122012年年度财务报告本年金额的影响为调增未分配利润度财务报告本年金额的影响为调增未分配利润127 500127 500元,调增盈余公积元,调增盈余公积22 50022 500元,调增净利元,调增净利润润150 000150 000元。元。2022-4-21北方工大 yili 1-28A A公司为上市公司,公
24、司为上市公司,已从已从20072007年开始执行新会计准则。该公司按净利润年开始执行新会计准则。该公司按净利润的的10%10%计提盈余公积。所得税税率为计提盈余公积。所得税税率为25%25%,税法规定,税法规定该投资性房地产作为固定资产处理,折旧年限为该投资性房地产作为固定资产处理,折旧年限为2525年年,净残值为零,采用直线法计提折旧。公允价值变动,净残值为零,采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。损益不得计入应纳税所得额。20132013年年1 1月月1 1日日A A公司董公司董事会决定将投资性房地产后续计量模式事会决定将投资性房地产后续计量模式从成本模式转从成本模式转
25、换为公允价值模式换为公允价值模式。该房地产为。该房地产为20092009年年1212月外购一月外购一栋写字楼,支付价款栋写字楼,支付价款50 00050 000万元,预计使用年限为万元,预计使用年限为2525年,净残值为零,采用直线法计提折旧。同日将该年,净残值为零,采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给写字楼租赁给B B公司使用。公司使用。20132013年以前,年以前,A A公司对投公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。北方工大 yili 1-29 该项投资性房地产各年公允价值如下:单位:万元该项投资性房地产各年公允价值如下:单位:万元根
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