第六章会计账簿53902956.pptx

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1、第六章第六章 会计账簿会计账簿第一节第一节 账簿概述账簿概述第二节第二节 账簿的设置与登记方式账簿的设置与登记方式第三节第三节 登记账簿的规则登记账簿的规则第四节第四节 对对账和结账账和结账 一一 会计账簿的意义会计账簿的意义与作用与作用 二二 账账簿的簿的分类分类 三三 账簿的基本内容账簿的基本内容 四四 账账簿簿的登的登记规则记规则 一一 会计账簿的意义与作用会计账簿的意义与作用 原始凭证是用来证明经济业务已经发原始凭证是用来证明经济业务已经发生或完成的情况，记账凭证是对审核无误生或完成的情况，记账凭证是对审核无误的原始凭证进行归类整理后确定会计分录的原始凭证进行归类整理后确定会计分录,

2、,作为记账的直接依据。所以，填制和审核作为记账的直接依据。所以，填制和审核会计凭证是加工处理会计信息的第一个环会计凭证是加工处理会计信息的第一个环节，第二个环节就是设置和登记会计账簿节，第二个环节就是设置和登记会计账簿. . 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证明细账明细账登记登记总账总账会计报表会计报表编制编制登记登记审核审核 会计账簿会计账簿，是由互相联系的具有专门格式，是由互相联系的具有专门格式的账页所组成的，以会计凭证为依据，全的账页所组成的，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务，反面、连续、系统地记录各项经济业务，反映会计对象要素增减变动情况的簿籍。映会计对象要素增减变

3、动情况的簿籍。（二）会（二）会计账簿的作用计账簿的作用账账 簿簿A A 对凭证资料对凭证资料的系统总结，提的系统总结，提供了会计信息供了会计信息经济业务经济业务经济业务经济业务经济业经济业务务B B 考核企业经营考核企业经营情况的重要依据情况的重要依据C C 会计报表的主会计报表的主要资料来源要资料来源会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度 账簿和账户既有联系又有区别。账簿和账户既有联系又有区别。账簿和账簿和账户所反映的经济业务内容是一致的；账户账户所反映的经济业务内容是一致的；账户只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、

4、系统、全面地进行分类地记而账簿是连续、系统、全面地进行分类地记录、积累和贮存会计信息资料的载体。簿籍录、积累和贮存会计信息资料的载体。簿籍是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内容。容。 （1）序时账簿）序时账簿 普通日记账和特种日记账普通日记账和特种日记账（2）分类账簿）分类账簿 总分类账簿和明细分类账簿总分类账簿和明细分类账簿 （3）备查账簿）备查账簿（1）订本式账簿）订本式账簿 现金、银行存款日记账、现金、银行存款日记账、总账总账（2）活页式账簿）活页式账簿 各种明各种明细账（细账（3）卡片式账簿）卡片式账簿 固定资产账固定资产账（1）三栏式账簿）三栏

5、式账簿 总分类账、债权、债务明细账总分类账、债权、债务明细账（2）多栏式账簿）多栏式账簿 收入和费用明细账收入和费用明细账 （3）数量金额式账簿）数量金额式账簿 原材料、库存商品明细账原材料、库存商品明细账（一一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。库存现金库存现金 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的

6、序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 记账凭证记账凭证年年 月月 日日 号数号数 类别类别摘摘 要要对应科目对应科目 借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷 余余 额额万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分会计科目会计科目明细科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分库存现金日记账库存现金日记账 第第 页页会计科目及编号会计科目及编号 1001 库存现金库存现金 记账凭证记账凭证年年 月月 日日 号数号数 类别类别摘摘 要要对应科目对应科目 借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷 余

7、余 额额万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分会计科目会计科目明细科目明细科目万千百十元角分万千百十元角分第第 页页开账银行：开账银行：工商银行郑州支行工商银行郑州支行账号账号：46892456银银 行行 存存 款款 日日 记记 账账 2.2.分类账簿分类账簿 分类账簿是对各项经济业务进行分类登分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。记的账簿。 （1 1）总分类账簿（简称总账）。是根据总）总分类账簿（简称总账）。是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。济业务，提供总括核算资料的分类账簿。 （2

8、 2）明细分类账簿（简称明细账）。是根）明细分类账簿（简称明细账）。是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。业务，提供明细核算资料的分类账簿。 分类账簿总分类账分类账簿明细分类账 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1. 1.订本式账簿订本式账簿

9、 2. 2.活页式账簿活页式账簿 3. 3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱卡片式账簿卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算核算 ，一般放置在卡片箱中。，一般放置在卡片箱中。固定资产、低值易耗品固定资产、低值易耗品账簿订本式账簿订本式账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换优点：可以防止账页散

10、失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：适用：日记账、总账日记账、总账活页式账簿活页式账簿 指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制缺点：不利于对记账内容进行控制适用：适用：明细账明细账（三）、按账页格式（三）、按账页格式两栏式两栏式多栏式多栏式数量金数量金额式额式三栏式三栏式适用：适用：日记账、总分类账和资本、债权、债日记账、总分

11、类账和资本、债权、债务明细账务明细账适用：适用：收入、费用明细账收入、费用明细账适用：原材料、库存商品、产成品明细账适用：原材料、库存商品、产成品明细账 1.1.三栏式账簿三栏式账簿 是由设置是由设置“借方、贷方、余额借方、贷方、余额”三个三个金额栏的账页组成的账簿。三栏式账簿的金额栏的账页组成的账簿。三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他账页账页格式是最基本的账页格式，其他账页格式都是据此增减栏目而来。格式都是据此增减栏目而来。2、多栏式账簿、多栏式账簿多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和借方和贷方贷方按需要分设若干栏的账簿。成本、收入、按需要分设若干

12、栏的账簿。成本、收入、费用类明细账一般均采用这种格式的账簿。费用类明细账一般均采用这种格式的账簿。3、数量金额式账簿、数量金额式账簿数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用于额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。存货类明细账既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。存货类明细账一般采用数量金额式账簿。一般采用数量金额式账簿。三、会计账簿的基本内容三、会计账簿的基本内容账簿账簿 封封 面面（含封底）（含封底） 起保护账页起保护账页的

13、作用，封面上一般写的作用，封面上一般写账簿的账簿的名称名称、记账记账单位单位和和会计年度会计年度。扉页：扉页：账簿启用、截止账簿启用、截止日期、页日期、页数、册次、记账人员、账户目录数、册次、记账人员、账户目录等内容。等内容。账页：账页：账页的账页的格式，用来连续系格式，用来连续系统的进行会计核算统的进行会计核算 封面主要用来标明会计账簿的名称，如：总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等。 扉页主要用来填列会计账簿的使用信息，其主要内容包括：(1)单位名称;(2)账簿名称;(3)起止页次;(4)启用日期;(5)单位负责人、会计主管人员姓名;(6)经管人员及交接日期。 账户目

14、录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序名名 称称页号页号顺序顺序名名 称称页号页号1 1现金现金1 11313实收资本实收资本40402 2银行存款银行存款4 41414资本公积资本公积45453 3应收账款应收账款7 71515盈余公积盈余公积50504 4预付账款预付账款10101616本年利润本年利润53535 5原材料原材料14141717利润分配利润分配60606 6库存商品库存商品18181818生产成本生产成本65657 7固定资产固定资产22221919制造费用制造费用70708 8累计折旧累计折旧25252020主营业务收入主营业务收入75759 9应付账款应付账款282

15、82121主营业务成本主营业务成本80801010应付职工薪应付职工薪酬酬31312222主营业务税金及附加主营业务税金及附加85851111应交税费应交税费34342323管理费用管理费用90901212其他应付款其他应付款37372424营业费用营业费用9595账户名称，包括一级、二级或三级科目；账户名称，包括一级、二级或三级科目；日期栏；日期栏；凭证种类和号数栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；摘要栏；金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏；金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏； 总页数和分户页次。总页数和分户页次。 第二节第二节 会计账薄的格式和登记方法会计账薄的格式和登记方法一、日记

16、账的设置和登记一、日记账的设置和登记（一）、库存现金日记账的格式和登记方法（一）、库存现金日记账的格式和登记方法收入、支出、收入、支出、结存三栏式结存三栏式（借贷余）（借贷余）现金收付、现金收付、款凭证、银款凭证、银行存款付款行存款付款凭证凭证出纳人员出纳人员逐日逐笔登逐日逐笔登记，日清月记，日清月结结格式格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求“对方科目对方科目”栏栏根据现金收付款根据现金收付款凭证中的贷方科凭证中的贷方科目或借方科目填目或借方科目填制。制。“借方借方”栏栏根据现金收根据现金收款凭证或者款凭证或者银行存款付银行存款付款凭证中的款凭证中的金额填写。金额填写。“贷方贷

17、方”栏根据现栏根据现金付款凭证中的金金付款凭证中的金额填写额填写收支填写后及时结出余额收支填写后及时结出余额举例：举例：20072007年年6 6月月5 5日，从银行提取现金日，从银行提取现金1200012000元。（凭证元。（凭证号数为银付号数为银付001001）。本月初有期初余额）。本月初有期初余额50005000元。元。 已知广州市长城公司现金日记账已知广州市长城公司现金日记账6月份期初余额为月份期初余额为10 000元元登账登账，6月份发生下列与现金有关的业务：月份发生下列与现金有关的业务： 1、6月月2日，以现金收到前欠的货款日，以现金收到前欠的货款6 000元。元。 借：库存现金借

18、：库存现金 6 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 000 登账登账 2、6月月2日，收到职工返还款日，收到职工返还款2 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 登账登账 3、6月月2日，支付电话费日，支付电话费5 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 登账登账应用举例应用举例特点：特点：设借贷余三栏设借贷余三栏 登记：登记：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记2007 年年凭凭 证证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期初余额22现金日记账现金日记账

19、填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额10000现收1收到货款收到货款应收账款应收账款600016000现收2收到职工还款收到职工还款其他应收款其他应收款2000180002现付现付1支付费用支付费用管理费用管理费用500013000本日合计本日合计8000500013000返回（二）、银行存款日记账的设置和登记（二）、银行存款日记账的设置和登记银行存

20、款收、银行存款收、付款凭证现付款凭证现金付款凭证金付款凭证出纳人员出纳人员逐日逐笔登记，逐日逐笔登记，月末同银行对月末同银行对账单核对账单核对格式格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求收入、收入、支出、结存支出、结存三栏式三栏式“借方借方”栏栏根据银行存根据银行存款收款凭证款收款凭证或者现金付或者现金付款凭证中的款凭证中的金额填写。金额填写。“贷方贷方”栏根据银栏根据银行存款付款凭证中行存款付款凭证中的金额填写的金额填写收支填写后及时结出余额收支填写后及时结出余额填写银行结算方式填写银行结算方式及相应的票据号码。及相应的票据号码。 格式：收付结（借贷余）格式：收付结（借贷余）三栏

21、式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。格式格式登记登记依据依据登记登记要求要求一级科目一级科目订本式订本式借、贷、余借、贷、余三栏式三栏式记账凭证记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表逐日逐笔登记，逐日逐笔登记，按期或分次汇按期或分次汇总登记总登记二、分类账的设置和登记二、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记（一）总分类账的格式和登记总分类账总分类账格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料（二）明细分类账的格式和登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法设置依据：设置依据：二级科目或二级科目或明细科目明细科目登记依据：登记依据：原始

22、凭证或原原始凭证或原始凭证汇总、始凭证汇总、记账凭证记账凭证适用结算类、适用结算类、资金类账户资金类账户适用财产物适用财产物资类账户资类账户适用成本计算类、适用成本计算类、费用类、收入类费用类、收入类账户账户1.1.三栏式（三栏式（同总分类账）(1)特点：特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。向反映账户的性质。(2)登记：登记：逐日逐笔的进行登记。逐日逐笔的进行登记。(3)适用：适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂

23、明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付100005000贷贷贷贷贷贷贷贷2 2、数量金额式明细分类账的格式及登记、数量金额式明细分类账的格式及登记(1)(1)特点：特点：在借、贷、余三栏中分设数量、单价、金额栏。在借、贷、余三栏中分设数量、单价、金额栏。(2)(2)登记：登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，(3)(3)适用：适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容。不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容。90003 3、多栏式明细分类账的格式及登记、多栏式明细分类账的格式及登记(1)(1)特点：特点：在借、贷、

24、余三栏中分设专栏进行明细核算。在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。(2)(2)登记：登记：逐日逐笔的进行登记。逐日逐笔的进行登记。(3)(3)适用：适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本核算内容。只提供价值指标，适用于收入、费用、成本核算内容。应交税费明细账应交税费明细账 4.4.横线登记式明细账横线登记式明细账 横线登记式明细账采用在同一账页的同一行分横线登记式明细账采用在同一账页的同一行分设若干栏，详细地记载一项经济业务从发生到结束设若干栏，详细地记载一项经济业务从发生到结束的有关内容。横线登记式明细账适用于需要进行逐的有关内容。横线登记式明细账适用于需要进行逐笔对应反映的某些经

25、济业务。如笔对应反映的某些经济业务。如“在途物资在途物资”、“应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”等明细分类账。等明细分类账。 在途物资明细账在途物资明细账 明细科目明细科目: 20: 20年年 08 08 月月 采购资金限额采购资金限额:记账凭证记账凭证发发票票编编号号收料凭证收料凭证供货单供货单位名称位名称或采购或采购员姓名员姓名材料材料名称名称及其及其规格规格借借 方方贷贷 方方成本成本差异差异备注备注日期日期编编号号日期日期编编号号数量数量买买价价运运费费其其他他合合计计计划成计划成本本其其他他合计合计5.105.2480189898三、总分类账与明细分类账的登记三、总分类账与

26、明细分类账的登记 平行登记法平行登记法：经济业务发生后，经济业务发生后， 根据相关凭证根据相关凭证一方面要登记相关总分类账户；另一方面又要登一方面要登记相关总分类账户；另一方面又要登记该总分类账户所属相关明细分类账户。记该总分类账户所属相关明细分类账户。依据相同依据相同总分类账与明细分类账一般要依据同样的原始凭证或者记账凭证来进行登记。方向相同方向相同总分类账中记录经济业务的方向必须与明细分类账中记录经济业务的方向相同,必须同为借记或者贷记。金额相同金额相同总分类账中涉及到的经济业务的金额必须与明细分类账中涉及到的经济业务的金额(或金额合计)相等。期间相同期间相同总分类账与明细分类账对同一笔经

27、济业务的登记应该在同一个会计期间内完成。 第三节第三节 会计账簿的记账规则会计账簿的记账规则一、登记账簿的规则一、登记账簿的规则1 1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账页内。做到数字准确，摘要清金额和其他有关资料逐项记入账页内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。楚，登记及时，字迹工整。2 2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登记、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登记入账的符号（如入账的符号（如“”“”），表示已经记账。），表示已经记账。3、账簿中书写的文

28、字和数字上面要留适当空距，不要、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的写满格，一般应占格长的1/2。原材料原材料总分类账总分类账2004 年凭 证摘要借贷十万千百十元 角分十万千百十元角分月日字号 1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法不正确的书写方法正确书写方法正确书写方法 4、登记账簿要用、登记账簿要用蓝黑色墨水蓝黑色墨水书写。书写。不能使用圆珠笔不能使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或（银行的复写账簿除外）或铅笔铅笔书写。书写。 （1 1）划线、改错，或用红色墨水填

29、写）划线、改错，或用红色墨水填写红红字记账凭证字记账凭证冲销错误记录。冲销错误记录。 （2 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记登记减少数减少数。 （3 3）在三栏式账页中，如未印明余额方）在三栏式账页中，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。向的，在余额栏内登记负数余额。 （4 4）根据国家统一会计制度的规定可以）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他记录。用红字登记的其他记录。返回表示企业的亏损。总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 2020年年 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 月月 日日 种类种类

30、号数号数 2 28 2 28 转转 19 19 转入主营收入转入主营收入 120 000 120 000120 000 120 000 转转 21 21 转入主营业务成本转入主营业务成本 100 000 20 000100 000 20 000 转转 22 22 转入营业费用转入营业费用 25 00025 0005 000 5 5、各种账簿、各种账簿按页次顺序按页次顺序连续登记，连续登记，不得跳不得跳行、隔页行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明空页划线注销，或注明“此行空白此行空白”或或“此页此页空白空白”字样。并由记账人员签名或盖章。字

31、样。并由记账人员签名或盖章。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 2 1 入库入库 200000 200000200000 200000 5 5 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 7 7 转转 30 30 出库出库 50000 50000 借借 250000250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类

32、号数号数此行注销王平此页注销王平返回 6 6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”字样。没有余额的账户，应在字样。没有余额的账户，应在“借借或贷或贷”栏内写栏内写“平平”字，并在余额栏内用字，并在余额栏内用“0”0”表示。现金日表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司2004 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期初余额 借借6000021售出商品款

33、项未收售出商品款项未收10000 借借70000153收回前欠货款收回前欠货款70000 平平030本月合计本月合计1000070000 平平0计算余额计算余额写出余额方向，余额方向代写出余额方向，余额方向代表账户的性质表账户的性质 7 7、每一账页登记完毕结转下页时，应、每一账页登记完毕结转下页时，应结出本月合计数及余额，写在本页最后一结出本月合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明要栏内注明“转后页转后页”字样，在下页的摘字样，在下页的摘要栏内注明要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。 会计科目：原材料会计科目：原材料

34、20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 2 6 承前页承前页 200000 10000 100000200000 10000 100000 15 15 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 17 17 转转 36 36 出库出库 5000050000 过次页过次页 300000 60000 300000 60000 借借 150000150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1

35、7 承前页承前页 300000 60000 借借 150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内的内容保证账簿登记连续性容保证账簿登记连续性8.8.账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不能进行刮擦、挖补或用褪色药水更改消除字迹。能进行刮擦、挖补或用褪色药水更改消除字迹。发现错误后，应及时查找原因视错账的具体内容，发现错误后，应及时查找原因视错账的具

36、体内容，按照规定的手续和更正错账的方法予以更正。按照规定的手续和更正错账的方法予以更正。1 2 3 4 5 6 7 8 9 0在对账过程中，可能发生各种各样的差错。产生在对账过程中，可能发生各种各样的差错。产生差错的原因可能是重记、漏记、数字颠倒、数字差错的原因可能是重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反，从错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反，从而影响会计信息的正确性，如发现差错，会计人而影响会计信息的正确性，如发现差错，会计人员应及时查找并予以更正。常见的差错查找方法员应及时查找并予以更正。常见的差错查找方法有以下几种。有以下几种。 （一）差数法 是指按照错账的

37、差数查找错账的方法。例如，在记是指按照错账的差数查找错账的方法。例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡表中借方合计与贷方合计不等。方，从而形成试算平衡表中借方合计与贷方合计不等。其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找。查找。 （二）除（二）除2 2法法

38、是指以差数除以是指以差数除以2 2查找错账的方法。当某个借方金查找错账的方法。当某个借方金额错计入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错额错计入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的误的2 2倍，将此差数用倍，将此差数用2 2去除，得出的商即是反向的金额。去除，得出的商即是反向的金额。 例：例：1 1月月1 1日原材料账户及其明细账户余额如日原材料账户及其明细账户余额如下：下： 原材料：原材料： 100 000100 000元元 甲材料甲材料 20 00020 000元元 乙材料乙材料 80 00080 000元元 1 1月月5 5日，购入甲材料日，购入甲材料4 0004 000元，明

39、细账误记元，明细账误记入贷方，总账无误。入贷方，总账无误。 原材料：原材料： 104 000104 000元元 甲材料甲材料 16 00016 000元元 乙材料乙材料 80 00080 000元元总账余额与明细账余额相差多少？总账余额与明细账余额相差多少？ （三）除（三）除9 9法法 是指以差数除以是指以差数除以9 9来查找错账的方法。适用于以下三来查找错账的方法。适用于以下三种情况：种情况： （1 1）将数字写小）将数字写小 如将如将400400写为写为4040，错误数字小于正确数字，错误数字小于正确数字9 9倍。查找的倍。查找的方法是：以差数除以方法是：以差数除以9 9后得出的商即为写错

40、的数字，商乘以后得出的商即为写错的数字，商乘以l0l0即为正确的数字。上例差数即为正确的数字。上例差数360360（即（即4004004040）除以）除以9 9，商，商4040即为错数，扩大即为错数，扩大1010倍后即可得出正确的数字倍后即可得出正确的数字400400。 （2 2）将数字写大）将数字写大 如将如将5050写为写为500500，错误数字大于正确数字，错误数字大于正确数字9 9倍。查找的倍。查找的方法是：以差数除以方法是：以差数除以9 9后得出的商为正确的数字，商乘以后得出的商为正确的数字，商乘以l0l0后所得的积为错误数字。上例差数后所得的积为错误数字。上例差数450450（即（

41、即5005005050）除以）除以9 9后，所得的商后，所得的商5050为正确数字，为正确数字，5050乘以乘以1010（即（即500500）为错误数）为错误数字。字。 （3 3）邻数颠倒）邻数颠倒 如将如将7878写为写为8787，将，将9696写为写为6969，将，将3636写为写为6363等。颠倒的等。颠倒的两个数字之差最小为两个数字之差最小为1 1，最大为，最大为8 8（即（即9-19-1）。查找的方法是：）。查找的方法是：将差数除以将差数除以9 9，得出的商连续加，得出的商连续加1111，直到找出颠倒的数字为，直到找出颠倒的数字为止。如将止。如将7878记为记为8787，其差数为，其

42、差数为9 9。查找此错误的方法是，将。查找此错误的方法是，将差数除差数除9 9得得1 1，连加，连加1111后可能的结果为后可能的结果为1212、2323、3434、4545、5656、6767、7878、8989。当发现账簿记录中出现上述数字（本例为。当发现账簿记录中出现上述数字（本例为7878）时，则有可能正是颠倒的数字。时，则有可能正是颠倒的数字。 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000

43、 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400

44、 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商，根据商数查找错账。数查找错账。 【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 九除法九除法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特征查找错账。根据商数特征查找错账。 【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方

45、差额为27。279=3。 3+11+11+11+11+11=581划线更正法划线更正法2红字更正法红字更正法3补充登记法补充登记法三、错账更正的方法三、错账更正的方法（一）划线更正法（一）划线更正法1 1、适用范围：、适用范围： 适用于适用于结账前结账前发现的，发现的，记账凭证正确记账凭证正确，但在但在过账过账过程中发生文字或数字过程中发生文字或数字错误错误的错账。的错账。经经 济济业业 务务日记账日记账总总 账账明细账明细账记账凭证记账凭证2 2、更正方法：、更正方法： 先将错误文字或数字用先将错误文字或数字用单红线单红线划去，表划去，表示注销；再在划线的上面示注销；再在划线的上面用蓝字写上

46、正确的用蓝字写上正确的文字或数字文字或数字，并由记账人员（更正人）及会，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。 使用这一方法应该注意的是：使用这一方法应该注意的是：文字文字错误可错误可只划掉错误的字，只划掉错误的字，数字数字错误则需划掉整笔数错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。 例例1:1:新星公司新星公司7 7月月1313日销售日销售A A产品一批，取得货款产品一批，取得货款58005800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）元，将其存入银行（假设不考虑增值税）200

47、X年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日713银收字10号销售产品85008500收款凭证收款凭证银行存款日记账银行存款日记账58005800借陶信池 例例2:2:根据记账凭证入账时，将根据记账凭证入账时，将53865386元误记为元误记为58365836元元正确的更正方法正确的更正方法错误的更正方法错误的更正方法 例例3:3:根据记账凭证入账时，如果账簿文字写根据记账凭证入账时，如果账簿文字写错，可以只更正个别错字。错，可以只更正个别错字。 例例4:4:如果是记错账簿或记错方向时，可将错如果是记错账簿或记错方向时，可将错误内容划线注销，然后将正确的文字记录和数误内容划线注销，然后将正确的文字记

48、录和数字重新果如应计的账簿的或方向栏内，同时在字重新果如应计的账簿的或方向栏内，同时在注销处加盖记账人员印章。注销处加盖记账人员印章。 （二）红字更正法（二）红字更正法1、适用范围适用范围1 1 适用于适用于结账前结账前发现的，发现的，记账凭证记账凭证中使用的中使用的会计会计科目科目发生发生错误错误，或借贷方向发生错误，并已按错误，或借贷方向发生错误，并已按错误凭证登记入账凭证登记入账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合，且记账凭证和账簿记录相吻合 。经经 济济业业 务务日记账日记账总总 账账明细账明细账记账凭证记账凭证2 2、更正方法、更正方法 用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致用红字金额

49、编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日冲销某日号凭证号凭证错误错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。本日已编凭证顺序编写。用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明明“更正某日更正某日号凭证错误号凭证错误” ” 。用蓝字登记有关账户，以更正错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账。红字更正举例红字更正举例 例例: :某企业某企业200X200X年年7

50、7月月3131日，支付应由本月行政日，支付应由本月行政部门负担的水电费部门负担的水电费10001000元。填制记账凭证时，误作元。填制记账凭证时，误作成如下会计分录，并已登记入账成如下会计分录，并已登记入账 （1 1）根据有关原始凭证，填制记账凭证，并据）根据有关原始凭证，填制记账凭证，并据以登记入账。以登记入账。记记 （2 2）经过查核，发现上述记录有误，正确的处理方）经过查核，发现上述记录有误，正确的处理方法是应计入管理费用。法是应计入管理费用。记 2 2、适用范围、适用范围2 2 记账凭证记账凭证中使用的应借、应贷中使用的应借、应贷会计科目正会计科目正确确，只是只是所记金额大于应记金额所