08管理会计(8)责任会计1.pptx

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1、第八章第八章 责责 任任 会会 计计本章学习目标本章学习目标 1. 了解企业实行分权管理的原因了解企业实行分权管理的原因 2. 掌握责任会计的基本概念掌握责任会计的基本概念 3. 掌握责任中心的三种类型掌握责任中心的三种类型 4. 掌握各种责任中心的业绩评价方法掌握各种责任中心的业绩评价方法 5. 了解各类责任中心的业绩报告的基本内容了解各类责任中心的业绩报告的基本内容 6. 了解内部转移价格的主要作用了解内部转移价格的主要作用 7. 了解内部转移价格的主要类型了解内部转移价格的主要类型 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述一、分权管理的产生一、分权管理的产生v 为了管理纷繁复杂的事务，公司

2、要在为了管理纷繁复杂的事务，公司要在两种决策方式两种决策方式集权式与分权式之集权式与分权式之间做出权衡。间做出权衡。 v在在集权式决策方法集权式决策方法下，决策由最高层下，决策由最高层作出，低层管理人员仅负责执行决策。作出，低层管理人员仅负责执行决策。v分权式决策方法分权式决策方法允许低层管理人员在允许低层管理人员在其责任范围内制定并执行关键决策。其责任范围内制定并执行关键决策。v不同的决策方式与不同的不同的决策方式与不同的组织结构组织结构相相伴相生，典型的集权式组织结构是伴相生，典型的集权式组织结构是直直线职能制线职能制，典型的分权式组织结构是，典型的分权式组织结构是事业部制事业部制。随着分

3、权管理的不断深化，。随着分权管理的不断深化，又有又有控股公司制控股公司制和和扁平化组织扁平化组织产生。产生。 （一）（一） 集权的职能制集权的职能制 v 职能制简称形组织结构。职能制简称形组织结构。 v 职能制有很多优点。职能制有很多优点。v首先，各职能部门目标明确，部门主管易于控首先，各职能部门目标明确，部门主管易于控制和规划。制和规划。v其次，同属一类专业的员工一起共事，获得互其次，同属一类专业的员工一起共事，获得互相学习的机会以增进本身的技能。相学习的机会以增进本身的技能。v最后，内部资源会较为集中，由同一部门员工最后，内部资源会较为集中，由同一部门员工分享，减少不必要的重复和浪费。分享

4、，减少不必要的重复和浪费。 v 职能制结构也有明显的缺点。职能制结构也有明显的缺点。v首先，部门之间的协调出现困难，首先，部门之间的协调出现困难，导致各部门各自为政，甚至争夺公司导致各部门各自为政，甚至争夺公司内部资源。内部资源。v 其次，由于协调困难，整个企业对其次，由于协调困难，整个企业对外部环境的反映较慢。外部环境的反映较慢。v 最后，员工长期在一个部门工作，最后，员工长期在一个部门工作，眼光难免变得狭窄，只看重本部门的眼光难免变得狭窄，只看重本部门的目标，缺乏超常规的创意。目标，缺乏超常规的创意。 （二）分权制（二）分权制v 。 事业部制具有很多优点。事业部制具有很多优点。1. 有利于

5、基层部门及时作出管理决策有利于基层部门及时作出管理决策 20世纪世纪90年代以后，随着科学技术的进步年代以后，随着科学技术的进步和生产力的发展，顾客消费水平不断提高，和生产力的发展，顾客消费水平不断提高，企业之间的竞争日益加剧，加上政治、经企业之间的竞争日益加剧，加上政治、经济、社会环境的巨大变化，使得整个市场济、社会环境的巨大变化，使得整个市场需求的不确定性大大增加。企业越来越要需求的不确定性大大增加。企业越来越要面对一个难于预测的买方市场。面对一个难于预测的买方市场。 外部环境的复杂性要求耗费更多的资源外部环境的复杂性要求耗费更多的资源去监控环境，同时也去监控环境，同时也要求决策制定的权要

6、求决策制定的权利应下放利应下放到企业内部各个部门的专家，到企业内部各个部门的专家，这些专家对处理企业环境变化的信息具这些专家对处理企业环境变化的信息具有专长。这些地方分支机构的专家能够有专长。这些地方分支机构的专家能够对机会和外部变化做出快捷和有效的反对机会和外部变化做出快捷和有效的反应。应。2. 有利于高层经理人员从事战略规划与决策有利于高层经理人员从事战略规划与决策 有利于有利于最高领导层摆脱日常行政事务最高领导层摆脱日常行政事务，成为坚强有力的战略决策机构；同时又成为坚强有力的战略决策机构；同时又能使各事业部发挥经营管理的积极性和能使各事业部发挥经营管理的积极性和创造性，从而提高企业的整

7、体效益。创造性，从而提高企业的整体效益。3. 有利于形成高层经理后备力量有利于形成高层经理后备力量 由于事业部自成系统、独立经营，相当由于事业部自成系统、独立经营，相当于一个完整的企业，所以，事业部经理于一个完整的企业，所以，事业部经理直接面对内外部的各种考验。这样，有直接面对内外部的各种考验。这样，有利于利于培养全面管理人才培养全面管理人才，为企业的未来，为企业的未来发展储备干部。发展储备干部。4. 有利于激发基层经理人员的工作热情有利于激发基层经理人员的工作热情 5. 有利于产生竞争机制从而提高业绩有利于产生竞争机制从而提高业绩 各事业部之间可以各事业部之间可以有比较、有竞争有比较、有竞争

8、，由此而，由此而增强企业活力，促进企业的发展。增强企业活力，促进企业的发展。 当然，实行分权管理也存在一些缺点。当然，实行分权管理也存在一些缺点。 在实行分权管理的企业中，各分权单位由于在实行分权管理的企业中，各分权单位由于注重自身局部利益，难免会牺牲企业的总体注重自身局部利益，难免会牺牲企业的总体利益和长远利益。利益和长远利益。 而且分权单位之间难免缺乏协作精神，产生而且分权单位之间难免缺乏协作精神，产生目标不一致问题。目标不一致问题。二、责任中心二、责任中心分权管理的基本单位分权管理的基本单位 责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的责任中心是由一名对其行为负责的管理者领导的组织单元。组

9、织单元。 在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单在最底层是那些负责部门或倒班的小型的组织单元，在较高的层次是由几个小型的组织单元加上元，在较高的层次是由几个小型的组织单元加上一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次一些员工和管理者而形成的部门，这些较高层次的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的的部门同样也是责任中心。从高级主管和董事的角度看，整个公司就是一个责任中心。角度看，整个公司就是一个责任中心。 责任中心有四种类型：责任中心有四种类型：1. 成本中心：其经理人员仅对成本负责。成本中心：其经理人员仅对成本负责。2. 收入中心：其经理人员仅对收入负责。收入中心：其经理人员仅对收入负

10、责。3. 利润中心：其经理人员要对成本和收入同利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负责。时负责。4. 投资中心：其经理人员不仅要对成本和收投资中心：其经理人员不仅要对成本和收入负责，还要对投资负责。入负责，还要对投资负责。 工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车工厂里的一个生产部门，比如焊接车间或装配车间，就是间，就是成本中心成本中心的一个例子。车间主任负责成的一个例子。车间主任负责成本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。本的控制，但不参与价格制定和市场营销的决策。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。因此，其业绩评价要依据成本控制情况的好坏。 销售部门的经理负责价格的制定和编

11、制销售计划。销售部门的经理负责价格的制定和编制销售计划。因此，销售部门可作为一个因此，销售部门可作为一个收入中心收入中心，销售收入，销售收入以及该部门的直接成本属于其经理人员的责任范以及该部门的直接成本属于其经理人员的责任范围。围。 在一些公司，分厂厂长不仅管理生产还负责销在一些公司，分厂厂长不仅管理生产还负责销售。由于他们同时负责成本和收入，故分厂属于售。由于他们同时负责成本和收入，故分厂属于利润中心利润中心。分厂的营业收益成为衡量其业绩的重。分厂的营业收益成为衡量其业绩的重要指标。要指标。 最后，事业部或子公司常常被划分成最后，事业部或子公司常常被划分成投资中心投资中心。除了控制成本、制定

12、价格以外，事业部经理还有除了控制成本、制定价格以外，事业部经理还有权做出投资决策。譬如工厂的开工或停产，某类权做出投资决策。譬如工厂的开工或停产，某类产品的保留或停产等。因此，营业收益和投资报产品的保留或停产等。因此，营业收益和投资报酬率成为投资中心业绩考核的重要指标。酬率成为投资中心业绩考核的重要指标。 应该注意的是，虽然责任中心的经理负责应该注意的是，虽然责任中心的经理负责本中心的各项活动，但由他做出的决策会本中心的各项活动，但由他做出的决策会影响对其他的责任中心。影响对其他的责任中心。 假定一家生产地面护理产品的公司，若其假定一家生产地面护理产品的公司，若其销售部门常在月末给客户打折优惠

13、，那么，销售部门常在月末给客户打折优惠，那么，随着销售量的剧增，生产部门就不得不加随着销售量的剧增，生产部门就不得不加班加点以满足客户的需求。班加点以满足客户的需求。 三、责任会计的概念三、责任会计的概念 责任会计是现代分权管理模式的产物。它责任会计是现代分权管理模式的产物。它是通过在企业内部建立若干个责任中心，是通过在企业内部建立若干个责任中心，编制科学的责任预算，并对其分工负责的编制科学的责任预算，并对其分工负责的责任预算进行规划与控制，以实现责任核责任预算进行规划与控制，以实现责任核算、考核与评价的一种内部控制会计。算、考核与评价的一种内部控制会计。 1.责任会计本质上是一种控制系统。责

14、任会计本质上是一种控制系统。 2.责任会计的重心在于控制与考核。责任会计的重心在于控制与考核。 3.责任会计系统能产生有效的管理激励机制。责任会计系统能产生有效的管理激励机制。 四、责任会计的基本内容四、责任会计的基本内容 设置责任中心设置责任中心 2. 编制责任预算，确定考核标准。编制责任预算，确定考核标准。 3. 制定各责任中心之间的内部转移价格制定各责任中心之间的内部转移价格 4. 建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制 5. 分析评价业绩，建立责任奖罚制度分析评价业绩，建立责任奖罚制度五、责任会计的作用五、责任会计的作用（一）激励作用（一）激励作用1. 内在激励内在激励2

15、. 目标激励目标激励3. 过程激励过程激励4. 业绩评价激励业绩评价激励5. 群体报酬激励群体报酬激励（二）推进分权管理作用（二）推进分权管理作用（三）规划与控制作用（三）规划与控制作用五、建立责任会计制度的基本原则五、建立责任会计制度的基本原则（一）目标一致性原则（一）目标一致性原则（二）可控性原则（二）可控性原则（三）及时反馈性原则（三）及时反馈性原则（四）激励原则（四）激励原则（五）例外管理原则（五）例外管理原则第二节第二节 成本（费用）中心的成本（费用）中心的 业绩评价与考核业绩评价与考核一、成本（费用）中心概念一、成本（费用）中心概念 成本中心是指那些只发生成本而无收入来成本中心是指

16、那些只发生成本而无收入来源的责任中心，该类责任中心只能控制成源的责任中心，该类责任中心只能控制成本，并对成本负责，而无需对收入、收益本，并对成本负责，而无需对收入、收益或投资负责。或投资负责。 对于企业中的非经营而提供专业服务的单对于企业中的非经营而提供专业服务的单位可以称为位可以称为“费用中心费用中心”。费用中心属于。费用中心属于广义的成本中心。广义的成本中心。二、成本（费用）中心业绩评价与考二、成本（费用）中心业绩评价与考核的内容核的内容 在业绩评价过程中，应遵循可控性原则。对在业绩评价过程中，应遵循可控性原则。对于成本中心，评价的范围不应是发生在该成于成本中心，评价的范围不应是发生在该成

17、本中心的所有成本，而仅限于其可控成本。本中心的所有成本，而仅限于其可控成本。 某种成本，其发生金额大小，如能为某一责某种成本，其发生金额大小，如能为某一责任中心所能决定，则此成本为该责任中心的任中心所能决定，则此成本为该责任中心的可控制成本。可控制成本。 一般而言，可控成本应同时具备以下三个条件：一般而言，可控成本应同时具备以下三个条件： （1）责任中心能够通过一定的方式了解将要）责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；发生的成本； （2）责任中心能够对发生的成本进行计量；）责任中心能够对发生的成本进行计量； （3）责任中心能够通过自己的行为对成本加）责任中心能够通过自己的行为对成本加以

18、协调和控制。以协调和控制。 责任成本和产品成本两者的主要区别是：责任成本和产品成本两者的主要区别是：（1）两者核算目的不同。）两者核算目的不同。（2）成本对象不同。）成本对象不同。（3）两者所核算的范围不同。）两者所核算的范围不同。（4）成本归集的原则不同。）成本归集的原则不同。三、成本（费用）中心业绩报告三、成本（费用）中心业绩报告 项项 目目预算数预算数实际数实际数差异差异 本车间可控成本本车间可控成本 间接材料间接材料30 00030 900900(不利不利) 间接人工间接人工14 00014 300300(不利不利) 管理人员工资管理人员工资12 00012 500500(不利不利)

19、设备维修费设备维修费 8 600 8 000600(有利有利)小小 计计64 60065 7001 100(不利不利)不可控成本不可控成本 设备租金设备租金51 700 厂房折旧厂房折旧 88 000 其他不可控成本其他不可控成本 2 000小小 计计 141 700 合合 计计64 600207 4001 100(不利不利)第三节第三节 利润中心业绩的评价与考核利润中心业绩的评价与考核一、利润中心概念一、利润中心概念 利润中心是指既能控制成本，同时也能控制利润中心是指既能控制成本，同时也能控制收入的责任中心。它不仅要对成本负责，同收入的责任中心。它不仅要对成本负责，同时也要对收入和利润负责。

20、时也要对收入和利润负责。 利润中心通常比成本中心处于更高的层次。利润中心通常比成本中心处于更高的层次。比如一个集团公司中的分公司或分厂等。比如一个集团公司中的分公司或分厂等。利润中心大致可以分为两类：利润中心大致可以分为两类： 一是自然的利润中心，它直接对外销售产一是自然的利润中心，它直接对外销售产品，在市场上采购；品，在市场上采购； 另一类是人为的利润中心，它主要在企业另一类是人为的利润中心，它主要在企业内部按内部转移价格出售产品或提供服务，内部按内部转移价格出售产品或提供服务，如内部修理、供电、供水等辅助部门。如内部修理、供电、供水等辅助部门。二、利润中心的业绩评价与考核内容二、利润中心的

21、业绩评价与考核内容 利润中心的业绩评价与考核主要是通过一定利润中心的业绩评价与考核主要是通过一定期间实际实现的利润同责任预算所确定的预期间实际实现的利润同责任预算所确定的预计利润数进行对比，并对计利润数进行对比，并对差异差异形成的原因和形成的原因和责任进行具体剖析，进而对其经营上的得失责任进行具体剖析，进而对其经营上的得失和有关人员的功过作出全面而公正的评价。和有关人员的功过作出全面而公正的评价。 利润中心经理不可控专属固定成本利润中心经理不可控专属固定成本利润中心利润中心固定成本固定成本专属固定成本专属固定成本上级分配的共同固定成本上级分配的共同固定成本利润中心经理可控专属固定成本利润中心经

22、理可控专属固定成本利润中心固定成本分类利润中心固定成本分类（1）利润中心所属部门专属固定成本）利润中心所属部门专属固定成本（2）上级分配的共同固定成本）上级分配的共同固定成本利润中心的业绩评价指标：利润中心的业绩评价指标：（1）分部经理可控毛益；）分部经理可控毛益； 在对于利润中心所属部门经理的业绩评价时，根据可控在对于利润中心所属部门经理的业绩评价时，根据可控性原则，在计算利润指标时，只应将其可控成本考虑在性原则，在计算利润指标时，只应将其可控成本考虑在内。其中，变动成本一般都是可控成本，而固定成本中，内。其中，变动成本一般都是可控成本，而固定成本中，只有该部门的可控专属固定成本对该部门经理

23、具有可控只有该部门的可控专属固定成本对该部门经理具有可控性。因此，对于利润中心所属部门经理的业绩评价应采性。因此，对于利润中心所属部门经理的业绩评价应采用分部经理可控毛益指标。用分部经理可控毛益指标。 分部经理可控毛益分部经理可控毛益 销售收入销售收入 变动成本总额变动成本总额 分部经理可控专属固定成本总额分部经理可控专属固定成本总额（2）分部毛益；）分部毛益； 对于利润中心所属部门的业绩评价，应采用对于利润中心所属部门的业绩评价，应采用分部毛益指标分部毛益指标分部毛益分部毛益分部经理可控毛益分部经理可控毛益 分部经理不可控专属固定成本总额分部经理不可控专属固定成本总额（3）分部营业利润）分部

24、营业利润 分部营业利润只是为了让该利润中心对分部营业利润只是为了让该利润中心对本部门的总体利润情况有较为全面的认本部门的总体利润情况有较为全面的认识。识。分部营业利润分部毛益分部营业利润分部毛益 上级分配的共同固定成本上级分配的共同固定成本 三、利润中心的业绩报告三、利润中心的业绩报告项项 目目预算数预算数实际数实际数差异差异销售收入销售收入500 000560 00060 000(有利有利)减：变动成本减：变动成本 变动生产成本变动生产成本240 000255 00015 000(不利不利) 变动销售与管理费用变动销售与管理费用120 000160 00040 000(不利不利)贡献毛益贡献

25、毛益140 000145 000 5 000(有利有利)减：分部经理可控专属固定成本减：分部经理可控专属固定成本45 00040 0005 000(有利有利)分部经理可控毛益分部经理可控毛益95 000105 00010 000(有利有利)减：分部经理不可控专属固定成本减：分部经理不可控专属固定成本30 00029 0001 000(有利有利)部门毛益部门毛益65 00076 00011 000(有利有利)减：上级分配的共同固定成本减：上级分配的共同固定成本 5 000分部营业利润分部营业利润71 000第四节第四节 投资中心的业绩评价与考核投资中心的业绩评价与考核一、投资中心的概念一、投资中

26、心的概念 一个责任中心如果不仅在生产和销售上享有一个责任中心如果不仅在生产和销售上享有较大的自主权，能够独立进行短期经营决策较大的自主权，能够独立进行短期经营决策权，而且能相对独立地运用所掌握的资金，权，而且能相对独立地运用所掌握的资金，并有权增减价值较大的固定资产，从事有关并有权增减价值较大的固定资产，从事有关的项目投资，那么这类责任中心的项目投资，那么这类责任中心就是就是投资中投资中心。心。 投资中心在所有类型的责任中心中处于最高投资中心在所有类型的责任中心中处于最高层次。层次。 在许多大型集团公司下面的分公司、子公司在许多大型集团公司下面的分公司、子公司往往都是投资中心。往往都是投资中心

27、。 在组织形式上，成本中心一般不是独立的法在组织形式上，成本中心一般不是独立的法人；利润中心有些是独立的法人，有些不是；人；利润中心有些是独立的法人，有些不是；而投资中心一般都是独立的法人。而投资中心一般都是独立的法人。二、投资中心的业绩评价与考核内容二、投资中心的业绩评价与考核内容 通常用于考核投资中心业绩的综合指标通常用于考核投资中心业绩的综合指标有两个：有两个： 一是投资报酬率，一是投资报酬率， 二是剩余收益。二是剩余收益。 （一）投资报酬率（一）投资报酬率 1.投资报酬率的概念投资报酬率的概念 其中，营业收益指息税前利润。营业资产其中，营业收益指息税前利润。营业资产是指用以产生营业收益

28、的资产，包括现金、是指用以产生营业收益的资产，包括现金、应收账款、存货、土地、房屋和机器等。应收账款、存货、土地、房屋和机器等。 平均营业资产通常是按年初数与年末数的平平均营业资产通常是按年初数与年末数的平均数计算。均数计算。投资报酬率投资报酬率 营业利润营业利润 . 平均营业资产平均营业资产 2.投资报酬率指标分解投资报酬率指标分解 销售利润率营业资产周转率销售利润率营业资产周转率 销售利润率表明营业利润占销售收入的比重。销售利润率表明营业利润占销售收入的比重。 营业资产周转率表明运用资产以产生收入的营业资产周转率表明运用资产以产生收入的效率。效率。 投资报酬率投资报酬率 营业利润营业利润

29、销售收入销售收入 销售收入销售收入 平均营业资产平均营业资产 【例【例8-1】某投资中心】某投资中心2002年及年及2003年度投资年度投资报酬率分别从报酬率分别从20%降至降至18%，具体资料如表，具体资料如表8-3所示。所示。 表表8-3 8-3 投资中心资料投资中心资料 2002年年2003年年销售收入（万元）销售收入（万元）25002100营业利润（万元）营业利润（万元）200180平均营业资产（万元）平均营业资产（万元）10001000投资报酬率（投资报酬率（%）20%18% 尽管该投资中心尽管该投资中心2003年度销售利润率比年度销售利润率比2002年提高了年提高了0.57%，但是

30、由于营业资产周转率，但是由于营业资产周转率从从2002年的年的2.5j降至降至2.1，最终其投资报酬率，最终其投资报酬率由由2002年的年的20%降为降为2003年的年的18%。 2002年年2003年年销售利润率（万元）销售利润率（万元）8%8.57%营业资产周转率（万元）营业资产周转率（万元）2.52.1投资报酬率（投资报酬率（%）20%18%3. 投资报酬率的特点投资报酬率的特点（1）投资报酬率优点）投资报酬率优点 第一，它是相对指标，第一，它是相对指标， 可用于不同投资中心或可用于不同投资中心或不同企业、不同时期的比较；不同企业、不同时期的比较； 第二，投资报酬率可以促使经理人员关注销

31、售第二，投资报酬率可以促使经理人员关注销售收入、费用、投资之间的关系，关注成本效率收入、费用、投资之间的关系，关注成本效率和资产的使用效率。和资产的使用效率。 第三，该指标可以分解为投资周转率和销售利第三，该指标可以分解为投资周转率和销售利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产和收润率两者的乘积，并可进一步分解为资产和收支的明细项目，从而能对各经营环节作出评价支的明细项目，从而能对各经营环节作出评价.（2）投资报酬率的缺点）投资报酬率的缺点 第一，导致只关心分部的盈利而不顾公司整第一，导致只关心分部的盈利而不顾公司整体盈利的行为。体盈利的行为。 投资中心所属部门经理会从自身利益考虑放投资中心所属

32、部门经理会从自身利益考虑放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的投资机会，或减少那些低于现有的投资报的投资机会，或减少那些低于现有的投资报酬率但高于资金成本的资产，以提高投资报酬率但高于资金成本的资产，以提高投资报酬率，从而使投资中心业绩获得好评，但是，酬率，从而使投资中心业绩获得好评，但是，这一做法却违背了企业价值最大化的财务目这一做法却违背了企业价值最大化的财务目标。标。 第二，容易导致投资中心短期行为。第二，容易导致投资中心短期行为。 投资报酬率通常是作为年度考核指标。由该投资报酬率通常是作为年度考核指标。由该指标的计算公式可知，只要想办法提高当年

33、指标的计算公式可知，只要想办法提高当年的营业利润，即可改善该年度的投资报酬率。的营业利润，即可改善该年度的投资报酬率。在很多情况下，投资中心牺牲长远利益来提在很多情况下，投资中心牺牲长远利益来提高投资报酬率，以获取眼前利益。高投资报酬率，以获取眼前利益。【例【例8-28-2】某公司下属的一个投资中心的有关】某公司下属的一个投资中心的有关资料如表资料如表8-58-5所示。所示。 甲项目甲项目乙项目乙项目投资额（万元）投资额（万元）1 0002 000年营业利润（万元）年营业利润（万元）140360投资报酬率投资报酬率14%18% 公司融资成本为公司融资成本为12%12%，而且有充足的资金满足该，

34、而且有充足的资金满足该投资中心同时投资甲乙两个项目。该投资中心目投资中心同时投资甲乙两个项目。该投资中心目前的投资报酬率为前的投资报酬率为16%16%。营业资产为。营业资产为10 00010 000万元，万元，年营业利润为年营业利润为1 6001 600万元。现在，该投资中心有万元。现在，该投资中心有以下四种方案可供选择：以下四种方案可供选择： （1 1）只投资甲项目；）只投资甲项目； （2 2）只投资乙项目；）只投资乙项目； （3 3）同时投资甲乙两项目；）同时投资甲乙两项目； （4 4）甲乙两个项目均不投资。如果公司以投资）甲乙两个项目均不投资。如果公司以投资报酬率作为评价该投资中心业绩的

35、唯一指标，并报酬率作为评价该投资中心业绩的唯一指标，并据此提供奖励，那么该投资中心在对上述四种方据此提供奖励，那么该投资中心在对上述四种方案选择时，必然选择能使该投资中心投资报酬率案选择时，必然选择能使该投资中心投资报酬率达到最大的方案。达到最大的方案。 该投资中心必定选择第二方案。但是，同时实施该投资中心必定选择第二方案。但是，同时实施甲乙两项目，对于公司整体最为有利。但是由于甲乙两项目，对于公司整体最为有利。但是由于投资中心有独立的投资决策自主权，公司总部又投资中心有独立的投资决策自主权，公司总部又不能强制该投资中心对甲乙两个项目同时投资。不能强制该投资中心对甲乙两个项目同时投资。 备备

36、选选 方方 案案方案一方案一方案二方案二方案三方案三方案四方案四投资甲项目投资甲项目投资乙项目投资乙项目投资甲乙两投资甲乙两项目项目甲乙项目均不甲乙项目均不投资投资营业收益营业收益1 7401 9602 1001 600营业资产营业资产11 00012 00013 00010 000投资报酬投资报酬率率15.82%16.33%16.15%16.00%（二）剩余收益（二）剩余收益 剩余收益是指分部的营业利润和公司要求的最低剩余收益是指分部的营业利润和公司要求的最低投资报酬之间的差额。其计算公式为：投资报酬之间的差额。其计算公式为： 剩余收益剩余收益营业利润营业利润(公司要求的最低投资报酬率营业公

37、司要求的最低投资报酬率营业资产资产)剩余收益优点：剩余收益优点：（1）剩余收益的主要优点是使投资中心局部利益）剩余收益的主要优点是使投资中心局部利益与公司整体利益相一致。引导部门经理采纳所有与公司整体利益相一致。引导部门经理采纳所有高于其资本成本的投资项目，从而弥补了投资报高于其资本成本的投资项目，从而弥补了投资报酬率的第一个缺点。酬率的第一个缺点。（2）在使用剩余收益指标时，）在使用剩余收益指标时， 公司对不同之资产公司对不同之资产或部门可视其性质、风险，以及财务状况，要求或部门可视其性质、风险，以及财务状况，要求不同的最低报酬率，使剩余收益指标更加灵活。不同的最低报酬率，使剩余收益指标更加

38、灵活。 【例【例8-3】朝阳公司下设】朝阳公司下设A、B两个投资中心两个投资中心。A投资中心的投资额为投资中心的投资额为100万元，营业利润万元，营业利润7万元。万元。B投资中心的投资额为投资中心的投资额为200万元，营业利润为万元，营业利润为32万元。该公司最低投资报酬率为万元。该公司最低投资报酬率为10%。现在。现在A投投资中心有一投资项目，需要投资资中心有一投资项目，需要投资50万元，项目投万元，项目投产后年营业利润产后年营业利润4万元。万元。 该公司将投资报酬率作为投资中心业绩评价唯一该公司将投资报酬率作为投资中心业绩评价唯一指标。下面我们从指标。下面我们从A投资中心和总公司的两个角投

39、资中心和总公司的两个角度考察应否接受该投资项目。度考察应否接受该投资项目。 投资投资额额营 业 利营 业 利润润投资报酬投资报酬率率剩余收益剩余收益目前状目前状况况A投资中心投资中心10077%7-10010%3B投资中心投资中心2003216%32-20010%12总公司总公司3003913%39-30010%9A对新对新项目投项目投资后资后A投资中心投资中心150117.33%11-15010%4B投资中心投资中心2003216%32-20010%12总公司总公司3504312.28%43-35010%8 剩余收益也会造成短期行为。剩余收益也会造成短期行为。 另外，直接比较两个规模不同的投

40、资中另外，直接比较两个规模不同的投资中心的业绩往往会得出错误结论。心的业绩往往会得出错误结论。 【例【例8-4】A、B两个投资中心分别如两个投资中心分别如下下。 A投资中心投资中心B投资中心投资中心平均营业资产（万元）平均营业资产（万元） 1 00010 000营业利润（万元）营业利润（万元）2001 200最低投资报酬率最低投资报酬率10%10%剩余收益（万元）剩余收益（万元）100200 B投资中心剩余收益是投资中心剩余收益是A投资中心剩余收益的投资中心剩余收益的两倍。如果该公司单纯以剩余收益评价投资中两倍。如果该公司单纯以剩余收益评价投资中心业绩，则会得出结论：心业绩，则会得出结论：B投

41、资中心的业绩显投资中心的业绩显著由于著由于A投资中心。但是进一步分析，我们可投资中心。但是进一步分析，我们可以发现，以发现，B投资中心的平均营业资产是投资中心的平均营业资产是A投资投资中心的中心的10倍，而其剩余收益仅为倍，而其剩余收益仅为A投资中心的投资中心的两倍。通过这种对比可以看出，两倍。通过这种对比可以看出，B投资中心的投资中心的投资效率远不如投资效率远不如A投资中心。投资中心。 为了克服剩余收益的上述缺陷，我们可为了克服剩余收益的上述缺陷，我们可能同时使用投资报酬率和剩余收益两个能同时使用投资报酬率和剩余收益两个指标来评价投资中心的业绩。指标来评价投资中心的业绩。（三）投资中心评价指

42、标中营业资产的确定（三）投资中心评价指标中营业资产的确定 如果投资中心的设备等固定资产的使用效率在各如果投资中心的设备等固定资产的使用效率在各年间基本保持不变，而且设备维修保养费各年基年间基本保持不变，而且设备维修保养费各年基本相同，则每年利润基本保持不变，在没有新增本相同，则每年利润基本保持不变，在没有新增固定资产投资的情况下，固定资产净值逐年递减，固定资产投资的情况下，固定资产净值逐年递减，因而每年计算出的投资报酬率和剩余收益均将逐因而每年计算出的投资报酬率和剩余收益均将逐年递增，产生业绩虚增的假象。年递增，产生业绩虚增的假象。 在这种情况下，实际业绩并无实质性改善，只是在这种情况下，实际

43、业绩并无实质性改善，只是由于业绩评价方法运用不当所造成的。由于业绩评价方法运用不当所造成的。 如果以固定资产原值为基础计算营业资产，则计如果以固定资产原值为基础计算营业资产，则计算出的各年投资报酬率和剩余收益保持不变，从算出的各年投资报酬率和剩余收益保持不变，从而避免上述业绩虚增问题的产生。而避免上述业绩虚增问题的产生。 【例【例8-5】大华公司下属分公司为一投资中心。】大华公司下属分公司为一投资中心。该投资中心该投资中心201年初营业资产为年初营业资产为200 000元，元，其中固定资产原值为其中固定资产原值为150 000元。预计固定资元。预计固定资产可使用产可使用3年，期满无残值，使用直

44、线法提折年，期满无残值，使用直线法提折旧。假定该投资中心未来旧。假定该投资中心未来3年营业资产保持不年营业资产保持不变，每年的营业利润均为变，每年的营业利润均为20 000元。公司要求元。公司要求的最低投资报酬率为的最低投资报酬率为10% 表表8-9 8-9 营业资产按净值计算时的投资报酬率营业资产按净值计算时的投资报酬率年度年度营业利润营业利润年末年末营业资营业资产产年均年均营业资营业资产产投资投资报酬率报酬率剩余收剩余收益益（元）（元）20120 000150 000175 00011.43% 2 50020220 000100 000125 00016.00% 7 50020320 00

45、0 50 000 75 00026.67%12 500 表表8-10 8-10 营业资产按原计算时的投资报酬率营业资产按原计算时的投资报酬率 年度年度营业利润营业利润年末年末营业资营业资产产年均年均营业资营业资产产投资投资报酬率报酬率剩余收剩余收益益（元）（元）20120 000200 000200 00010.00%020220 000200 000200 00010.00%020320 000200 000200 00010.00%0三、投资中心的业绩报告三、投资中心的业绩报告项项 目目 预算数预算数实际数实际数差异差异销售收入销售收入(1)700 000720 00020 000(有利有

46、利)减：变动成本减：变动成本 520 000535 00015 000(不利不利)贡献毛益贡献毛益 180 000185 000 5 000(有利有利)减：本部门专属固定成本减：本部门专属固定成本 50 000 48 000 2 000(有利有利) 部门毛益部门毛益 130 000137 000 7 000(有利有利)减：上级分配的共同成本减：上级分配的共同成本1 90 000 89 000 1 000(有利有利)部门营业利润部门营业利润(2) 40 000 48 000 8 000(有利有利)平均营业资产平均营业资产 现金现金 20 000 20 500 500(不利不利)应收账款应收账款

47、10 000 10 500 500(不利不利)存货存货 20 000 29 000 9 000(不利不利)固定资产（原值）固定资产（原值） 150 000150 0000平均营业资产合计平均营业资产合计(3)200 000210 000 10 000(不利不利)营业资产周转率营业资产周转率 (1)(3)(4)3.5次次3.43次次0.07次次(不利不利)销售利润率销售利润率 (2)(1)(5)5.71%6.67%0.96%(有利有利)投资报酬率投资报酬率 (4)(5)(6)19.99%22.88%2.89%(有利有利)公司要求的最低报酬率公司要求的最低报酬率(7)10%10%要求的最低投资报酬

48、要求的最低投资报酬(3)(7)(8)20 00021 000 1 000(不利不利)剩余收益剩余收益(2)(8)(9)20 00027 0007 000(有利有利)第五节第五节 内部转移价格内部转移价格 内部转移价格又称内部结算价格，是指内部转移价格又称内部结算价格，是指企业各责任中心相互提供产品或劳务，企业各责任中心相互提供产品或劳务，或相互结转责任成本所使用的一种内部或相互结转责任成本所使用的一种内部结算价格。结算价格。一、合理制定内部转移价格的意义一、合理制定内部转移价格的意义 合理制定内部转移价格的重要意义表现在以下合理制定内部转移价格的重要意义表现在以下几方面：几方面：（一）有利于责

49、任会计制度的实施（一）有利于责任会计制度的实施（二）有助于评价责任中心的工作业绩（二）有助于评价责任中心的工作业绩（三）有利于建立有效激励机制（三）有利于建立有效激励机制（四）有利于引导责任中心与企业保持目标一致（四）有利于引导责任中心与企业保持目标一致（五）有利于制定出正确的经营决策（五）有利于制定出正确的经营决策二、内部转移价格的种类二、内部转移价格的种类（一）市场价格（一）市场价格 以市场价格为基础来制订内部转移价格，必须以市场价格为基础来制订内部转移价格，必须遵守以下三项规则：遵守以下三项规则：（1）如果卖方责任中心愿意对内销售，且产品）如果卖方责任中心愿意对内销售，且产品的质量合格、

50、售价与市价相符时，买方有购买的质量合格、售价与市价相符时，买方有购买的义务，不得拒绝；的义务，不得拒绝；（2）若卖方责任中心售价高于市价，则买方责）若卖方责任中心售价高于市价，则买方责任中心有改向外界市场购入的自由；任中心有改向外界市场购入的自由；（3）若卖方宁可对外界销售自己的产品，则应）若卖方宁可对外界销售自己的产品，则应有不对内销售的权利有不对内销售的权利以市场价格作为内部转移价格的局限性以市场价格作为内部转移价格的局限性 一一、部门之间提供的中问产品常很难确定部门之间提供的中问产品常很难确定它的市价；它的市价； 二二、对卖方有利，因为产品在企业内部销对卖方有利，因为产品在企业内部销售、