会计入门2.pptx
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1、财务报表分析财务报表分析的目的财务报表分析的目的企业财务报表的主要使用者投资人债权人经理人员供应商政府雇员和工会中介机构财务报表分析的目的评价过去的经营业绩衡量现在的财务状况预测未来的发展趋势基本技术方法基本技术方法p比较分析法p比率分析法p趋势分析法比较分析法p是指通过主要项目或指标数值变化的对比，确定出差异，分析和判断企业经营及财务状况的一种方法p按比较对象的不同，可分为： 绝对数比较分析 绝对数增减变动分析 百分比增减变动分析p按比较标准的不同，可分为： 与计划数比较 与上一期数比较 与历史最好水平比较 与同行业先进水平比较 与主要竞争对手比较等使用比较分析法时，要注意比较指标的可比性，
2、所谓指标的可比性是指相互比较的指标，必须在指标内容、时间长度、计算口径、计价基础等方面一致。比率分析法p 利用指标间的相互关系，通过计算比率来考察、计量和评价企业经济活动效益的一种方法。p 相关比率分析 是根据经济活动客观存在的相互依存、相互联系的关系，将两个性质不同但又相关的指标加以对比，求出比率，以便从经济活动的客观联系中认识企业生产经营状况。如净资产报酬率等。p 构成比率分析 是指通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，分析构成内容的变化，从而掌握该项经济活动的特点与变化趋势。趋势分析法p 根据企业连续数期的财务报表，以第一年或另外选择某一年份为基础，计算每一期各项目对基期同一项目
3、的趋势百分比，或计算趋势比率及指数，形成一系列具有可比性的百分数或指数，以揭示各期财务状况和营业情况增减变化的性质和方向，故一般又称为横向分析。资产负债表资产负债表科目反映企业财务状况的会计要素资产l 由过去的事项或交易所形成的由过去的事项或交易所形成的l 预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益 l 必须是企业拥有或必须是企业拥有或控制控制的的 特特征征第第一一节节会会计计要要素素流动资产流动资产非流动资产非流动资产反映企业财务状况的会计要素资产分分类类货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形
4、资产其他资产其他资产资资产产流流动动性性由由强强到到弱弱年或超过年年或超过年的个营业周期的个营业周期库存现金p 库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。 银行存款p 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。 其他货币资金p 其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 p 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证
5、存款、信用卡存款和存出投资款等。 交易性金融资产p 满足下列三条件之一，即化为交易性金融资产: p (1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。 p (2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 p (3) 属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应去而为交易性金融资产。 p （企业持有衍生工具的目的有两种：投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算） 应收票据p 应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据
6、我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。 应收账款p 该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。 预付账款p 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。应收股利p 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票
7、股利。 应收利息p 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。其他应收款p 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂
8、付款项。坏账准备p 坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。 p 商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。 p 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 p 坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。 存货跌价准备p 存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。 p 简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低
9、部分所作的一种稳健处理。 待摊费用p 又可称预付费用。已经支付但不能作为当期费用的支出，流动资产项目之一。根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制，也是配比原则的要求。长期股权投资p 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资减值准备p 一、本科目核算企业长期股权投资的减值准备。 p 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。 p 三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记
10、“资产减值损失”科目，贷记本科目。 处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 p 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。 长期应收款p一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 p二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。 p三、长期应收款的主要账务处理 （一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的
11、现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 p四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的
12、长期应收款。 固定资产p 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理工作而持有的、使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产 累计折旧p 一、本科目核算企业的固定资产累计折旧。 p 二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。 p 三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。 p 四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。 固定资产减值准备p 企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额(指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命
13、结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高（低）者于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备在建工程 p 在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。企业应设置“在建工程”科目，本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 工程物资p 工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。在资产负债表中并入在建工程项目。 p 企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材
14、料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。 无形资产p 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 p 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： p 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 p 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 p 无形资产主要包括专利权、非专利技术
15、、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 p 无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。 累计摊销p 累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。 p 累计摊销用法如下： p 如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销” p 一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 p 二、本科目应按无形
16、资产项目进行明细核算。 p 三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 p 四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额 长期待摊费用p 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 p 长期待摊费用的主要特征 p （1）长期待摊费用属于长期资产； p （2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用； p （3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。反映企业财务状况的会计要
17、素负债l 是企业承担的现时义务是企业承担的现时义务l 负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的清偿会导致经济利益流出企业l 由过去的事项或交易所形成的由过去的事项或交易所形成的特特征征第第一一节节会会计计要要素素反映企业财务状况的会计要素负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债分分类类短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款负负债债流流动动性性由由强强到到弱弱年或超过年年或超过年的个营业周期的个营业周期应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息应付利润或股利应付利润或股利应交税费应交税费其他应交款其他应交款短期借款p 企业用来维持正常的生产经
18、营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。 p 工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。 应付票据 p 应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 应付账款p 该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位支付的款项，以及代垫运杂费
19、和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。预收账款p 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债 应付职工薪酬 p 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目应当按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利、其它与获得职工提供的服务相关的支出 等应付职工薪酬项目进行明细核算。 应交税费 p 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 应付股利 p 企业分配的现金股利或利润 应付利息p 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 长期借款p
20、长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。应付债券p 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。 长期应付款 p 长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。反映企业财务状况的会计要素所有者权益实收资本（股本）实收资本（股本）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资本公积资本公
21、积也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 。公司的所有者权益又称为股东权益第二种资金来源渠道第二种资金来源渠道定定义义第第一一节节会会计计要要素素企业资金来源企业资金来源债权人债权人提供提供投资者投资者投入投入负债负债所有者所有者权益权益权益权益第第一一节节会会计计要要素素反映企业财务状况的会计要素所有者权益分分类类实收资本（股本）实收资本（股本）未分配利润未分配利润资本公积资本公积盈余公积盈余公积资本溢价，接受捐赠资本溢价，接受捐赠法定盈余公积，任意盈余公积法定盈余公积，任意盈余公积净利润经弥补亏损、提取盈余公积和净利润经弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存于企
22、业的向投资者分配利润后，留存于企业的历年结存利润。历年结存利润。第第一一节节会会计计要要素素实收资本 p 实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。 资本公积p 资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者
23、他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 p 我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。 p 资本溢价是所有者超面值缴入的资本，即发行价格超过面值的部分，常见于公开发行股票的公司。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。 盈余公积p 一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再
24、提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。 利润分配p 利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。 p 企业利润分配的主体一般有国家、投资者、企业和企业内部职工；利润分配的对象主要是企业实现的净利润；利润分配的时间即确认利润分配的时间是利润分
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