工业企业生产经营过程的会计核算讲义.pptx

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1、 会计学基础会计学基础 会计学基础会计学基础精品课开发组精品课开发组 第四章 工业企业生产经营过程的核算学习目的：学习目的：v资金筹措v设备购置v物资采购v产品生产v收入的取得v费用的发生及利润分配等各环节经济业务的v 会计分录的编制及过账。第一节 资金筹措和设备购建业务第一节第一节 资金筹措和设备购建业务资金筹措和设备购建业务一、资金筹措业务一、资金筹措业务企业筹措资金的渠道有两个：企业筹措资金的渠道有两个：一是向所有者筹资一是向所有者筹资二是向债权人筹资二是向债权人筹资（一）账户设置（一）账户设置1.实收资本（或股本）实收资本（或股本） 借借 实收资本实收资本 贷贷 本期减少额本期增加额期

2、初余额本期减少额合计（本期发生额） 本期增加额合计（本期发生额） 期末余额：投资者投资的实有数额2.短期借款 借 短期借款 贷 本期减少额： 归还本金 本期余额： 本期增加额： 取得借款本期减少额合计（本期发生额） 本期增加额合计（本期发生额）期末余额：尚未到期的 短期借款 借 长期借款 贷 本期减少额：到期归还本金 期初余额： 本期增加额：取得借款增加本期减少额合计（本期发生额） 本期增加额合计（本期发生额）期末余额：尚未到期的长期借款金额4.银行存款（二）业务举例1.收到国家投资200000元，存入银行。借：银行存款 200000 贷：实收资本 2000002.向银行申请到期限个6月的借款

3、50，000元，其中10000元用于归还某公司的货款，其余存入银行。 借：银行存款 40，000 应付帐款 10000 贷：短期借款 50，0003.向银行借入3年期的借款100000元，存入银行。借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 4.收到某公司投入设备一台，价值80000元. 借：固定资产 80000 贷：实收资本 80000 银行存款 短期借款 应付帐款实收资本长期借款固定资产2000003000010000020000500002000008000010000080000二、固定资产购建业务（一）应设置的账户1. 固定资产期初余额； 本期增加额： 1.入不需要安装的

4、固定资产 2.安装完毕转入固定资产 本期减少额: 报废等减少的原价 本期发生额 本期发生额期末余额：累计固定资产原价（1）购入不需要安装的固定资产： 借：固定资产（买价税金运费、保险费） 贷：银行存款（2）安装完毕交付使用时： 借：固定资产（买价税金运费、保险费 安装的后续支出） 贷：在建工程 在建工程 期初余额： 本期增加额： 购入价格、税金、运费安装过程中发生支出 本期减少额：安装完毕交付使用 本期发生额 本期发生额期末余额：尚未安装完毕的资产造价（1）购入时）购入时 借：在建工程（买价税金运费、保险费）借：在建工程（买价税金运费、保险费） 贷：银行存款贷：银行存款（2）安装时）安装时 借

5、：在建工程（材料费人工费手续费）借：在建工程（材料费人工费手续费） 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 银行存款银行存款（3）交付使用时）交付使用时 借：固定资产（借：固定资产（1）（）（2） 贷：在建工程贷：在建工程 例例 1.购入需要安装的生产设备一台，价购入需要安装的生产设备一台，价款款15000元，增值税元，增值税2550元，价税款元，价税款以银行存款付，另以现金支付运杂费以银行存款付，另以现金支付运杂费200元。元。 借：在建工程借：在建工程 17750 贷：银行存款贷：银行存款 17550 现金现金 2002. 12月月5日，向北力公司购入不需日，向北力公司购入不需要安装设备一

6、台，价款要安装设备一台，价款100,000元，元，增值税进项税额增值税进项税额17,000元，运费、元，运费、保险费保险费3,000元，款项已经支付。元，款项已经支付。 借：固定资产借：固定资产 120,000 贷：银行存款贷：银行存款 120,0003.安装上述设备支付安装费安装上述设备支付安装费1500元，元，用银行存款支付。设备安装完毕用银行存款支付。设备安装完毕交付使用。交付使用。 借：在建工程借：在建工程 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 借：固定资产借：固定资产 19250 贷：在建工程贷：在建工程 19250（三）过账（略）（三）过账（略） 第二节第二节 物资采购业务

7、物资采购业务 1.买价买价 2.增值税增值税 3.采购费用采购费用 运输费、装卸费、保运输费、装卸费、保险费、险费、 运输途中的合理损耗、入库前运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。的整理挑选费用等。 一、设置账户一、设置账户 1. 物物 资资 采采 购购 期初余额买价采购费用入库材料的实际成本本期发生额 本期发生额 月末在途材料的成本（1）购入时：）购入时：借：物资采购（买价）借：物资采购（买价） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款）贷：银行存款（应付帐款）（2）支付采购费用时：）支付采购费用时：借：物资采购甲借：物资采购甲 乙乙 贷：

8、银行存款（等）贷：银行存款（等）（3）验收入库时：）验收入库时：借：原材料借：原材料 （买价（买价+采购费用）采购费用） 贷：物资采购贷：物资采购 2. 原 材 料期初余额：本期增加额：验收入库增加 本期减少：生产领用等减少本期发生额 本期发生额 期末余额：库存材料 实际成本例例 12月月8日，购入钢材一批，共日，购入钢材一批，共30吨，吨，单价单价2,000元，增值税率元，增值税率17%，材料已，材料已运到，并验收入库。货款已开出转账运到，并验收入库。货款已开出转账支票付讫。支票付讫。（1）借：物资采购钢材借：物资采购钢材 60,000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项

9、税额） 10,200 贷：银行存款贷：银行存款 70，200 （2）借：原材料钢材）借：原材料钢材 60,000 贷：物资采购钢材贷：物资采购钢材 60,000 3. 应 付 账 款本期减少额：实际偿还数 期初余额本期增加额：购入材料尚未支付数本期发生额 本期发生额 期末余额：应付而未付的货款 2. 12月9日，向天地公司购入甲、乙两种材料分别为2000吨和3000吨，单价分别为48.5元/吨和58.5元/吨，增值税率17，款项尚未支付。 借：物资采购甲 97,000 乙 175,500 应交税金应交增值税（进项税额） 46,325 贷：应付账款天地公司 318,825 3. 12月月12日，

10、甲、乙材料同时运到，随同材料日，甲、乙材料同时运到，随同材料转来运输部门运费、保险费收据所列金额转来运输部门运费、保险费收据所列金额7,500元，以银行存款支付，材料已验收入库。元，以银行存款支付，材料已验收入库。 运费分配率运费分配率=1.5元元/吨吨 甲材料应分担甲材料应分担2,0001.5=3,000元元 乙材料应分担乙材料应分担3,0001.5=4,500元元 支付运费时：支付运费时： 借：物资采购甲借：物资采购甲 3,000 乙乙 4,500 贷：银行存款贷：银行存款 7,500 材料入库时：材料入库时： 借：原材料借：原材料 甲甲 100,000 乙乙 180,000 贷：物资采购

11、贷：物资采购 甲甲 100,000 乙乙 180,000 4.期初余额：本期增加额：预先支付货款 本期减少额：收到材料与对方结算冲销本期发生额 本期发生额 期末余额：已支付尚未结算冲销数 预 付 账 款 4. 12月12日，开出支票金额58,500预 购买甲材料。 借：预付账款 58,500 贷：银行存款 58,500 三、过账（略）三、过账（略）199*年凭证号数摘 要 借 方贷方余额月 日买价 采购费用合计第三节第三节 产品生产业务产品生产业务v直接费用直接费用 v间接费用间接费用 v期间费用期间费用 一、应设置的账户一、应设置的账户v1. 生 产 成 本 期初余额： 本期增加额： 本期发

12、生的 料、工、费本期减少额：完工验收入库本期发生额 本期发生额 期末余额：尚未完工产品实际成本 制 造 费 用 本期增加额：发生各项费用 本期减少额：分配转出本期发生额 本期发生额 v3. 库 存 商 品期初余额：本期增加额：完工验收入库 本期减少额：结转已 出售成本本期发生额 本期发生额 期末余额：可供销售产品的实际成本v 4. 管 理 费 用本期增加额： 发生各项费用本期减少额： 转入本年利润本期发生额 本期发生额 5 .财务费用同管理费用领用部门 钢材 甲材料乙材料 合计 生产产品A产品 B产品 8000040000600006000080000180000140000车间一般耗用 10

13、00010000管理部门耗用 8000400012000合计 98000100000 144000342000例.1某公司材料发出情况如下： 借： 生产成本A 180,000 B 140,000 制造费用 10,000 管理费用 12,000 贷：原材料钢材 98,000 甲材料 100,000 乙材料 144,000 例2. 12月15日开出现金支票购买办公用品1,000元， 其中，管理部门700元，生产车间300元。 借：制造费用 300 管理费用 700 贷：银行存款 1,000 例312月18日，银行转来付款通知，前欠天地公司货款已到期，以银行存款偿还前欠天地公司货款318,825元。

14、 借：应付账款 318,825 贷：银行存款 318,825 例例4. 12月20日，银行转来付款通知，支付本月水电费8,500元，其中，生产车间5,000元，管理部门3,500元。 借：制造费用 5,000 管理费用 3,500 贷：银行存款 8,500 例例5. 12月25日，计算出本月应付给职工的工资,180,000元，其中生产A产品的基本生产工人工资80,000元，生产B产品的基本生产工人工资70,000元，车间管理人员工资10,000元，专设销售机构人员工资8,000元，厂部管理人员工资12,000元。借：生产成本A 80,000 B 70,000 制造费用 10,000 营业费用

15、8,000 管理费用 12,000 贷：应付工资 180,000 例例6. 12月25日，按应付工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本A 11,200 B 9,800 制造费用 1,400 营业费用 1,120 管理费用 1,680 贷：应付福利费 25,200 例7. 12月30日，按生产工时分配并结转制造费用，A产品工时8,000小时，B产品工时12,000小时。 制造费用分配率=1.335元/小时 A产品应分配制造费用=80001.335=10,680 B产品应分配制造费用=120001.335=16,020 借：生产成本A 10,680 B 16,020 贷：制造费用 26,7

16、00v4.结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本 月初在产品成本本月发生生产成本月初在产品成本本月发生生产成本 月末在产品成本月末在产品成本 本月完工产品成本本月完工产品成本 生产成本明细分类账账户名称：生产成本A产品199*凭证号数 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月 日期初在产 450004800100050800领料180000180000工资8000080000福利费1120011200制造费15528.8 15528.8合计225000 9600016528.8 337528.8 生产成本明细分类账账户名称：生产成本B产品199*凭证号数 摘 要直接材料 直接人工 制造费用 合

17、 计月 日耗用材料 273000273000工资2000020000福利费28002800制造费3882.23882.2合计273000 228003882.2299682.2A产品生产成本计算表产品生产成本计算表完工数量：完工数量：300吨吨项目项目直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品月初在产品本月发生成本本月发生成本45000180000480091200100015528.850800286728.8本月全部费用本月全部费用减：月末在产减：月末在产2250002700096000240016528.8600337528.830000本月完工总成本本月完工总

18、成本完工单位成本完工单位成本1980006609360031215928.853.1307528.81025.1B产品生产成本计算表产品生产成本计算表完工数量：500吨项目直接材料 直接人工制造费用合计月初在产品本月发生成本027300002280003882.20299682.2本月全部费用减：月末在产27300002280003882.20299682.20本月完工总成本完工单位成本2730005462280045.63882.27.76299682.2599.36 例8. 12月30日，A、B两种产品验收入库。 借：库存商品A 307528.8 B 299682.2 贷：生产成本A 30

19、7528.8 B 299682.2三.过账（略）第四节第四节 销售业务销售业务一、应设置的账户一、应设置的账户1. 主营业务收入主营业务收入 本期减少额：本期减少额： 转入本年利润转入本年利润 本期增加额：本期增加额： 取得或实现的收入取得或实现的收入 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 例例1. 12月月30日，销售日，销售A产品产品1400件，单价件，单价300元，增值税率元，增值税率17%，款项，款项已收到存入银行。已收到存入银行。款项尚未收到。款项尚未收到。v 借：银行存款借：银行存款 491,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420,000 应交税金应交增值税应交税金

20、应交增值税(销项税额销项税额) 71,400 借：应收帐款借：应收帐款 491400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入420,000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税(销项税额销项税额) 71,400 2. 主营业务成本主营业务成本本期增加额：已销产品的生产成本 本期减少额： 转入本年利润本期发生额 本期发生额 例例2. 月末结转已销产品销售成本月末结转已销产品销售成本602540元，其中元，其中A产品产品295974元，元，B产品产品306566元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 602,540 贷：库存商品贷：库存商品A 295,974 B 306,566 3. 主营业务税金及附

21、加主营业务税金及附加 本期增加额：本期增加额： 计算应负担的税金及附加计算应负担的税金及附加 本期减少额：本期减少额： 转入本年利润转入本年利润本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 例例 3. 本月计算出应交消费税本月计算出应交消费税20,000元元 ， 教育费附加教育费附加5,000元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 25,000 贷：应交税金应交消费税贷：应交税金应交消费税 20,000 其他应交款教育费附加其他应交款教育费附加 5,000 4. 营业费用营业费用 本期增加额：发生本期增加额：发生的各项销售费用的各项销售费用 本期减少额：转入本年利润本期减少额：转入

22、本年利润本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 例例4. 12月月30日，开出转账支票，日，开出转账支票，金额金额80,000元，支付电视台广告元，支付电视台广告费。费。 借：营业费用借：营业费用 80,000 贷：银行存款贷：银行存款 80,000例例6.预收某公司产品销售货款预收某公司产品销售货款10000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10000 贷：预收帐款贷：预收帐款 10000 例例7.向预收款的单位发货，货款向预收款的单位发货，货款10000元，增值税款元，增值税款1700元。元。借：预收帐款借：预收帐款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1

23、0000 应交税金应交税金 1700例8.收回1700元，存入银行。v借：银行存款 1700v 贷：预收帐款 1700第四节 其他业务及利润分配一、其他收支业务一、其他收支业务 企业的其他业务主要有：销售多余材料，包企业的其他业务主要有：销售多余材料，包装物、固定资产的出租，无形资产使用权的转让装物、固定资产的出租，无形资产使用权的转让和代购代销等。和代购代销等。 （一）设置账户（一）设置账户 1.其他业务收入其他业务收入 2.其他业务支出其他业务支出v例例1. 企业销售不需用材料一企业销售不需用材料一批，价款批，价款3000元，增值税率元，增值税率17%，款项已收到存入银行。经，款项已收到存

24、入银行。经查，该批材料购入时成本为查，该批材料购入时成本为2500元。元。（1）出售取得收入时 借：银行存款 3，510 贷：其他业务收入 3，000 应交税金应交增值税（销项税额）510 (2)结转已售材料成本结转已售材料成本 借：其他业务支出借：其他业务支出 2，500 贷：原材料贷：原材料 2，500（三）过账（三）过账二、营业外收支业务二、营业外收支业务 营业外收入的项目：取得罚款收入、出售固定营业外收入的项目：取得罚款收入、出售固定资产净收益、出售无形资产所有权的收益和固定资产净收益、出售无形资产所有权的收益和固定资产盘盈等。资产盘盈等。营业外支出的项目：各种罚款支出、各种赞助、营业

25、外支出的项目：各种罚款支出、各种赞助、捐赠支出、处理固定资产净损失、出售无形资产捐赠支出、处理固定资产净损失、出售无形资产所有权的净损失、固定资产盘亏、毁损和非常损所有权的净损失、固定资产盘亏、毁损和非常损失等。失等。 （一）应设置的账户（一）应设置的账户 1.营业外收入营业外收入 2.营业外支出营业外支出例例1. 企业收到包装物押金企业收到包装物押金5000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5000 例例2. 企业没收逾期未退还的包装企业没收逾期未退还的包装物押金物押金5000元。元。 借：其他应付款借：其他应付款 5,000 贷：营

26、业外收入贷：营业外收入 5,000 例例2. 企业开出转帐支票企业开出转帐支票80000元，赞元，赞助某福利机构。助某福利机构。 借：营业外支出借：营业外支出 80,000 贷：银行存款贷：银行存款 80,000 （三）过账（三）过账三、利润分配业务三、利润分配业务 1.1.将收入、费用转入将收入、费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。 2.2.计算借贷方的差额，按计算借贷方的差额，按33%33%计算应交所得税。计算应交所得税。3.3.将所得税费用转入到将所得税费用转入到“本年利润本年利润”账户借方。账户借方。4.4.将扣除所得税后的差额，即净利润结转到将扣除所得税后的差额，即净利润结转到“

27、利利润分配未分配利润润分配未分配利润”账户。账户。5.5.按规定提取两金（法定盈余公积金和公益金）。按规定提取两金（法定盈余公积金和公益金）。6.6.向投资者分配利润。向投资者分配利润。（一）设置账户 1. 本年利润本年利润 由费用转入数由费用转入数 由收入转入数由收入转入数本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 亏损亏损 盈利盈利2. 所所 得得 税税本期增加额：计算本期增加额：计算出所得税费用出所得税费用 本期减少额：转入本本期减少额：转入本年利润年利润 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 有关会计分录为：有关会计分录为： 1.计算所得税费用分录：计算所得税费用分录： 借：所得

28、税借：所得税 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 2.结转收入的分录：结转收入的分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 3.结转费用的分录：结转费用的分录： 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 3. 利利 润润 分分 配配 期初余额本期减少额期初余额本期减少额 1、提取法定盈余、提取法定盈余公积应付股利公积应付股利 （或转入亏损）（或

29、转入亏损）期初余额期初余额本期增加额：转入净利润本期增加额：转入净利润 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额：未弥补亏损期末余额：未弥补亏损 期末余额：未分配利润期末余额：未分配利润 4.结转净利润的分录结转净利润的分录 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 5.结转亏损的分录结转亏损的分录 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 6.按当年净利润的按当年净利润的10%提取法定盈余公积金，按提取法定盈余公积金，按510%提取公益金。提取公益金。 借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公

30、积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 公益金公益金 7.按董事会决议向投资者分配利润按董事会决议向投资者分配利润 。 借：利润分配应付股利借：利润分配应付股利 贷：应付股利贷：应付股利 8. 结转结转“利润分配利润分配”各明细帐户（除各明细帐户（除“未分配未分配利润利润”的明细账户发生额）到的明细账户发生额）到“未分配利润未分配利润”借方。借方。 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 应付股利应付股利例例.公司本年各损益类帐户余额如下：公司本年各损益类帐户余额如下： 主营业务收入主营业务收入 1,

31、150,000 其他业务收入其他业务收入 3,000 营业外收入营业外收入 5,000 主营业务成本主营业务成本 602,540 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 25,000 营业费用营业费用 89,120 其他业务支出其他业务支出 2,500 管理费用管理费用 31,430 财务费用财务费用 600 营业外支出营业外支出 80,000 所得税所得税 107,847.3 结转收入结转收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 1,150,000 其他业务收入其他业务收入 3,000 营业外收入营业外收入 5,000 贷：本年利润贷：本年利润 1,158,000 结转费用结转费用 借：本年利润

32、借：本年利润 831,190 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 602,540 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 25,000 营业费用营业费用 89,120 其他业务支出其他业务支出 2,500 管理费用管理费用 31,430 财务费用财务费用 600 营业外支出营业外支出 80,000 （3）计算所得税）计算所得税 所得税所得税326,81033%=107,847.3 借：所得税借：所得税 107,847.3 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 107,847.3 （4）结转所得税费用）结转所得税费用 借：本年利润借：本年利润 107，847.3 贷：所得税贷：所得税 107

33、，847.3 结转净利润结转净利润 借：本年利润借：本年利润 218,962.7 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 218,962.7 按净利润的按净利润的10提取法定盈余公积金，分给提取法定盈余公积金，分给投资者股利投资者股利50,000元元提取公益金，分配利润提取公益金，分配利润 借：利润分配提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积 21,896.27 应付股利应付股利 50,000 贷：盈余公积贷：盈余公积 21,896.27 应付股利应付股利 50,000v 结转结转“利润分配利润分配”明细账户发生额明细账户发生额 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 71,896.27 贷：利润分配提取盈余公积贷：利润分配提取盈余公积 21,896.27 应付股利应付股利 50,000 向投资者支付股利向投资者支付股利 借：应付股利借：应付股利 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000