第2章增值税会计.pptx

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1、第一节第一节 增值税概述增值税概述一一. .起源起源 l美国耶鲁大学经济学教授美国耶鲁大学经济学教授亚当斯亚当斯（T S Adams）是）是提出增值税概念的第一人提出增值税概念的第一人,他于他于1917年在国家税务学会年在国家税务学会营业税营业税（The Taxation of Business）报告中首先提出了）报告中首先提出了对对增值额征税增值额征税的概念，指出对的概念，指出对营业毛利营业毛利（销（销售额售额进货额）课税比对利润课税的公司进货额）课税比对利润课税的公司所所得额得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于租金、利息

2、和利润之和，即相当于增值额增值额。 19541954年，时任法国税务总局局长助理年，时任法国税务总局局长助理的的莫里斯莫里斯洛雷洛雷积极推动法国增值税制积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉的制定与实施，并取得了成功，被誉为为增值税之父增值税之父。 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内内销售货物销售货物、进口货物进口货物以及以及提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税

3、款抵扣制的一种流转税。税款抵扣制的一种流转税。二二. .增值税的概念增值税的概念修理修配修理修配销售销售加工加工进口进口交通运输业交通运输业 增值税普遍适用于生产、批发、增值税普遍适用于生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配零售和进口商品及加工、修理修配等领域的各个环节。具有流转税普等领域的各个环节。具有流转税普遍征收、多环节征收的共性。遍征收、多环节征收的共性。 增值税是以不含增值税税额的价增值税是以不含增值税税额的价格为计税依据。税收负担不受流转环格为计税依据。税收负担不受流转环节的影响，税收负担明确，这是增值节的影响，税收负担明确，这是增值税税与其他流转税的重要区别。 根据增值税的计

4、税原理，不论根据增值税的计税原理，不论生产经营经过多少环节，只要该商生产经营经过多少环节，只要该商品的最后售价相同，该种商品的增品的最后售价相同，该种商品的增值税总负担保持不变。体现了公平值税总负担保持不变。体现了公平税负，有利于平等竞争。 计算企业应纳税款时，要扣除计算企业应纳税款时，要扣除商品以前生产环节已负担的税款，商品以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。 虽然增值税是向企业征收，虽然增值税是向企业征收，但企业通过销售商品将税收负但企业通过销售商品将税收负担转嫁给下一生产流通环节，担转嫁给下一生产流通环节，谁消费谁纳税，最后由最终消谁消费谁纳税，最后由最终消费者承担，因而税负具有转

5、嫁费者承担，因而税负具有转嫁性。性。四四. .增值税的类型增值税的类型 【思考思考】大华公司本期增值税计税依据大华公司本期增值税计税依据增值额是多少？增值额是多少？ 大华公司大华公司1000元元当期购买原材料当期购买原材料当期销售产品当期销售产品10000元元增值额增值额90009000元或元或70007000元或元或50005000元？元？固定资产固定资产当期折旧当期折旧2000元元当期购买固定资产当期购买固定资产4000元元 在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以，根据对购入固定资产已纳税款处理的

6、不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税3种类型。(1)(1)消费型增值税消费型增值税。消费型增值税是指在计算增值税时，允许从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。从整个国民经济来看，作为增值税课税对象的增值额仅相当于消费资料价值部分，因此，将这种类型的增值税称为消费型增值税。(2)(2)收入型增值税收入型增值税。收入型增值税是指在计算增值税时，除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。 (3) (3)生产型增值

7、税。生产型增值税。生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣；增值税可分为三种类型：增值税可分为三种类型：“消费型消费型”的增值税的增值税固定资产部分不作任何扣除固定资产部分不作任何扣除增值额：增值额：9000元元（100001000）“收入型收入型”的增值税的增值税“生产型生产型”的增值税的增值税减除全部固定资产减除全部固定资产增值额：增值额：5000元元（1000010004000）减除固定资产折旧的部分减除固定资产折旧的部分增值额：增值额：7000元（元（1000010002000）五五. .增值税的纳税人增值税的纳税人 增值税一

8、般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法是是国家税务总局令第国家税务总局令第2222号，已经号，已经20092009年年1212月月1515日国家税务总局第日国家税务总局第2 2次局务会议审议通过，次局务会议审议通过，已于已于20102010年年3 3月月2020日起施行。日起施行。 增值税的纳税人是在我国增值税的纳税人是在我国境内境内销售销售货物或者提供加工、修理修配劳务货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的以及进口货物的单位单位和和个人个人。 销售货物的销售货物的起运地或者所在地起运地或者所在地在境内；在境内； 提供的应税劳务提供的应税劳务发生在境内发生在境内。单位单

9、位租赁或者承包租赁或者承包给其他单位给其他单位或者个人经营的，以或者个人经营的，以承租人或承租人或者承包人者承包人为纳税人为纳税人。 中华人民共和国中华人民共和国境外境外的单位或者个的单位或者个人在人在境内境内提供应税劳务，在境内提供应税劳务，在境内未未设有经营机构的，以其设有经营机构的，以其境内代理人境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以的，以购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。 （一）小规模纳税人（一）小规模纳税人 小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的判断标准小规模纳

10、税人的判断标准增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则实施细则生产型、提供应税劳务或为主的生产型、提供应税劳务或为主的纳税人为纳税人为50万元以下万元以下从事货物生产或者提供应税劳务为主，从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在销售额的比重在50%以上。以上。 批发或零售纳税人为批发或零售纳税人为80万元以下万元以下（二）一般纳税人的认定标准（二）一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指一般纳税人是指年应税销售额年应税销售额超过增值税税超过增值税税法规定的小规模纳税人标准法规定的小规模纳

11、税人标准 、或会计核算、或会计核算健全、能够提供准确税务资料的纳税人健全、能够提供准确税务资料的纳税人(企企业和企业性单位业和企业性单位)。年。年年应税销售额年应税销售额未超过未超过小规模纳税人标准的企业小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。一般不认定为一般纳税人。年应税销售额年应税销售额，是指纳税人在，是指纳税人在连续连续不超过不超过1212个月个月的经营期内累计应征的经营期内累计应征增值税销售额，包括增值税销售额，包括纳税申报纳税申报销售销售额、额、稽查查补稽查查补销售额、

12、销售额、纳税评估调纳税评估调整整销售额、销售额、税务机关代开发票税务机关代开发票销售销售额和额和免税销售免税销售额。稽查查补销售额额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入和纳税评估调整销售额计入查补税查补税款申报当月款申报当月的销售额，不计入的销售额，不计入税款税款所属期所属期销售额。销售额。 年应税销售额年应税销售额超过超过财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，按照下列程规定的小规模纳税人标准的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：序办理一般纳税人资格认定：1 1、纳税人应当在申报期结束后、纳税人应当在申报期结束后4040工作工作日日内向主管税务机关报送内向主管

13、税务机关报送增值税一般纳增值税一般纳税人申请认定表税人申请认定表，申请一般纳税人资格，申请一般纳税人资格认定。认定。2 2、认定机关应当在主管税务机关受理、认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起申请之日起2020日内日内完成一般纳税人资格认完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达定，并由主管税务机关制作、送达税务税务事项通知书事项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。3 3、纳税人未在规定期限内申请一般纳、纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后定期限结束后2020日日内制作并送达内制作并送达税务事税务事项通知书

14、项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。 纳税人应在收到纳税人应在收到税务事项通知书税务事项通知书后后1010日日内向主管税务机关报送内向主管税务机关报送增增值税一般纳税人申请认定表值税一般纳税人申请认定表或或不认定增值税一般纳税人申请不认定增值税一般纳税人申请表表；逾期未报送的逾期未报送的，将按，将按中华中华人民共和国增值税暂行条例实施细人民共和国增值税暂行条例实施细则则第三十四条规定，按销售额依第三十四条规定，按销售额依照照增值税税率增值税税率计算应纳税额，不计算应纳税额，不得得抵扣进项税额，抵扣进项税额，也不得使用增值税也不得使用增值税专用发票。专用发票。 年应税销售额年应税销售额未超过未超

15、过财政部、国家税财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业新开业的纳税人，的纳税人，可以可以向主管税务机向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：办理一般纳税人资格认定：1、有固定的、有固定的生产经营场所生产经营场所；2、能够按照国家统一的会计制、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，证核算，能够提供准确税务资料能够提供准确税务资料

16、。需提供下列资料需提供下列资料: :1.1.税务登记证税务登记证副本；副本；2.2.财务负责人和办税人员的身份财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；证明及其复印件；3.3.会计人员的从业资格证明或者会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；复印件；4.4.经营场所产权证明或者租赁协经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复议，或者其他可使用场地证明及其复印件；印件；5.5.国家税务总局规定的其他有关国家税务总局规定的其他有关资料。资料。下列纳税人下列纳税人不办理一般纳税人资格认定不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商

17、户以外的其他）个体工商户以外的其他个人个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性非企业性单位；单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发不经常发生增值税应税行为的企业。生增值税应税行为的企业。 为了贯彻落实国务院关于为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型支持小型和微型企业企业发展的要求发展的要求 ，20112011年年1111月月1 1日日起，增值起，增值税起征点上调：税起征点上调： 销售货物的由原来为月销售额的销售货物的由原来为月销售额的2000-50002000-5000元调整为元调整为5000-200005000-20000元

18、；元； 销售应税劳务的，由月销售额销售应税劳务的，由月销售额1500-30001500-3000元元调整为调整为5000-200005000-20000元；元； 按次纳税的，由每次（日）销售额按次纳税的，由每次（日）销售额150-200150-200元调整为元调整为300-500300-500元。元。六六. . 增值税的征税范围增值税的征税范围 销售货物进口货物增值税的征税范围增值税的征税范围提供应税劳务和服务（一）一般范围（一）一般范围销售货物。指销售货物。指有偿有偿转让货转让货物的所有权。货物，是指物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热有形动产，包括电力、热力、气体。力、气体。单位或

19、者个体工单位或者个体工商户聘用的员工商户聘用的员工为本单位或者雇为本单位或者雇主提供应税劳务主提供应税劳务和服务，不包括和服务，不包括在内在内指从我国境外移送至我指从我国境外移送至我国境内的货物。国境内的货物。 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第6565号文相关规号文相关规定：定： 1 1、从、从20122012年年1 1月月1 1日日起，在部分地区和行业起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。前征收营业税的行业改为征收增值税。2 2、试点先行在、试点先行在上海市交通运输业和部分现上海市

20、交通运输业和部分现代服务业代服务业等开展，条件成熟时可选择部分等开展，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。行业在全国范围进行试点。 部分现代服务业部分现代服务业是指陆路运输服务、水路是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。务、鉴证咨询服务。 3 3、在现行增值税、在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低低税率基础上，税率基础上，新增新增11%11%和和

21、6%6%两档低税率。两档低税率。 提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。 提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为11%11%。 提供现代服务业服务（有形动产租赁提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%6%。 （二）纳税范围的特殊行为（二）纳税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务、兼营兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务不同税率货物或应税劳务代购货物行为代购货物行为视同销售行为视同销售行为将货物交付他人代销将货物交付他人代销 设有两个以上机构并实行统一设有两个以上机构并实行

22、统一核算的纳税人，将货物从一个核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的但相关机构在同一县（市）的除外除外 销售代销货物销售代销货物将自产、委托加工或购买的货将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位物作为投资，提供给其他单位或个体经营者或个体经营者将自产、委托加工或购买货物将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人物无偿赠送他人将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费将自产、委托加工货物用

23、于非将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目增值税应税项目 增值税的处理：增值税的处理：符合增值税视同销售行为符合增值税视同销售行为的经济业务，应确认增值税销项税额，计的经济业务，应确认增值税销项税额，计算纳税算纳税 收入的处理：收入的处理：符合收入确认原则的经济业符合收入确认原则的经济业务，才可以确认收入，否则按成本转账。务，才可以确认收入，否则按成本转账。视同销售行为会计视同销售行为会计处理规定处理规定 新准则规定，销售商品收入同时满足下列新准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和）企业已将商品所有权上的主要风险

24、和报酬转移给购货方；报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量靠地计量视同销售视同销售（会计、增值税、所得税方面）比较（会计、增值税、所得税方面）比较项目项目会计收会计收入确认入确认增值税增值税所得税所得税特别提示特别提示将货物交付其他单位

25、或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物销售代销货物 统一核算，异地移送统一核算，异地移送 非应税项目（自产、委托加工）非应税项目（自产、委托加工） 非应税项目（非应税项目（外购）外购） 集体福利（自产、委托加工集体福利（自产、委托加工 ）个人消费（自产、委托加工个人消费（自产、委托加工 ）集体福利个人消费（集体福利个人消费（外购）外购） 投资（自产、委托加工、外购）投资（自产、委托加工、外购） 非货币性资产交非货币性资产交换（商业实质）换（商业实质） 分配（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购） 【例题例题】

26、某商贸企业（一般纳税人）受托某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元万元（零售价），与委托方进行结算时，取得（零售价），与委托方进行结算时，取得增值税专用发票上注明税额增值税专用发票上注明税额1.24万元，要万元，要求计算该商贸企业求计算该商贸企业应纳增值税额应纳增值税额。 正确答案正确答案 销项税额销项税额=9.36(1+17%)17%=1.36(万元万元) 进项税额进项税额=1.24(万元万元) 此业务应纳增值税此业务应纳增值税=1.36-1.24=0.12(万元万元) 【例题例题】某商业企业（一般纳税人）为甲某商业企业（一般纳税人）

27、为甲公司代销货物，按零售价以公司代销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。用发票。 计算该商业企业代销业务涉税金额。计算该商业企业代销业务涉税金额。 正确答案正确答案 零售价零售价=50005%=100000(元元) 应纳增值税销项税额应纳增值税销项税额=100000(1+17%)17%=14529.91(元元) 应纳营业税应纳营业税=50005%=250(元元)混合销售行为混合销售行为 （1 1）含义：即在同一销售行为中既包括销）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。售货物又包括提供非应税

28、劳务。 （2 2）税务处理：对于从事货物的生产、批发）税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，混合销售行为，均视为销售货物，征收增值均视为销售货物，征收增值税税; ;对于对于其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。为销售非应税劳务，不征收增值税。 【例题例题多选题多选题】根据增值税的有关规定，根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有下列混合销售行为中，应征收增值税的有()。 A.企业生产销售门窗并负责安装企业生产销售门窗并负责安装 B.宾

29、馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C.电信部门为客户提供电信服务同时电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机销售电话机 D.批发企业销售货物并实行送货上门批发企业销售货物并实行送货上门 E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票邮政部门提供邮寄服务并销售邮票 正确答案正确答案ACDE兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务税劳务 （1）含义含义：是指纳税人的经营范围既包括销：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 （2）特点特点：销售货物或应税劳务与提供非应：销售货物或

30、应税劳务与提供非应税劳务税劳务不同时不同时发生在同一购买者身上，发生在同一购买者身上，即不即不发生在同一项销售行为中发生在同一项销售行为中。 （3）税务处理税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，：纳税人兼营非应税劳务的，应应分别核算分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的货物或应税劳务和非应税劳务的销售。销售。不分别核算或不能准确核算不分别核算或不能准确核算的，由的，由主主管税务机关核定管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。（三）增值税征税范围的特别规定（三）增值税征税范围的特别规定 1、其他按规定、其他按规定属于属于增值税征税范围的内容增值税征税范围的内容 （1）货物期货

31、）货物期货(包括包括商品期货和贵金属期货商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节缴纳增值税；在期货的实物交割环节缴纳增值税； （2）银行销售）银行销售金银金银的业务；的业务； （3）典当业典当业销售的死当物品，寄售商店代销的销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品；寄售物品； （4）基本）基本建设建设单位和从事单位和从事建筑安装建筑安装业务的企业业务的企业附设工厂、车间生产附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在工程的，应视同对外销售，在移送使用环节移送使用环节征征

32、收增值税。收增值税。 （5）集邮商品的生产、调拨集邮商品的生产、调拨，以及邮政部，以及邮政部门门以外以外的其他单位与个人销售集邮商品，的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。应征收增值税。 （6）执罚部门和单位查处的属于一般商业）执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位部门和单位如数上缴财政，不予征税如数上缴财政，不予征税。对。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章经营单位购

33、入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。征收增值税。 （7）电力公司电力公司向发电企业收取的向发电企业收取的过网费过网费，应当征收增值税，不征收营业税。应当征收增值税，不征收营业税。 （8）印刷企业自己购买纸张，接受出版单）印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。题。 印刷企业印刷企业接受出版单位委托接受出版单位委托，自行购自行购买纸张买纸张，印刷有统一刊号印刷有统一刊号(CN)以及采用国以及采用国际标准书号编际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。货物销售征收增值税。 （9）缝纫缝纫，应

34、当征收增值税。，应当征收增值税。 2、不征收增值税不征收增值税的货物和收入的货物和收入 （1）基本建设单位和从事建筑安装业务的）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在企业附设工厂、车间在建筑现场制造建筑现场制造的预的预制构件制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。程的，不征收增值税。 （2）因转让）因转让著作所有权著作所有权而发生的销售电影而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。不征收增值税。 （3）供应或开采未经加工的天然水供应或开采未经加工的天然水，不征，不征收增

35、值税。收增值税。 （4）对）对国家管理部门行使国家管理部门行使其管理职能，发其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。费收入，不征收增值税。 （5）对）对体育彩票的发行收入体育彩票的发行收入不征收增值税。不征收增值税。 （6）邮政部门销售集邮商品，应当征收营）邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。业税，不征收增值税。 （7）对增值税纳税人收取的）对增值税纳税人收取的会员费收入会员费收入不不征收增值税。征收增值税。 （8）代购货物代购货物行为，凡同时具备以下条件行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：的，不征收增值

36、税： 受托方受托方不垫付资金不垫付资金; 销货方将发票销货方将发票开具给委托方开具给委托方，并由，并由受托方将该项发票受托方将该项发票转交给委托方转交给委托方; 受托方按销售方实际收取的销售额受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额和销项税额(如系代理进口货物，则为海关如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额代征的增值税额)与与委托方结算货款，并另委托方结算货款，并另外收取手续费。外收取手续费。 （9）转让企业）转让企业全部产权全部产权涉及的应税货物的涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动是整体转让企业资产、

37、债权、债务及劳动力的行为。力的行为。 （10）纳税人代行政部门收取的费用是否）纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。征收增值税问题。 纳税人代有关行政管理部门收取的费纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。费用，不征收增值税。 经国务院、国务院有关部门或省级政府经国务院、国务院有关部门或省级政府批准批准； 开具经财政部门批准使用的行政事业收开具经财政部门批准使用的行政事业收费费专用票据专用票据； 所收款项全额所收款项全额上缴财政上缴财政或虽不上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门但由政府部门监管，专款专用监

38、管，专款专用。 （11）代办保险费、车辆购置税、牌照费）代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。征税问题。 纳税人销售货物的纳税人销售货物的同时代办保险同时代办保险而向而向购买方收取的购买方收取的保险费保险费，以及从事汽车销售，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征，不作为价外费用征收征增值税。收征增值税。 3、增值税与营业税征税范围的、增值税与营业税征税范围的划分划分 （1）营改增以后邮政部门发行报刊和）营改增以后邮政部门发行报刊和其他单位和个人发行报刊，征收增值税。其他单位和个人发行报刊

39、，征收增值税。 （2）纳税人以）纳税人以签订建设工程施工总包签订建设工程施工总包或分包合同方式或分包合同方式开展经营活动时，开展经营活动时，销售自销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时产货物、提供增值税应税劳务并同时提供提供建筑业劳务建筑业劳务，同时，同时符合符合以下条件的，对销以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得收售自产货物和提供增值税应税劳务取得收入入征收增值税征收增值税，提供建筑业劳务收入，提供建筑业劳务收入征收征收营业税：营业税： 必须具备必须具备建设行政部门批准建设行政部门批准的建筑的建筑业施工业施工(安装安装)资质资质; 签订建设工程施工总包或分包合同签订建设工程施工

40、总包或分包合同中中单独注明建筑业劳务价款单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。税。 （3）对从事）对从事公用事业的纳税人公用事业的纳税人收取的收取的一次一次性性费用是否征收增值税问题。费用是否征收增值税问题。 对从事热力、电力、燃气、自来水等对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的用，凡与货物的销售数量销售数量有有直接关系直接关系的，的，征收增值税征收增值税;凡与货物的销售数量凡与货物的销售

41、数量无直接关无直接关系系的，不征收增值税。的，不征收增值税。代购货物行为代购货物行为 凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增值税，仅按其收增值税，仅按其手续费收入计缴营业税手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计准则、如果不同时具备以下条件，无论会计准则、制度规定如何处理，均应缴纳增值税。制度规定如何处理，均应缴纳增值税。 受托方不垫付资金；受托方不垫付资金； 销货方将发票开具给委托方，并由受托销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；方将该项发票转交给委托方； 受托方按销售方实际收取的销售额与委托受托方按销售方实际收取

42、的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费。方结算货款，并另外收取手续费。七七. . 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率 （一）增值税（一）增值税税率税率 1 1、基本税率、基本税率 一般纳税人销售或者进口货物，除列举的一般纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为外，税率均为17% ;17% ;提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务的，税率也为劳务的，税率也为17% 17% 。这一税率就是通。这一税率就是通常所说的基本税率。常所说的基本税率。 2 2、低税率低税率 纳税人销售或者进口下列货物的，税率为纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13% 13% 。这。这一税率即是通常所说的一

43、税率即是通常所说的低税率低税率。 （1 1）农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、）农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）、食用水产业生产的各种植物、动物的初级产品）、食用植物油、食用盐；植物油、食用盐； （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3 3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；物； （4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚； （5 5）国务

44、院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。 营改增中的交通运输业、邮政服务业、基营改增中的交通运输业、邮政服务业、基础电信服务税率为础电信服务税率为11%； 营改增中的部分现代服务业（有形动产租营改增中的部分现代服务业（有形动产租赁除外）的税率为赁除外）的税率为6%，主要包含：研发和，主要包含：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、增值电信服务。视服务、增值电信服务。 （二）增值税征收率（二）增值税征收率 3%3%小规模纳税人销售货物、提供应小规模纳税人销售货物、提供应税劳务

45、税劳务3%3%一般纳税人销售以下特殊货物：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售物品）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。3%的征收率的征收率一般纳税人一般纳税人销售以下自产货物：销售以下自产货物：县级及县级县级及县级以下小型水力发电单位以下小型水力发电单位（装机容量为（装机容量为5万千瓦以下，含万千瓦以下，含5万千瓦）生产的电力；万千瓦）生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；砖、

46、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；的血液或组织制成的生物制品；自来水；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。土）。一般纳税人有权选择是否使用简易办法计算纳税，但一经选定，36个月内不得变更。销售自己使用过的物品和旧货按简易办法销售自己使用过的物品和旧货按简易办法依依3%征收率减按征收率减按2%征收的规定征收的规定 1 1、一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产 已使用过的固定资产已使用过的

47、固定资产，是指纳税人根据财务，是指纳税人根据财务会计制度会计制度已经计提折旧已经计提折旧的固定资产；的固定资产；使用期使用期限超过限超过1212个月个月的机器、机械、运输工具以及的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。其他与生产经营有关的设备、工具、器具。销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2% 2、一般纳税人一般纳税人销售销售自己使用过自己使用过的除固定资的除固定资产以外的产以外的物品物品 销售自己使用过的除固定资产销售自己使用过的除固定资产以外的物品（不包括摩托车、汽车、游以外的物品（不包括摩托车、汽车、游艇），按照适用税率征

48、收增值税，可开具艇），按照适用税率征收增值税，可开具增值税专用发票。增值税专用发票。 3、小规模纳税人小规模纳税人销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品 销售自己使用过的固定资产，减按销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，应开具普通发票，不得由税征收率征收增值税，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票；务机关代开增值税专用发票； 销售自己使用过的除固定资产以外的销售自己使用过的除固定资产以外的物品物品，按，按3%的征收率征收增值税，可由税务机关的征收率征收增值税，可由税务机关代开增值税专用发票。代开增值税专用发票。 4、其他个人其他个人销售自己使用过的物品销售自己使用

49、过的物品 其他个人销售自己使用过的物品（包括固定其他个人销售自己使用过的物品（包括固定资产）免征增值税。资产）免征增值税。 上述其他个人仅指自然人。上述其他个人仅指自然人。 （画图，先对固定资产分类，再对固定资（画图，先对固定资产分类，再对固定资产的处理从身份、时间分别分类）产的处理从身份、时间分别分类）一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品比较一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品比较纳税人纳税人销售情形销售情形 税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳一般纳税人税人 20082008年年1212月月3131日以前购日以前购进或者自制的固定资产进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）（未抵扣

50、进项税额）按简易办法：按简易办法：依依4%4%征收率减征收率减半征收增值税半征收增值税增值税售价增值税售价（1+4%1+4%）4%4%2 2销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者日以后购进或者自制的固定资产自制的固定资产按正常销售货按正常销售货物适用税率征物适用税率征收增值税收增值税增值税售价增值税售价（1+17%1+17%）17%17%销售自己使用过的除固销售自己使用过的除固定资产以外的物品定资产以外的物品小规模小规模纳税人纳税人（除其（除其他个人他个人外）外）销售自己使用过的固定销售自己使用过的固定资产资产减按减按2%2%征收率征收率征收增值税征