第十章会计核算形式.pptx

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1、一、会计核算形式概述一、会计核算形式概述会计核算形式，也称会计核算组织程序，会计核算形式，也称会计核算组织程序，是指在会计循环中，会计主体所采用的会是指在会计循环中，会计主体所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方式。式与记账程序有机结合的方式。第十一章第十一章 会计核算形式会计核算形式1二、记账凭证会计核算形式二、记账凭证会计核算形式（一）定义（一）定义记账凭证会计核算形式，是指根据经济业记账凭证会计核算形式，是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证，直接务发生以后所填制的各种记账凭证，直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会

2、计报逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。表的一种账务处理程序。2（二）会计凭证、会计账簿的设置（二）会计凭证、会计账簿的设置 1.记账凭证：记账凭证：“收款凭证收款凭证”、“付款凭证付款凭证”、 “转账凭证转账凭证”或或“通用凭证通用凭证” 2.会计账簿：现金日记账、银行存款日记账应会计账簿：现金日记账、银行存款日记账应设置设置“收、付、余收、付、余”三栏式；总账应设置三栏式；总账应设置“借、借、贷、余贷、余”三栏式；明细账可设置三栏式；明细账可设置“借贷余借贷余”三三栏式、数量金额式、多栏式。栏式、数量金额式、多栏式。（三）（三）账务处理步骤账务处理步骤3收收 款款 凭

3、凭 证证转转 账账 凭凭 证证银行存款日记账银行存款日记账付付 款款 凭凭 证证现金日记账现金日记账原始凭证原始凭证原始凭证汇总表原始凭证汇总表总总 分分 类类 账账明细分类账明细分类账会会 计计 报报 表表.12345624（四）评价（四）评价 1.特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。类账。 2.优点：优点：（1）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。对应关系。（2）总分类账能够比较详细地反映经济业务）总分类账能够比较详细地反映经济业务（3）简单、易于理解掌握。）简单、易于理解掌握。5 3.缺点缺点（

4、1）总账登记工作量过大。）总账登记工作量过大。（2）账页耗用过多，预留账页难以把握）账页耗用过多，预留账页难以把握 4.适用范围适用范围 适用于规模较小，经济业务量比较少，会计凭证不多适用于规模较小，经济业务量比较少，会计凭证不多的企业。的企业。6三、科目汇总表会计核算形式三、科目汇总表会计核算形式（一）定义（一）定义 根据记账凭证定期（或月末一次）按会计科目根据记账凭证定期（或月末一次）按会计科目 汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登 记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理 程序。程序。7（二）会计凭证、会

5、计账簿的设置（二）会计凭证、会计账簿的设置科目汇总表的编制：根据记账凭证编制科目汇总表的编制：根据记账凭证编制具体：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相具体：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期分别汇总每一个账户同会计科目进行归类，定期分别汇总每一个账户的借贷发生额，并将其填列在科目汇总表的相应的借贷发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，然后分次或月末一次计入相应总分类账户栏内，然后分次或月末一次计入相应总分类账户的借方或贷方。按月连续编号。的借方或贷方。按月连续编号。（三）账务处理步骤（三）账务处理步骤8收 款 凭 证转 账 凭 证付 款 凭 证现 金 日 记 账

6、原始凭证原始凭证汇总表总 分 类 账明细账明细账会 计 报 表银行存款日记账收收 款款 凭凭 证证转转 账账 凭凭 证证付付 款款 凭凭 证证现现 金金 日日 记记 账账原始凭证原始凭证原始凭证汇总表原始凭证汇总表总总 分分 类类 账账会会 计计 报报 表表银行存款日记账银行存款日记账科目汇总表科目汇总表12345679（四）评价（四）评价 1.特点：定期将所有记账凭证汇总编制科目汇特点：定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。类账。 2.优点优点（1）可以利用科目汇总表进行试算平衡。）可以利用科目汇总表进行试算平衡

7、。（2）保证总分类账登记的正确性。）保证总分类账登记的正确性。（3）减轻登记总账工作量。）减轻登记总账工作量。（4）适用性强。）适用性强。10 3.缺点缺点（1）编制科目汇总表的工作量比较大。）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表不能清晰地反映账户之间的对）科目汇总表不能清晰地反映账户之间的对应关系。应关系。 4.适用范围适用范围 一般适用于业务量较大，记账凭证较多的企业一般适用于业务量较大，记账凭证较多的企业 11四、汇总记账凭证会计核算形式四、汇总记账凭证会计核算形式（一）定义（一）定义 定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭 证分别归类

8、编制汇总记账凭证，任何根据汇总证分别归类编制汇总记账凭证，任何根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报 表。表。12（二）会计凭证、会计账簿的设置（二）会计凭证、会计账簿的设置 1.汇总收款凭证的编制汇总收款凭证的编制 按收款凭证上会计分类中的借方科目即按收款凭证上会计分类中的借方科目即“现金现金”或或 “银行存款银行存款”设置汇总收款设置汇总收款凭证，按其对应的贷方凭证，按其对应的贷方 科目定期（科目定期（5天、天、10天）进行汇总。天）进行汇总。 每月编制一张每月编制一张 注：为了便于编制汇总收款凭证，会计分注：为了便于编制汇总收款凭证，会计分类

9、最类最 好是一借一贷、一借多贷。好是一借一贷、一借多贷。13现收现收1 现收现收2 借：现金借：现金 300 借：现金借：现金 4000 贷：其他应收款贷：其他应收款 300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4000现收现收3 现收现收4借：现金借：现金 600 借：现金借：现金 60 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 600 贷：其他应收款贷：其他应收款 60现收现收5 现收现收6借：现金借：现金 400 借：现金借：现金 800 贷：应收账款贷：应收账款 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80014 汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：现金借方科目：现金 汇现收字第汇现收字第1号号

10、 贷方科目贷方科目 金额金额 总账页数总账页数 1-10 凭证凭证1-6 11-20 21-30合计合计 借方借方 贷方贷方其他应收款其他应收款 360 640 400 1400其他业务收入其他业务收入 5400 1250 850 7150应收账款应收账款 400 600 800 1800合计合计 6160 2490 1700 10350152.汇总付款凭证的编制汇总付款凭证的编制按贷方科目按贷方科目“现金现金”或或“银行存款银行存款”设置汇总付设置汇总付款凭款凭证，按它们相应的贷方科目定期进行汇总。证，按它们相应的贷方科目定期进行汇总。3.汇总转账凭证的编制汇总转账凭证的编制按转账凭证上会计

11、分录的贷方科目设置汇总转账按转账凭证上会计分录的贷方科目设置汇总转账凭证，按它们相应的借方科目定期进行汇总。凭证，按它们相应的借方科目定期进行汇总。16转转1 转转2借：生产成本借：生产成本 2500 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：原材料贷：原材料 2500 贷：原材料贷：原材料 1000转转3 转转4借：营业费用借：营业费用 200 借：生产成本借：生产成本 3000 贷：原材料贷：原材料 200 贷：原材料贷：原材料 3000转转5 转转6借：管理费用借：管理费用 400 借：制造费用借：制造费用 200 贷：原材料贷：原材料 400 贷：原材料贷：原材料 20017 汇总转账凭

12、证汇总转账凭证借方科目：原材料 汇转字第1号 贷方科目 金额 总账页数 1-10 凭证1-6 11-20 21-30合计 借方 贷方生产成本 5500 4500 6000 16000制造费用 1200 1200营业费用 200 200管理费用 400 400合计 7300 4500 6000 17800018收收 款款 凭凭 证证转转 账账 凭凭 证证付付 款款 凭凭 证证现现 金金 日日 记记 账账原始凭证原始凭证原始凭证汇总表原始凭证汇总表总总 分分 类类 账账明细分类账明细分类账会会 计计 报报 表表.汇总记账凭证汇总记账凭证银行存款日记账银行存款日记账123456719（四）评价（四）

13、评价 1.特点：定期将全部记账凭证分别编制汇总收特点：定期将全部记账凭证分别编制汇总收 款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据 各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账 2.优点优点（1）能够清晰地反映账户之间的对应关系）能够清晰地反映账户之间的对应关系（2）减少登记总分类账的工作量。）减少登记总分类账的工作量。203.缺点缺点（1）定期编制汇总记账凭证的工作量较大。）定期编制汇总记账凭证的工作量较大。（2）对汇总过程中可能存在的错误难以发现。）对汇总过程中可能存在的错误难以发现。4.适用范围适用范围 适用于规模

14、较大、经济业务量较多，专用记账适用于规模较大、经济业务量较多，专用记账 凭证较多的企业。凭证较多的企业。21p一、会计规范的必要性一、会计规范的必要性会计规范：在会计实践活动中应遵循的规则、法会计规范：在会计实践活动中应遵循的规则、法则或惯例。则或惯例。会计信息的不对称会计信息的不对称信息不对称：是指有一些人可能比其它人拥有更信息不对称：是指有一些人可能比其它人拥有更多的信息，并据此而具有交易上的优势。多的信息，并据此而具有交易上的优势。（1）逆向选择）逆向选择（2）道德风险）道德风险22企业企业债权债权人人投资投资者者政府政府部门部门管理管理者者客户客户 23 19291929年年1010月

15、月2828日日( (星期一星期一) )纽约华尔街证券交易所开纽约华尔街证券交易所开盘不久盘不久, ,股票急剧下跌股票急剧下跌. .跌风迅猛异常跌风迅猛异常, ,迅速蔓延到其他迅速蔓延到其他国家国家, ,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。 此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪纪),),企业大量破产企业大量破产(

16、(单是美国单是美国29322932年年9 9月就倒闭企业月就倒闭企业12.8112.81万家万家, ,银行银行0.60.6万家万家),),失业人数猛增失业人数猛增, ,美、英、法、美、英、法、德等国股票分别下跌了德等国股票分别下跌了77%77%、40%40%、53%53%、60%60%。 在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助

17、澜的作用。根据这一秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于教训，首先在危机爆发地美国，于3030年代开始了旨在规年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。作。24p二、会计规范的形式二、会计规范的形式（一）会计法律（一）会计法律高度的权威性、强制性高度的权威性、强制性25p我国：我国：会计法会计法1985年制定，年制定，1993年和年和1999年修订，七章年修订，七章52条条 应进行会计核算的经济业务事项 （1）会计核算 会计核算的基本要求 各单位应建立健全内部会计监督制度（2）会计监督

18、 政府各有关部门在会计监督中的责任（3）会计机构和会计人员（4）法律责任：应负法律责任的行为和应追究刑事 责任的行为26p会计法会计法地位：是会计规范体系中权威性最高、最地位：是会计规范体系中权威性最高、最具法律效力的规范，是制定其它各层次会计规范的依具法律效力的规范，是制定其它各层次会计规范的依据，是会计工作的根本大法。据，是会计工作的根本大法。p会计法会计法的意义：用法律形式确定了会计工作的地的意义：用法律形式确定了会计工作的地位和作用，规定了会计机构和会计人员的职责是进行位和作用，规定了会计机构和会计人员的职责是进行会计核算和实行会计监督，明确了会计人员的职权和会计核算和实行会计监督，明

19、确了会计人员的职权和行使职权的法律行使职权的法律 保障。保障。p会计法会计法的立法宗旨是为了规范会计行为，保证会的立法宗旨是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。单位负责人经济效益，维护社会主义市场经济秩序。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。责。27（二）会计准则（二）会计准则会计准则通常是由权威部门、机构或组织来制会计准则通常是由权威部门、机构或组织来制定并颁布的会计规范。定并颁布的会计规范。会计准则虽然不具

20、有法律上的强制性，但会计会计准则虽然不具有法律上的强制性，但会计界有遵守的义务。界有遵守的义务。会计准则的主要目的是指导会计实务，各企业会计准则的主要目的是指导会计实务，各企业在适用时有较大的选择余地。在适用时有较大的选择余地。目前，美国、英国、加拿大等大多数发达国家目前，美国、英国、加拿大等大多数发达国家均采用会计准则的形式。均采用会计准则的形式。28p我国：我国： p1992年，我国年，我国财政部财政部于于1992年年11月月30日日首次首次发布了发布了企业会计准则企业会计准则,次年次年7月月1日执行，日执行，2006年修订年修订 基本会计准则：进行会计核算工作必须遵循的基本规基本会计准则

21、：进行会计核算工作必须遵循的基本规范的要求。主要内容：会计核算的基本假设、会计信范的要求。主要内容：会计核算的基本假设、会计信息的质量要求，会计要素的确认与计量，财务报告披息的质量要求，会计要素的确认与计量，财务报告披露。露。p1997年，第一个具体准则发布：年，第一个具体准则发布：关联方关系及其关联方关系及其交易的披露交易的披露 “琼民源事件琼民源事件”p此后，陆续发布此后，陆续发布16项具体会计准则，如项具体会计准则，如投资投资、收入、收入、债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无债务重组、非货币性交易、建造合同、借款费用、无形资产、租赁、形资产、租赁、“会计政策、会计估计变更和会计

22、差会计政策、会计估计变更和会计差错更正错更正”、资产负债表日后事项、现金流量表、或有、资产负债表日后事项、现金流量表、或有事项、存货、固定资产、中期报告事项、存货、固定资产、中期报告29p 年月，琼民源在海口注册成立，其全称为年月，琼民源在海口注册成立，其全称为“海南海南民源现代发展股份有限公司民源现代发展股份有限公司”，年月日在深，年月日在深圳上市，年月日停牌，年月圳上市，年月日停牌，年月日起社会公众股份置换入中关村后上市流通。琼民源事件是日起社会公众股份置换入中关村后上市流通。琼民源事件是中国证券市场建立以来首期被查处的证券欺诈案件。中国证券市场建立以来首期被查处的证券欺诈案件。p 琼民源

23、的利润演变颇富戏剧性，年度每股收益不足琼民源的利润演变颇富戏剧性，年度每股收益不足一厘；年度中期报告，每股收益为元；一厘；年度中期报告，每股收益为元；年月日，公司刊登年年度报告，每年月日，公司刊登年年度报告，每股收益为元，并提出股转送股的分配股收益为元，并提出股转送股的分配预案，终使年琼民源成为中国股市的一只预案，终使年琼民源成为中国股市的一只“大黑大黑马马”，全年股价涨幅达。，全年股价涨幅达。p 年月日，公司股票停牌。年月年月日，公司股票停牌。年月日，各主要报刊披露，琼民源年报涉嫌违反会计制度，有关日，各主要报刊披露，琼民源年报涉嫌违反会计制度，有关部门将对其进行调查核实。年月日，中国证部门

24、将对其进行调查核实。年月日，中国证监会召开关于琼民源问题听证会。年月日，监会召开关于琼民源问题听证会。年月日，海南民源现代农业发展股份有限公司董事长马玉和等涉嫌提海南民源现代农业发展股份有限公司董事长马玉和等涉嫌提供虚假财务报告案在北京正式开庭。供虚假财务报告案在北京正式开庭。p 年月日，琼民源以年月日，琼民源以万股社万股社会公众股与中关村科技发展股份有限公司会公众股与中关村科技发展股份有限公司万股股份进行等量置换。万股股份进行等量置换。p 年月日，中关村上市，琼民源退出证券市场。年月日，中关村上市，琼民源退出证券市场。30p 琼民源为了在深圳证券交易所树立良好的业绩形象，以达到琼民源为了在深

25、圳证券交易所树立良好的业绩形象，以达到顺利发行顺利发行10亿元人民币可转换债券，扭转公司亏损的目的，亿元人民币可转换债券，扭转公司亏损的目的，在在1996年年5月至月至1997年年初，向股东和社会公众提供虚假会计年年初，向股东和社会公众提供虚假会计报表，虚报报表，虚报5.66亿元利润，虚增资本公积亿元利润，虚增资本公积6.57亿元，使股价在亿元，使股价在一年内飞涨一年内飞涨600%，该行为误导了投资者，损害利益相关者的，该行为误导了投资者，损害利益相关者的利益。利益。p 虚增利润的主要手段之一，就是利用关联方交易来虚增利润。虚增利润的主要手段之一，就是利用关联方交易来虚增利润。p 虚构利润亿元

26、，是在未取得土地使用权的情况下，通虚构利润亿元，是在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。所谓亿元资本公房、权益转让等无效合同编造的。所谓亿元资本公积是在未取得土地使用权、未经国家批准立项和确认的情况积是在未取得土地使用权、未经国家批准立项和确认的情况下对四个投资项目的资产评估而编造的。琼民源的上述行为，下对四个投资项目的资产评估而编造的。琼民源的上述行为，违反了违反了中外合作经营企业中外合作经营企业法法、城市房地产管理法城市房地产管理法、企业会计准则企业会计准则、企业所

27、得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则及有及有关证券法规的规定，构成了严重的虚假陈述行为。关证券法规的规定，构成了严重的虚假陈述行为。 31p琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手，于年度公布利好消息之前，大量公司联手，于年度公布利好消息之前，大量买进琼民源股票，年月前大量抛出获取暴买进琼民源股票，年月前大量抛出获取暴利。同时，中华会计师事务所为琼民源出具的年度财利。同时，中华会计师事务所为琼民源出具的年度财务审计报告、海南大正会计师事务所为琼民源出具的务审计报告、海南大正会计师事务所为琼民源出具的资产评估报告，均含有虚假和

28、严重误导性内容，违反资产评估报告，均含有虚假和严重误导性内容，违反了会计、审计、证券等法规的有关规定。了会计、审计、证券等法规的有关规定。 p年月日，北京市第一中级人民法院年月日，北京市第一中级人民法院对琼民源一案做出一审判决，原海南民源现代农业发对琼民源一案做出一审判决，原海南民源现代农业发展股份有限公司董事长马玉和被一审判决有期徒刑展股份有限公司董事长马玉和被一审判决有期徒刑年，原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、年，原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、海南民源公司聘用会计班文昭被判有期徒刑年，缓海南民源公司聘用会计班文昭被判有期徒刑年，缓刑年。刑年。 32p2006年，年

29、，t对现行的对现行的1项基本准则和项基本准则和16项具体准则进行了修订，项具体准则进行了修订，制定了制定了20余项新准则余项新准则1项基本准则和项基本准则和38项具体准则项具体准则33（三）会计制度（三）会计制度会计制度：是对账务处理程序及其核算方式进行会计制度：是对账务处理程序及其核算方式进行规范的具体规定。规范的具体规定。由政府制定，则具有行政上的强制性，企业必须由政府制定，则具有行政上的强制性，企业必须遵守。遵守。由企业制定，目的是加强企业内部管理。由企业制定，目的是加强企业内部管理。34p我国：我国：1.企业会计制度企业会计制度（1）行业会计制度）行业会计制度工业、商品流通企业、服务业

30、、公路、铁路、民航、邮工业、商品流通企业、服务业、公路、铁路、民航、邮电通信、施工企业、房地产业、农业、金融、保险、电通信、施工企业、房地产业、农业、金融、保险、对外经济合作企业对外经济合作企业内容：总说明；会计科目的使用说明；会计报表的规定内容：总说明；会计科目的使用说明；会计报表的规定（2）企业会计制度）企业会计制度2000年年12月月29日由财政部发布。日由财政部发布。2001年年1月月1日，暂在日，暂在股份有限公司实施。股份有限公司实施。内容：第一部分，一般规定；第二部分内容：第一部分，一般规定；第二部分关于会计科目和会计报表的说明。关于会计科目和会计报表的说明。35（3）金融企业会计

31、制度）金融企业会计制度 2001年年11月月27日颁布，暂在上市的金融企业范围内日颁布，暂在上市的金融企业范围内执行。执行。（4）小企业会计制度）小企业会计制度 2004年年11月月27日颁布，日颁布，2005年年1月月1日实施日实施 内容：总则说明；六十个会计科目及其使用说明；内容：总则说明；六十个会计科目及其使用说明；会计报表的格式（资产负债表和利润表）及其编制会计报表的格式（资产负债表和利润表）及其编制说明。说明。36p会计准则和会计制度的区别：会计准则和会计制度的区别：会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，规定所引用的概念的

32、定义，然后以确认和计量为中心规定所引用的概念的定义，然后以确认和计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生 的各种会计问题作出处理的规范。的各种会计问题作出处理的规范。会计制度是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企会计制度是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。报表的格式及其编制加以详细规范。（1）规范的对象不同）规范的对象不同（2）规范的重点不同）规范的重点不同37安然，全球第一大能源交易商，安然，全球第一大能源交易商，

33、1985年收年收购另外一家公司，并改名为安然。购另外一家公司，并改名为安然。美国第七，世界十六美国第七，世界十六美国最有创意公司、美国新式工作的典范美国最有创意公司、美国新式工作的典范381997至至2000年会计资料年会计资料 （单位：亿）（单位：亿） 1997 1998 1999 2000收入收入 202.73 312.6 401.12 1007.98净利润净利润 1.05 7.03 8.93 9.79资产资产 225.52 293.5 333.81 655.03股东权益股东权益 56.18 70.49 95.7 114.7392001年年10月月16日，安然宣布第三季度亏日，安然宣布第三

34、季度亏损损6.18亿美元。亿美元。2001年年11月月18日，在向日，在向SEC报告中，承报告中，承认在认在1997年至年至2001年第二季度的财务报年第二季度的财务报表利润被高估，负债被隐瞒的事实，并重表利润被高估，负债被隐瞒的事实，并重新编制了报表，高估利润新编制了报表，高估利润5.19亿美元，隐亿美元，隐瞒负债瞒负债25.85亿美元。亿美元。2001年年12月月2日，申请破产，股票价值由日，申请破产，股票价值由680亿美元下跌为不足亿美元下跌为不足2亿美元。亿美元。40安达信公司，全球最具有影响力的会计师安达信公司，全球最具有影响力的会计师事务所，在全球事务所，在全球有有480多个分支机

35、构，多个分支机构，2001年收入总额年收入总额93亿美元。亿美元。2002年年6月月15日，被裁定妨碍司法罪成立日，被裁定妨碍司法罪成立2002年年8月月31日前结束了所有的业务日前结束了所有的业务41安然存在的会计问题安然存在的会计问题1.未将巨额债务入账未将巨额债务入账特殊目的实体（特殊目的实体（SPE）只要非关联方在只要非关联方在SPE中，持有的权益价值中，持有的权益价值不低于不低于3时，企业就可以不将其资产和负时，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。即使债纳入合并报表。即使SPE在实质上，在实质上，其风险由该公司承担。其风险由该公司承担。（3，最初是一个从事租赁业务的主体设，最初是

36、一个从事租赁业务的主体设计的，后来该主体说服了有关当局认可计的，后来该主体说服了有关当局认可了其会计处理）了其会计处理）低估了数亿的负债，高估了低估了数亿的负债，高估了4.99亿的利润亿的利润422.空挂应收票据空挂应收票据2000年第一季度和年第一季度和2001年第一季度两次年第一季度两次向其控制的一个公司发行普通股向其控制的一个公司发行普通股1.72亿和亿和8.28亿。亿。安然在还未收到股款的情况下，便将其记安然在还未收到股款的情况下，便将其记录为实收资本，增加了应收票据，虚增了录为实收资本，增加了应收票据，虚增了资产和股东权益资产和股东权益10亿美元亿美元433.关联方交易关联方交易安然

37、与其某一关联公司（实质是子公司）安然与其某一关联公司（实质是子公司）在在1999年年6月至月至2001年年9月发生了月发生了24笔交笔交易。比如，将资产卖给子公司确认易。比如，将资产卖给子公司确认8730万万的税前利润。的税前利润。税前利润增加了税前利润增加了5.78亿，其中亿，其中1999年和年和2000年增加了年增加了7.43亿，亿，2001年年1月至月至6月月减少了减少了1.65亿。亿。44安达信的审计安达信的审计2000年，收取了安然年，收取了安然5200万美元的费万美元的费用，其中用，其中2500万是审计费用，万是审计费用，2700万美万美元是管理咨询费用。元是管理咨询费用。（199

38、7年，安达信曾向安然提出应对某些年，安达信曾向安然提出应对某些项目做出调整，而这些调整将会使安然减项目做出调整，而这些调整将会使安然减少少2.5亿利润）亿利润）45安然公司的许多高级管理人员为安达信的安然公司的许多高级管理人员为安达信的前主管，到安然公司担任较低级别的管理前主管，到安然公司担任较低级别的管理人员则更多。人员则更多。46安达信在已觉察安然公司会计问题的情况安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的措施。下，未采取必要的措施。2001年年2月月，安达信资深合伙人就已经在，安达信资深合伙人就已经在讨论是否解除与安然的业务关系，理由是会讨论是否解除与安然的业务关系，理由是会计

39、政策过于激进。计政策过于激进。2001年年2月月23日日，安达信为安然公司，安达信为安然公司2000财务报表年出具了的审计报告。财务报表年出具了的审计报告。2001年年8月月21日，四名安达信合伙人讨论日，四名安达信合伙人讨论安然公司问题，安然公司问题，“是不是惊心构造的会计骗是不是惊心构造的会计骗局局”472006年年5月底，历时月底，历时4个月的审判个月的审判安然公司安然公司董事长：肯尼斯董事长：肯尼斯莱莱安然公司安然公司总裁：杰弗里总裁：杰弗里斯基林斯基林安然公司安然公司首席会计师：理查德首席会计师：理查德考西考西承认欺诈、同谋、内部交易、欺骗审计人员等承认欺诈、同谋、内部交易、欺骗审计人员等7年监禁，年监禁，125万罚款万罚款安然公司安然公司前首席会计师：安德鲁前首席会计师：安德鲁法斯托法斯托在在1999年设立第一个年设立第一个SPE时，得到总裁办时，得到总裁办公室批准的公室批准的斯基林：斯基林：“尽可能多地给我拿些果汁来尽可能多地给我拿些果汁来”6年监禁年监禁48