第三章 会计从业资格考试复习资料.pptx

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1、会计学原理-复式记账第三章 复式记账 一、记账方法一、记账方法二、借贷记账法二、借贷记账法账户结构账户结构记账规则记账规则会计分录会计分录试算平衡试算平衡三、平行登记三、平行登记记录方式不同记录方式不同记账符号不同记账符号不同记账方法记账方法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法一、记账方法的种类一、记账方法的种类 我国我国企业会计准则企业会计准则规定：企业应采用规定：企业应采用借贷记账法借贷记账法。会计学原理-复式记账1 1、单式记账法、单式记账法 概念：概念：对发生的每一项经济业务对发生的每一项经济业务只在一个账户只在一个账户中

2、进行中进行记录的记账方法。（如前例，只在银行存款账户登记记录的记账方法。（如前例，只在银行存款账户登记减少减少10001000元，而原材料账户不予登记）元，而原材料账户不予登记） 优缺点：优缺点：n简单简单n不能全面地反映资金的来龙去脉不能全面地反映资金的来龙去脉n不便于检查账户记录的正确性不便于检查账户记录的正确性 会计学原理-复式记账2 2、复式记账法、复式记账法 概念：概念：对发生的每一项经济业务，都以对发生的每一项经济业务，都以相等的金额相等的金额，在在两个或两个以上相互关联的账户两个或两个以上相互关联的账户中进行中进行登记登记的记账的记账 方法。方法。 例如：用现金购买价值例如：用现

3、金购买价值50005000元材料（在元材料（在“库存现金库存现金”账户登记减少账户登记减少50005000，同时，同时）。）。 优点：优点：n能全面反映资金的来龙去脉；能全面反映资金的来龙去脉；n能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。确。运用：运用： 编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。账法。二、借贷记账法 1、概念 以“借”、“贷”作为记账符号，是指对发生的每一项经济业务事项，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法。2、理论依据：理论依据：资产资产=负债负债

4、+所有者权益所有者权益3 3、结构、结构 ：左借，右贷；左借，右贷；n账户的借贷两方必须做账户的借贷两方必须做相反方向（？）相反方向（？）的记录，的记录，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据账账户反映的经济内容和户反映的经济内容和账户的性质（？）账户的性质（？）决定。决定。 会计学原理-复式记账会计学原理-复式记账（1 1）、）、资产类账户的结构（资产类账户的结构（T T字账户来表示）字账户来表示）借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额期初余

5、额期初余额期末余额期末余额减少额减少额增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额会计学原理-复式记账 借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额 增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额（2 2）、负债及）、负债及所有者权益类所有者权益类账户的结构账户的结构会计学原理-复式记账（3 3）、）、收入类账户的结构收入类账户的结构 借方 收入类账户收入类账户 贷方 减少额或转

6、出额减少额或转出额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。构类似所有者权益类账户。n期末结转后无余额，即期末余额为零。期末结转后无余额，即期末余额为零。会计学原理-复式记账借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额或转出额减少额或转出额本期贷方发生额本期贷方发生额n费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构构类似类似资产类账户；资产类账户；n期末结转后无余额，期末结转后无

7、余额，即期末余额为零即期末余额为零。成本类账。成本类账户户同同资产类账户。（资产类账户。（P27)P27)（4 4）、费用类账户的结构）、费用类账户的结构会计学原理-复式记账归纳总结：归纳总结：n “借借”对不同账户的经济含义：资产增加，成本对不同账户的经济含义：资产增加，成本费用增加，负债及所有者权益的减少，收入的减费用增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少或转销；少或转销；n “贷贷”对不同账户的经济含义：资产减少，费对不同账户的经济含义：资产减少，费用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加；（的增加；（牢记牢记P27P27图图3-33-

8、3）n期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济业务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要业务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入+借方借方贷方贷方4、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则n有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的记账规则应用举例 例1企业从银行提取库存现金1000元备用。 借方 银行存款银行存款 贷方 借方 库存现金库存现金 贷方 1000 1000借贷记账法的记账规则应用举例 例2企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。 借方 短期借款短期借款 贷方 借

9、方 银行存款银行存款 贷方 200000 200000借贷记账法的记账规则应用举例 例2企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方 主营业务收入主营业务收入 贷方 借方 银行存款银行存款 贷方 5000 5000借贷记账法的记账规则应用举例 例3经批准，将盈余公积30000元转增资本。借方 实收资本 贷方 借方 盈余公积 贷方 30000 30000在借贷记账法下，根据在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必有借必有贷，借贷必相等相等”的记账规则登记每项经济业务时，的记账规则登记每项经济业务时，在有在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称

10、为为账户对应关系账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为存在着对应关系的账户，称为对应账户。对应账户。会计学原理-复式记账 四、会计分录四、会计分录 （一）会计分录概念（一）会计分录概念 是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。的记录。实际工作中，会计分录在记账凭证中编制实际工作中，会计分录在记账凭证中编制。 会计分录三要素会计分录三要素： 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）记账方向记账方向金额金额会计学原理-复式记账（二）（二） 会计分录格式会计分录格式n借（记会计科目）在上、贷（记会计科目）在下；借（记会计科目）在上、贷（记会计

11、科目）在下；n每个会计科目占一行；每个会计科目占一行；n借、贷错位表示，以便醒目、清晰借、贷错位表示，以便醒目、清晰。上借下贷，借贷错开上借下贷，借贷错开 借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000会计学原理-复式记账 （四）会计分录分类（四）会计分录分类 一借多贷一贷多借多借多贷简单分录 -特征：一借一贷复合分录-特征会计学原理-复式记账（三）编制会计分录的步骤（三）编制会计分录的步骤n分析经济业务涉及的会计要素；分析经济业务涉及的会计要素；n确定会计要素数量变化方向（增加确定会计要素数量变化方向（增加 还是减少）；还是减少）；n确定涉及的账户；确

12、定涉及的账户；n确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？n确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？ 借贷记账法的会计分录应用 例例11企业收回应收账款企业收回应收账款40004000元存入银行。元存入银行。借贷记账法的会计分录应用 例例22企业以银行存款归还银企业以银行存款归还银行短期借款行短期借款100000100000元。元。借贷记账法的会计分录应用 例例33企业购入材料企业购入材料20002000元，价款以元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。银行存款支付，材料已验收入库。借贷记账法的会计分录应

13、用 例例44企业销售产品收入企业销售产品收入60006000元，元，账款尚未收到账款尚未收到。例例5、企业收到投资者投入机器设备一台，、企业收到投资者投入机器设备一台，价值价值10000元。元。 借：固定资产借：固定资产 10000 贷：贷： 实收资本实收资本 10000例例6、以银行存款、以银行存款50000元偿还短期借款。元偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000例例7、收回某单位前欠货款、收回某单位前欠货款20000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 例例9：行政部门购

14、买了：行政部门购买了500元的办公用品元的办公用品 借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500例例10：企业交纳税务罚款：企业交纳税务罚款1000元，通过银元，通过银行支付。行支付。 借：营业外支出借：营业外支出 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000会计学原理-复式记账11、采购员李明预借差旅费、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付元，以现金支付借：其他应收款借：其他应收款-李明李明 2000 贷：库存现金贷：库存现金 200012、李明出差回来报销差旅费用、李明出差回来报销差旅费用2300元，元，补付现金补付现金300借：管理费用借：管理费用 2300

15、贷：其他应收款贷：其他应收款-李明李明 2000 库存现金库存现金 30013、甲投资者投入资本、甲投资者投入资本500 000元。其中以设备投资元。其中以设备投资300000元，资金投资元，资金投资200 000元元借：固定资产借：固定资产 300000 银行存款银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本-甲甲 50000014、某企业出售产品一批，价款、某企业出售产品一批，价款10000元。元。收到转账支票一张面值收到转账支票一张面值6000元，余款暂元，余款暂欠。欠。借：银行存款借：银行存款 6000 应收账款应收账款 4000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000会计学原

16、理-复式记账五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据试算平衡，是指根据资产与权益的恒资产与权益的恒等关系等关系以及以及借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则，检，检查所有账户记录是否正确的过程。查所有账户记录是否正确的过程。 试算平衡包括：试算平衡包括： （一）发生额试算平衡法（一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法（二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡 它是根据本期所有账户借方发生额合它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：式为： 全部账户本期全部

17、账户本期借方发生额合计借方发生额合计=全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计理论依据：有借必有贷，借贷必相等理论依据：有借必有贷，借贷必相等（二）余额试算平衡 它是根据本期所有账户借方余额它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。检验本期账户记录是否正确的方法。 根据余额时间不同，又可分为：根据余额时间不同，又可分为： 1 1、期初余额平衡、期初余额平衡 2 2、期末余额平衡、期末余额平衡理论依据：资产理论依据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益1、期初余额试算平衡 它是根据本期所有账户期初借方余额它

18、是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：公式为： 全部账户的借方全部账户的借方期初余额合计期初余额合计=全部账户的贷方全部账户的贷方期初余额合计期初余额合计2、期末余额试算平衡 它是根据本期所有账户期末借方余额它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：公式为： 全部账户的借方全部账户的借方期末余额合计期末余额合计=全部账户的贷方全

19、部账户的贷方期末余额合计期末余额合计试算平衡表的格式会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款试算平衡表试算平衡表 年 月 单位：元1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。在编制试算平衡表时应注意的问题在编制试算平衡表时应注意的问题：第三节 总分类账户和明细分类账户一、总分类账户与一、总分类账户与明细分类账户明细

20、分类账户二、平行登记二、平行登记问题小结一、总分类账户与明细分类账户的概念一、总分类账户与明细分类账户的概念 (一一) ：总总分类账户分类账户简称总账，是按照总账科目（一级会计科目）开设的账户。又称一级账户。在总分类账户中进行的核算，称为总分类核算总分类核算。(二二) ：明细分类账明细分类账简称明细账，是按照简称明细账，是按照明细科目（子目、细目）开设的账户。在明细科目（子目、细目）开设的账户。在明细分类账户中进行的核算，称为明细分类账户中进行的核算，称为明细分明细分类核算类核算。 (二二)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 联系与区别联系与区别 总分类账与明细分类账

21、核算的内容是相同的，总分类账与明细分类账核算的内容是相同的，登记的原始依据也是相同的。只是反映资金增减登记的原始依据也是相同的。只是反映资金增减变化的详细程度不同。因此，总分类账户是明细变化的详细程度不同。因此，总分类账户是明细分类账户的总括资料，明细分类账户是总分类账分类账户的总括资料，明细分类账户是总分类账户的详细说明。户的详细说明。因此，总账与明细账两者要“平行登记”三、总账与明细账的平行登记三、总账与明细账的平行登记 (一一)平行登记的概念和要点平行登记的概念和要点 1、概念、概念: 就是对每一项经济业务，既要记入有关的总就是对每一项经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明

22、细分类账户。分类账户，又要记入所属的明细分类账户。2、平行登记的要点平行登记的要点（1）同依据：会计凭证同依据：会计凭证（2）同时期同时期（3）同方向同方向（4）同金额同金额登记账户n从会计分录到账户：过账原材料原材料原材料原材料甲甲 原材料原材料乙乙 1.1.购进甲材料购进甲材料20002000元元20002000200020002.2.购进乙材料购进乙材料50005000元元50005000500050003.3.领用甲材料领用甲材料10001000乙材料乙材料30003000元元4000400010001000300030004.4.购进乙材料购进乙材料70007000700070007

23、000700010000100009000900010001000第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登总分类账户与明细分类账户的平行登记记 应收账款应收账款90009000应收账款应收账款- -张三张三20002000应收账款应收账款- -李四李四60006000应收账款应收账款- -王五王五10001000看一看平行登记的结果看一看平行登记的结果第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登总分类账户与明细分类账户的平行登记记 库存商品库存商品8080万万库存商品库存商品-A A3030万万库存商品库存商品B B4040万万 库存商品库存商品- -C C1010万万 实收资本实收资本150150万万实收资本实收资本甲甲3030万万 实收资本实收资本乙乙5050万万 实收资本实收资本- -丙丙7070万万 看一看平行登记的结果看一看平行登记的结果第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登总分类账户与明细分类账户的平行登记记平行登记的结果平行登记的结果