纳税会计第三章增值税的会计核算.pptx

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1、第三章 增值税的会计核算 第一节 增值税的基本内容 增值税： 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 我国是双重主体税种为主的复合税制国家，其中我国是双重主体税种为主的复合税制国家，其中增值税和企业所得税为主体税种增值税和企业所得税为主体税种 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税和消费型增值税。为生产型增值税和消费型增值税。 1生产型增值税（我国生产型增值税（我国1994年以前执行）年以前执行） 2消费型增值

2、税（我国消费型增值税（我国2009年全面实施）年全面实施） 3营业税改营业税改增值税的增值税的试点试点 2012年年1月月1日上海市日上海市，2012年年8月月1日北京市、天日北京市、天津市和江苏省等津市和江苏省等8个省市，个省市，2013年全国年全国的交通运输的交通运输业、现代服务业成为业、现代服务业成为营改增的营改增的试点。试点。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定 P30-33二、一般纳税人与小规模纳税人的区别 1.得到和开具发票不同 2.身份的转换不同 3.适用税率不同 4.应纳税额不同 5.纳税期限不同 6.一般纳税人与小规模纳税人的变通不同 三、征税范围 （一）销售货物（一）销售货物

3、 （二）提供加工、修理修配劳务（二）提供加工、修理修配劳务 （三）进口货物（三）进口货物 （四）纳入抵扣范围的固定资产（四）纳入抵扣范围的固定资产 （五）特殊的征税范围（五）特殊的征税范围 （六）视同销售货物（六）视同销售货物 （七）混合销售行为和兼营业务。（七）混合销售行为和兼营业务。 四、税目和税率 增值税分一般纳税人的税率和小规模纳税人的税率。 纳税人销售自己使用过的物品征税 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.一般纳税人销售自己使用过除固定资产外的其他物品，按适用税率17%征税。 3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。 4.小规模纳税人销售自己使用过

4、的除固定资产外的其他物品，按3%征收率征收增值税。 5.其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。 五、增值税的申报要求 （一）纳税义务发生时间 1增值税纳税人纳税义务发生时间 2增值税扣缴义务发生时间 （二）纳税期限 增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 六、增值税的起征点 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额5000-20000元；2.销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。七、增值税的减免 增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定减免

5、税项目。1.法定免税 它主要有： （1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备等。2.起征点免税 销售额未达到起征点的可以免征增值税。达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。小微企业纳税减免情况：小微企业纳税减免情况：资产总额资产总额：工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；从业人数从业人数：工业企业不超过100人，其他企业从不超过80人；税收指标税收指标：年度应纳税所得额不超过30万元，符合这三个标准的是税收上说的小型微利企业。2015年年10月月1日至日至2017年底，年年底，年应纳税所得额

6、应纳税所得额30万元以内（含万元以内（含）的小微企业减半征收企业所得）的小微企业减半征收企业所得税；税；月销售额不超过月销售额不超过3万元的小微企万元的小微企业、个体工商户和其他个人免征业、个体工商户和其他个人免征增值税、营业税，期限至增值税、营业税，期限至2017年底。年底。第二节 增值税专用发票的基本规定 一、增值税专用发票的作用一、增值税专用发票的作用 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。另外，纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，税务机关不得向其发售增值税专用发票。 二、增值税专用发票开具的范围 下列情况不得开具增值税

7、专用发票： 1.向消费者销售应税货物； 2.销售免税货物； 3.销售报关出口货物、在境外销售应税劳务； 4.将货物用于非应税项目； 5.集体福利和个人消费； 6.提供非应税劳务、转让无形资产和销售不动产； 7.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票； 8. 商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。 9.对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通发票，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。但是，将小汽车、游艇、摩托车等直接销售给使用单位作为固定资

8、产的，开具普通发票三、增值税专用发票的基本内容和联次 增值税专用发票的基本联次统一规定为四联，各联增值税专用发票的基本联次统一规定为四联，各联次必须按以下规定的用途使用：次必须按以下规定的用途使用： 1.第一联为存根联，由销货方留存备查； 2.第二联为发票联，购货方作付款的记账凭证； 3.第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证； 4.第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证。 四、增值税专用发票不是唯一的抵扣税款凭证 抵扣税款的凭证总共有： 1.从销售方取得的增值税专用发票； 2.海关进口增值税专用缴款书； 3.货物运输业增值税专用发票； 4.税务机关认定的购买废旧物资的废旧物资专用发票； 5.税

9、控机动车销售统一发票； 6.农产品收购发票； 五、增值税专用发票防伪税控企业报税流程 抄税是将上月开出的发票全部记入发票IC卡，然后报税务部门读入服务器，以此作为企业计算税额的依据。一般情况下，只有进行了抄税才能报税，而且只有抄过税后才能开具本月发票。六、海关进口增值税专用缴款书抵扣流程 备案备案办理付办理付汇并委汇并委托报关托报关受托方办理报受托方办理报关并交税关并交税受托方向委托受托方向委托方清算费用方清算费用七、税务机关代开发票的规定 （一）代开普通发票 1代开普通发票的范围 2.申请人需要提供的有关证明材料 （二）代开增值税专用发票 1. 代开增值税专用发票的范围 2.小规模纳税人需提

10、供的资料 八、进项税额的抵扣需要认证和比对 从2010年1月1日起，增值税的扣税凭证抵扣期限有了明确规定。 （一）180日内到税务机关办理认证 （二）180日后申报抵扣进项税额 （三）未办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得计算进项税额抵扣 （四）进口货物的增值税需要稽核比对 开具红字增值税专用发票管理规定开具红字增值税专用发票管理规定第三节 增值税的计算 一、应纳税额的计算应纳税额的计算 二、销项税额的计算 当期销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 其计算公式为： 当期销项税额=当期销售额税率其中： 销售额 含税销售额/(1+增值税

11、税率)三、进项税额的计算 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额的范围 形式要件形式要件+实质要件实质要件 才可抵扣才可抵扣 （二）进项税额的计算 （三）不得从销项税额中抵扣的进项税额范围 （四）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算 原购进时计算抵扣的农产品：计入材料（货物）的成本（1-13%）扣除率四、进口增值税的计算 凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳进口环节增值税，由我国海关代征。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格增值税税率组成计税价格关税完税价格+关税+消费税其中：消费税=（关税完税价+关税/1-消费税税率）消费税率关税=关税完税价格关税税率 五、小规模纳税人应纳税额的计算

12、小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率3%计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=销售额征收率.征收率的调整，由国务院决定。 由于小规模纳税人开具的是普通发票，需要按下列计算公式进行换算： 销售额= 含税销售额/1+征收率六、销售自己使用过的固定资产的增值税的计算 销售情形 税务处理 计税公式 （1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税售价（13%）2% （2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固

13、定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税售价（117%）17% （3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品 （4）发生固定资产视同销售行为 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 增值税净值17% （5）营改增纳税人 销售已使用的未抵扣进项税的固定资产 依3%减按2%征收 销售已使用的已抵扣进项税的固定资产 按适用税率征收 小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税售价（13%）2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税售价（13%）3%第四节 增值税的会计核算 一、增值税核算的会计账户 （一）一般纳税人的会计账

14、户 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细账户。（二）小规模纳税人的会计账户 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。 二、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人的会计账户 1.“应交税费应交增值税”账户 （1）“进项税额”账户。 （2）“销项税额”账户。 （3）“出口退税”账户。 （4）“进项税额转出”账户。 （5）“已交税金”账户。 （6）下列专栏是企业会计制度中有，而企业会计准则中没有的专栏： “转出多交增值税”账户。 “减免税款”账户。 “出口抵减内销产品应纳税额”账户。 “转出未交增值税”账户。 （二）应交

15、增值税明细表的设置应交增值税明细表的设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (1)进项税额 (2)已交税金(3)销项税额(4)出口退税(5)进项税额转出 多交的增值税未交或少交的增值税第五节 出口退税的会计核算 一、出口退税的基本内容出口退税的基本内容 （一）出口退（免）税的适用范围 （二）出口退税办法二、国家税务总局建立出口退税业务的提醒服务二、国家税务总局建立出口退税业务的提醒服务三、我国海关对进出口货物减免税管理的规定三、我国海关对进出口货物减免税管理的规定四、出口退税的计算应纳税额应纳税额=内销销项税内销销项税全部进项税全部进项税 0要交税要交税 0要退税要退税计算公式：1.当期应

16、纳税额的计算当期应纳税额当期内销销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）一上期未留抵税额当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率一出口货物退税率）2.当期“免、抵、退”税额的计算当期“免、抵、退”税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额为“当期期末留抵税额（即当期应纳税额绝对值）”与“当期免抵退税额”中的较小者。计算步骤总结：例3-32购进原材料：借：原材料 2000000 应交税费应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 2340000销售时：借：银行存款 1170000 贷：主营业务

17、收入内销 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000不得免征和抵扣税额：借：主营业务成本外销 80000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）80000计算免抵退税额：借：其他应收款 120000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 140000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 260000【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额1

18、00万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（688）51760548（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）当期应退税额26（万元）（5）当期免抵税额26260（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。购入材料：借：原材料 4000000 应交税费应交增值税（进项税额） 680000 贷：银行存款 4680000销售时：借：银行存款 1170000 贷：主

19、营业务收入内销 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）1170000不得免征和抵扣税额：借：借：主营业务成本外销 80000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）80000计算免抵退税额：借：其他应收款 260000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 260000 五、小规模纳税人出口货物的免税 （一）办理出口货物免税的认定 （二）办理出口货物免税的申报资料 （三）免税核销申报的时间期限六、出口退税的核算 （一）外贸企业出口货物退税的核算 外贸企业的退税适用“先征后退”。1外贸企业在国内收购出口的货物： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2货物出口销售： （

20、1）出口销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 （2）结转主营业务成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）生产企业出口退税的会计核算 1.不得退的增值税 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 2.如果出口企业有出口和内销则： 借：应 交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）3.如果出口企业只有出口没有内销或内销很少则： （ 1）借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （ 2）收到退回的税款 借：银行存款 贷：其他应收款 第六节 增值税纳税申报表的填写 一、增值税一般纳税人纳税申报表的填写一、增值税一般纳税人纳税申报表的填写 二、增值税纳税申报表附列资料的填写二、增值税纳税申报表附列资料的填写 三、小规模纳税人纳税申报表的填写（国税函三、小规模纳税人纳税申报表的填写（国税函20081075号）号）四、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的填写四、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的填写