《管理会计》第六章.pptx

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1、 天津工业大学天津工业大学 应用技术、继续教育学院副教授应用技术、继续教育学院副教授 刘刘 宝宝 海海 决策的含义及分类决策的含义及分类决策的程序决策的程序决策分析相关的成本概念决策分析相关的成本概念 决策分析的基本方法决策分析的基本方法第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序一、决策的意义及其分类一、决策的意义及其分类（一）决策的含义及意义（一）决策的含义及意义1.1.决策：决策：指人们为了达到预期目标，从两个或两个以上的备选指人们为了达到预期目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优方案的过程。

2、方案中通过比较分析，选择一个最优方案的过程。2.2.决策分析：决策分析：管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。目标、措施与方法的决策过程。 现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。正确的决策对于企业的生存发展至关重要。所以，决策分析是经营正确的决策对于企业的生存发展至关重要。所以，决策分析是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成

3、败的关键所在。管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序二、决策的分类：二、决策的分类：（一）按决策规划时期的长短分类：（一）按决策规划时期的长短分类：1.1.短期决策短期决策 一般是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决一般是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策，主要包括生产决策和定价决策等内容。它的主要特点是充分策，主要包括生产决策和定价决策等内容。它的主要特点是充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见利用现有资源进行

4、战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见效快，因此短期决策又称短期经营决策。效快，因此短期决策又称短期经营决策。2.2.长期决策长期决策 它是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。它的主它是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。它的主要特点是对若干期的收支产生影响，一般需投入大量资金，且见要特点是对若干期的收支产生影响，一般需投入大量资金，且见效慢，因此长期决策又称长期投资决策或资本性支出决策。效慢，因此长期决策又称长期投资决策或资本性支出决策。 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定

5、程度分类：（二）按决策条件的肯定程度分类：1.1.确定型决策确定型决策 这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知的，且这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。这类决策比较容易，只要进行比一个方案只有一个确定的结果。这类决策比较容易，只要进行比较分析即可。较分析即可。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：（二）按决策条件的肯定程度分类：2.2.风险型决策风险型决策 这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的，但表现这类决策所涉及的

6、各种备选方案的各项条件虽然也是已知的，但表现出若干种变动趋势，每一个方案的执行都会出现两种或两种以上的不同结出若干种变动趋势，每一个方案的执行都会出现两种或两种以上的不同结果，可以依据有关数据通过预测来确定其客观概率。这类决策由于结果的果，可以依据有关数据通过预测来确定其客观概率。这类决策由于结果的不惟一性，存在一定的风险。不惟一性，存在一定的风险。 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：（二）按决策条件的肯定程度分类：3.3.不确定型决策不确定型决策 与风险型决策不同，这类决策所涉

7、及的各种备选方案的各项条件只能与风险型决策不同，这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件只能以决策者的经验判断确定的主观概率作为决策依据。做出这类决策难度较以决策者的经验判断确定的主观概率作为决策依据。做出这类决策难度较大，需要决策人具有较高的理论知识水平和丰富的实践经验。大，需要决策人具有较高的理论知识水平和丰富的实践经验。 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：（二）按决策条件的肯定程度分类：3.3.不确定型决策不确定型决策 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序

8、、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（二）按决策条件的肯定程度分类：（二）按决策条件的肯定程度分类：3.3.不确定型决策不确定型决策 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（三）按决策的重要程度分类：（三）按决策的重要程度分类：1.1.战略决策战略决策 它是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决它是指关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策。这类决策取决于企业的长远规划和外部环境对企业的影响，策。这类决策取决于企业的长远规划和外部环境对企业的影响，它的正确与否，对企业的成

9、败具有决定性意义。它的正确与否，对企业的成败具有决定性意义。2.2.战术决策战术决策 它是指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用它是指为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。这类决策主要考虑怎样使现有的人的方法与手段的局部性决策。这类决策主要考虑怎样使现有的人力、物力、财力资源得到最合理、最充分的利用，决策的正确与力、物力、财力资源得到最合理、最充分的利用，决策的正确与否，都不会对企业的大局产生决定性影响。否，都不会对企业的大局产生决定性影响。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意

10、义及程序（四）按决策的层次分类（四）按决策的层次分类1.1.高层决策：高层决策：属于战略性决策。属于战略性决策。2.2.中层决策：中层决策：可称之为战术性决策。可称之为战术性决策。3.3.基层决策：基层决策：属于执行性决策。属于执行性决策。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（五）决策的其他分类（五）决策的其他分类1.1.按决策的重复程度可分为：按决策的重复程度可分为：程序化决策和非程序化决策。程序化决策和非程序化决策。2.2.按决策的内容可分为：按决策的内容可分为：投资决策、筹资决策和经营决策。投资决策、筹资决

11、策和经营决策。3.3.按决策方案之间的关系可分为：按决策方案之间的关系可分为：接受或拒决某方案的决策、互接受或拒决某方案的决策、互斥选择方案的决策和最优组合方案的决策。斥选择方案的决策和最优组合方案的决策。（六）管理会计中的分类（六）管理会计中的分类 管理会计中一般将管理会计中一般将决策分为决策分为短期经营决策短期经营决策和和长期投资决策长期投资决策。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序三、决策分析的一般程序三、决策分析的一般程序（一）确定决策目标（一）确定决策目标（二）收集有关资料（信息）（二）收集有关资料（信

12、息）（三）拟定备选方案（三）拟定备选方案（四）评价和选择方案（四）评价和选择方案（五）组织与监督方案的实施、反馈。（五）组织与监督方案的实施、反馈。（一）明确决策目标（一）明确决策目标（二）设置备选方案（二）设置备选方案（三）收集与备选方案有关的信息（三）收集与备选方案有关的信息（四）选择最满意方案（四）选择最满意方案 （五）组织决策方案的实施（五）组织决策方案的实施（六）评价和跟踪决策方案效果（六）评价和跟踪决策方案效果第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序四、短期经营决策的四、短期经营决策的含义及内容含义及内容

13、( (一一) ) 短期经营决的含义短期经营决的含义短期经营决策是指企业在现有的生产能力条件下，对通常短期经营决策是指企业在现有的生产能力条件下，对通常仅影响当年经营效果的专门业务所进行的决策。其核心问题是如仅影响当年经营效果的专门业务所进行的决策。其核心问题是如何使企业现有的资源得到最充分合理的利用，以便取得最佳经济何使企业现有的资源得到最充分合理的利用，以便取得最佳经济效益。效益。 与长期投资决策相比，短期经营决策具有以下三个方面的特与长期投资决策相比，短期经营决策具有以下三个方面的特点：点：1.1.从性质上讲，从性质上讲，由于短期决策一般不涉及大型固定资产投资，因由于短期决策一般不涉及大型

14、固定资产投资，因而属于经营决策的范畴；而属于经营决策的范畴；2.2.从时间上讲，从时间上讲，短期经营决策只涉及一年以内的一次性专门业务，短期经营决策只涉及一年以内的一次性专门业务，决策结果的影响短；决策结果的影响短；3.3.从方法上讲，从方法上讲，短期决策一般不考虑货币时间价值因素和风险因短期决策一般不考虑货币时间价值因素和风险因素，主要采用差量分析法、边际分析法、本量利分析法以及线性素，主要采用差量分析法、边际分析法、本量利分析法以及线性规划等方法。规划等方法。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第一节第一节 经营决策的意义及程序经营决策的意义及程序（二）短期经营

15、决策的（二）短期经营决策的内容内容1.1.定价决策定价决策 定价决策是围绕着如何确定产品销售价格水平的问题而展开定价决策是围绕着如何确定产品销售价格水平的问题而展开的决策。主要研究影响产品价格的有关因素，确定产品价格的方的决策。主要研究影响产品价格的有关因素，确定产品价格的方法，以及定价策略等问题。法，以及定价策略等问题。2.2.生产决策生产决策 生产决策是指在短期内，利用现有资源，围绕着生产什么、生产决策是指在短期内，利用现有资源，围绕着生产什么、如何生产、生产多少等方面问题而进行的决策。具体说：如何生产、生产多少等方面问题而进行的决策。具体说：新产品新产品开发决策、零部件自制还是外购的决策

16、、产品是进一步加工或直开发决策、零部件自制还是外购的决策、产品是进一步加工或直接出售的决策、亏损产品应否停产或转产的决策、生产能力约束接出售的决策、亏损产品应否停产或转产的决策、生产能力约束下的产品组合的决策、存货决策，等等。下的产品组合的决策、存货决策，等等。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念一、单一方案和多方案中的互斥方案一、单一方案和多方案中的互斥方案（一）单一方案（一）单一方案 如果在决策过程中，人们根据具体的决策任务只设计了一个决如果在决策过程中，人们根据具体的决策任务只设计了一个决策方案，决策者必须对该方案作出

17、要么接受或要么拒绝的选择，这策方案，决策者必须对该方案作出要么接受或要么拒绝的选择，这个决策方案就是所谓的单一方案，对该方案所作的决策称为单一方个决策方案就是所谓的单一方案，对该方案所作的决策称为单一方案决策。案决策。 （二）多方案中的互斥方案（二）多方案中的互斥方案 互斥方案，指决策过程中同一项决策任务所涉及的所有备选方互斥方案，指决策过程中同一项决策任务所涉及的所有备选方案之间存在着相互排斥的关系。因此，进行互斥方案的决策，要求案之间存在着相互排斥的关系。因此，进行互斥方案的决策，要求决策者必须从所有的备选方案中选出唯一的一个最优方案。决策者必须从所有的备选方案中选出唯一的一个最优方案。

18、第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念二、生产能力的不同概念二、生产能力的不同概念（一）最大生产能力（一）最大生产能力 最大生产能力又叫理论生产能力，是指企业在不追加资金投最大生产能力又叫理论生产能力，是指企业在不追加资金投入的前提下，百分之百的有效利用工程技术、人力及物力资源而入的前提下，百分之百的有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产能力，它是生产能力的上限。可能实现的生产能力，它是生产能力的上限。（二）正常生产能力（二）正常生产能力 正常生产能力又叫计划生产能力，即已经纳人企业年度计划，正常生产能力又叫计划生产

19、能力，即已经纳人企业年度计划，充分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理充分考虑到现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产能力。水平，以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产能力。 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念（三）剩余生产能力（三）剩余生产能力1.1.绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 也称暂时未被利用的生产能力，它是指企业最大生产能力与也称暂时未被利用的生产能力，它是指企业最大生产能力与正常生产能力之差，属于生产经营的潜力。正常生产能力之差，

20、属于生产经营的潜力。2.2.相对剩余生产能力相对剩余生产能力 是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未是指由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产能力而形成的差量，也可以理解为来生产经营规模小于正常生产能力而形成的差量，也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产能力。因临时转变经营方向而闲置的那部分生产能力。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念（四）追加生产能力（四）追加生产能力 追加生产能力是指根据需要和可能，通过追加资金投入等措追加生产能力是指根据需要和可能，通过追加资

21、金投入等措施而增加的，超过最大生产能力的那部分生产能力。施而增加的，超过最大生产能力的那部分生产能力。1.1.临时性追加的生产能力临时性追加的生产能力 是指通过临时性租赁而形成的生产能力。是指通过临时性租赁而形成的生产能力。2.2.永久性追加的生产能力永久性追加的生产能力 是指通过追加固定资产投资而形成的生产能力。是指通过追加固定资产投资而形成的生产能力。 显然，永久性追加的生产能力会改变企业未来期间的最大生显然，永久性追加的生产能力会改变企业未来期间的最大生产能力。产能力。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念三、相关业务量

22、、相关收入、相关成本三、相关业务量、相关收入、相关成本（一）相关业务量与无关业务量（一）相关业务量与无关业务量 相关业务量，指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决相关业务量，指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。是短期经营决策中一个不容忽视的重策方案相联系的产量或销量。是短期经营决策中一个不容忽视的重要因素。要因素。（二）相关收入与无关收入（二）相关收入与无关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。响的、在短期经营决策中必须予以

23、充分考虑的收入，又称有关收入。 相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。据。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念（三）相关成本与非相关成本（三）相关成本与非相关成本 进行短期经营决策必须区分相关成本与非相关成本。这样，进行短期经营决策必须区分相关成本与非相关成本。这样，可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集那些无关紧要的信息可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集那些无关紧要的信息和资料上，减少得不偿失的劳动。和资料上，减少得不偿失的劳动。相关成本相关成本

24、相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。关成本。 属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、付现属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本、可避免成本等。成本、专属成本、重置成本、可避免成本等。非相关成本非相关成本非相关成本是指与特定决策不相关的成本，因而决策时可非相关成本是指与特定决策不相关的成本，因而决策时可不予以考虑。不予以考虑。 属于非相关成本的有：原始成本、沉入成本、

25、共同成本、不属于非相关成本的有：原始成本、沉入成本、共同成本、不可避免成本等。可避免成本等。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念1.1.付现成本与沉入成本付现成本与沉入成本 付现成本与沉入成本付现成本与沉入成本是按费用的发生是否需支付现金是按费用的发生是否需支付现金等流动资产（现金、有价证券和存货等）来划分的成本。等流动资产（现金、有价证券和存货等）来划分的成本。付现成本付现成本 付现成本是指由于某项决策引起的，需要在将来或最近动付现成本是指由于某项决策引起的，需要在将来或最近动用现金等流动资产的成本，付现成本是一种未来成本

26、。用现金等流动资产的成本，付现成本是一种未来成本。 在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。在企业现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况成本。在企业现金短缺，支付能力不足，筹资又十分困难的情况下，对于那些急需上马的方案进行决策时，必须以付现成本而不下，对于那些急需上马的方案进行决策时，必须以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。往往会选择付现成本最小的方是以总成本作为方案取舍的标准。往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。案来代替总成本最低的方案。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序

27、、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念沉入成本沉入成本 沉入成本是指由于过去决策所引起的并已经实际支出、沉入成本是指由于过去决策所引起的并已经实际支出、现在的决策不能改变的成本。该成本的发生不需要动用本期现金现在的决策不能改变的成本。该成本的发生不需要动用本期现金等流动资产，它所涉及的是以前的付现成本，如固定资产的折旧等流动资产，它所涉及的是以前的付现成本，如固定资产的折旧费用、无形资产的摊销费用等。费用、无形资产的摊销费用等。 广义上讲，广义上讲，凡是过去已经发生、不是目前决策所能改变的成本，凡是过去已经发生、不是目前决策所能改变的成本，都是沉入成本。都是沉入成本。狭义上讲，狭义

28、上讲，沉入成本是指过去发生的、在一定情况下无法补偿的沉入成本是指过去发生的、在一定情况下无法补偿的成本。沉入成本往往是一种与决策无关的成本。成本。沉入成本往往是一种与决策无关的成本。区分付现成本与沉入成本的目的：区分付现成本与沉入成本的目的： 从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的从决策的角度看，不同时期发生的成本对决策会产生不同的影响，因此，区分付现成本与沉入成本有助于正确判断成本的时影响，因此，区分付现成本与沉入成本有助于正确判断成本的时效性，避免决策失误。效性，避免决策失误。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相

29、关概念P103P103例例6-56-5 光明公司拟购入一条价值光明公司拟购入一条价值250250万元的新生产线，旧生产线的账万元的新生产线，旧生产线的账面净值为面净值为4040万元。供应商同意以万元。供应商同意以2828万元的价格收购旧生产线，其万元的价格收购旧生产线，其余的余的222222万以现金支付。那么在售旧购新的方案中，旧生产线的账万以现金支付。那么在售旧购新的方案中，旧生产线的账面净值面净值4040万元属于沉没成本；万元属于沉没成本；2828万元卖价属于旧生产线的重置成万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价本；而差价222222万则属于付现成本。万则属于付现成本。第六章第六章 短期经

30、营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念2.2.原始成本与重置成本原始成本与重置成本 原始成本与重置成本原始成本与重置成本是按照资产不同时期的价值作计是按照资产不同时期的价值作计量依据来划分的成本量依据来划分的成本。原始成本原始成本 原始成本是指根据实际已经发生的支出而计算的成本。例原始成本是指根据实际已经发生的支出而计算的成本。例如，购买的材料，就按购入时的买价、运费及其他采购费用作为如，购买的材料，就按购入时的买价、运费及其他采购费用作为原始成本；自制的设备，就按生产设备所消耗的料、工、费的价原始成本；自制的设备，就按生产设备所消耗的料、工、费

31、的价值作为其原始成本。值作为其原始成本。 原始成本是财务会计中的一个重要概念。原始成本是财务会计中的一个重要概念。由于原始成本是由于原始成本是已经发生的实际成本，有较客观的参考价值，所以在计算资产的已经发生的实际成本，有较客观的参考价值，所以在计算资产的价值和企业的净收益时，一般都用原始成本作为确定销售成本的价值和企业的净收益时，一般都用原始成本作为确定销售成本的依据。依据。但在物价波动较大的情况下，如果生产周期较长，用较但在物价波动较大的情况下，如果生产周期较长，用较早购入的原材料的原始成本与现时的产品售价相配比，所计算的早购入的原材料的原始成本与现时的产品售价相配比，所计算的利润就会显得偏

32、高而不够稳妥，特别是当将所获利润全部分配掉利润就会显得偏高而不够稳妥，特别是当将所获利润全部分配掉时，由销售收入的实现所补偿的原材料成本由于物价的上涨而无时，由销售收入的实现所补偿的原材料成本由于物价的上涨而无法购到相同数量的原材料，这样就会影响企业的再生产活动。法购到相同数量的原材料，这样就会影响企业的再生产活动。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念重置成本重置成本 重置成本是指按照现行的市场价格购买目前所持有的某项重置成本是指按照现行的市场价格购买目前所持有的某项资产相同或相似的资产所需支付的成本，它带有现时估计的性质。

33、资产相同或相似的资产所需支付的成本，它带有现时估计的性质。 在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中需要考虑以重置成本作为相关成本，而不是换旧设备的决策中需要考虑以重置成本作为相关成本，而不是历史成本信息。历史成本信息。 区分原始成本与重置成本的目的：区分原始成本与重置成本的目的： 由于原始成本已经发生或支出，因此，对未由于原始成本已经发生或支出，因此，对未来的决策不存在影响力。由于通货膨胀、技术进来的决策不存在影响力。由于通货膨胀、技术进步等因素，某项资产的重置成本与原始成本的差步等因素，某项资产的重置成本与原始

34、成本的差异较大，在分析决策时，不能根据原始成本来估异较大，在分析决策时，不能根据原始成本来估价，而应该以重置成本为依据。价，而应该以重置成本为依据。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念P104P104例例6-66-6 光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为2 0002 000元，而购入元，而购入价格为价格为15001500元，若从账面价值看似乎可以获利元，若从账面价值看似乎可以获利500500元。但如果目前元。但如果目前购入相同材料支付购入相同材料支付23002300元，此时事实上亏损元

35、，此时事实上亏损300300元。由此我们可以元。由此我们可以看出，决策时应该考虑的是重置成本（看出，决策时应该考虑的是重置成本（23002300元）而非历史成本元）而非历史成本（15001500元）元）第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念3.3.专属成本与共同成本专属成本与共同成本 专属成本与共同成本专属成本与共同成本是按照费用的发生是否可直接追是按照费用的发生是否可直接追溯至某个成本对象进行的分类。溯至某个成本对象进行的分类。专属成本专属成本 专属成本是指那些可以明确归属于某种、某批或某个部专属成本是指那些可以明确归属于某

36、种、某批或某个部门的成本，专属成本是特定决策的相关成本。门的成本，专属成本是特定决策的相关成本。 例如，某种设备专门生产某一种产品，那么，这种设备的折例如，某种设备专门生产某一种产品，那么，这种设备的折旧就是该种产品的专属成本。旧就是该种产品的专属成本。 专属成本往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、专属成本往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装置、设备、工具的方式有关。置、设备、工具的方式有关。 第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第

37、二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念共同成本共同成本 共同成本是指那些需要几种、几批或几个部门共同负担共同成本是指那些需要几种、几批或几个部门共同负担的成本，不是某项特定决策的相关成本。的成本，不是某项特定决策的相关成本。 例如，某种通用设备生产甲、乙、丙等多种产品，那么，该例如，某种通用设备生产甲、乙、丙等多种产品，那么，该设备的折旧就是这几种产品的共同成本。设备的折旧就是这几种产品的共同成本。区分专属成本与共同成本的目的：区分专属成本与共同成本的目的： 在于明确某项决策所发生的成本（成在于明确某项决策所发生的成本（成本的发生与特定决策方案相关），从而本的发生与特定决策方案相关），从而作

38、出正确的决策。作出正确的决策。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念4.可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本 可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本是按费用的发生能否为考核对象是按费用的发生能否为考核对象（即责任中心）所控制来划分的成本（即责任中心）所控制来划分的成本。可控成本可控成本 可控成本是指考核对象（责任中心）对成本的发生能予以可控成本是指考核对象（责任中心）对成本的发生能予以控制的成本。由于可控成本对各责任中心来说是可控制的，因而必控制的成本。由于可控成本对各责任中心来说是可控制的，因而必须对其负责。须对其负责

39、。不可控成本不可控成本 不可控成本是指考核对象（责任中心）对成本的发生不能不可控成本是指考核对象（责任中心）对成本的发生不能予以控制的成本，因而也不予负责的成本。予以控制的成本，因而也不予负责的成本。 从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制的，叫做这个单位（或部门）的可控成内，能为这个单位（部门）所控制的，叫做这个单位（或部门）的可控成本。反之，叫做这个单位（部门）的不可控成本。本。反之，叫做这个单位（部门）的不可控成本。 成本的可控与否是有条件的。成本按其可控性分类，是以一个特定的

40、成本的可控与否是有条件的。成本按其可控性分类，是以一个特定的单位和一个特定的时期作为出发点。因此，考虑可控成本的时候，要注意单位和一个特定的时期作为出发点。因此，考虑可控成本的时候，要注意时间、空间以及人员的范围。时间、空间以及人员的范围。 区分可控成本与不可控成本的目的：区分可控成本与不可控成本的目的：在于明确各个责任中心的经济在于明确各个责任中心的经济责任，便于评价和考核其工作业绩，促使可控成本的不断降低。责任，便于评价和考核其工作业绩，促使可控成本的不断降低。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念5.5.可避免成本与不可

41、避免成本可避免成本与不可避免成本 可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本可避免成本可避免成本 可避免成本是指当决策方案改变时某些可免于发生的成本，可避免成本是指当决策方案改变时某些可免于发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。 应当注意：可避免成本不是指可降低的成本。虽然对本方应当注意：可避免成本不是指可降低的成本。虽然对本方案来说，其他方案的某些支出，本方案可免于支出，但本方案案来说，其他方案的某些支出，本方案可免于支出

42、，但本方案可能发生其他支出。所以，可避免成本仅指其他方案的某些支可能发生其他支出。所以，可避免成本仅指其他方案的某些支出本方案可免于支出。是否发生可避免成本，完全取决于决策出本方案可免于支出。是否发生可避免成本，完全取决于决策者。因此，可避免成本常常是与决策相关的成本。者。因此，可避免成本常常是与决策相关的成本。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念不可避免成本不可避免成本 不可避免成本是指无论决策是否改变或无论选用哪一种不可避免成本是指无论决策是否改变或无论选用哪一种方案，都需发生的成本，即在任何情况下都需发生的成本。方案，

43、都需发生的成本，即在任何情况下都需发生的成本。 由于不可避免成本是同某一特定决策方案没有直接联系的成由于不可避免成本是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。因此，不可避免本。其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。因此，不可避免成本常常是与决策无关的成本。成本常常是与决策无关的成本。区分可避免成本与不可避免成本的目的：区分可避免成本与不可避免成本的目的： 区分可避免成本与不可避免成本，对于企业亏损产品决策、区分可避免成本与不可避免成本，对于企业亏损产品决策、特殊订货决策，以及零部件自制或外购决策都具有重要的现实意特殊订货决策，以及零部件自制或外购决策都具有重

44、要的现实意义。义。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念P105P105例例6-86-8 光明公司拟接受一批特殊订货，该项目需要购置一台价值光明公司拟接受一批特殊订货，该项目需要购置一台价值2000020000元的专属设备，设备使用寿命元的专属设备，设备使用寿命5 5年，期满无残值，按直线法年，期满无残值，按直线法计提折旧。并假设该设备除此之外别无它用。如果企业接受这项计提折旧。并假设该设备除此之外别无它用。如果企业接受这项特殊订货，生产该产品的材料成本必然发生，若特殊订货，生产该产品的材料成本必然发生，若1 1年后该产品停产

45、，年后该产品停产，其材料成本也会随之消失，因此材料成本就是可避免成本。但是其材料成本也会随之消失，因此材料成本就是可避免成本。但是对于已购置的专属设备来说，其折旧费对于已购置的专属设备来说，其折旧费4 0004 000元却不会随生产与否元却不会随生产与否而消失，因此折旧费就是不可避免成本。由此可见，对某个方案而消失，因此折旧费就是不可避免成本。由此可见，对某个方案的取舍主要应考虑可避免成本。只有可避免成本才构成差别成本。的取舍主要应考虑可避免成本。只有可避免成本才构成差别成本。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念6.6.可延

46、缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本 决策成本按其可递延性，可分为可延缓成本与不可延缓决策成本按其可递延性，可分为可延缓成本与不可延缓成本。成本。可延缓成本可延缓成本 可延缓成本是指对已经选定但可以延期实施而不会影响可延缓成本是指对已经选定但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本。即某一方案已经决定要采用，但如大局的某方案相关联的成本。即某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。本就称为可延缓成本。 可延缓成本与可避免成本是两个不同的概念，可延缓成本只可延缓成本

47、与可避免成本是两个不同的概念，可延缓成本只是在发生的时间上可以推迟，但将来注定要发生；而是否发生可是在发生的时间上可以推迟，但将来注定要发生；而是否发生可避免成本，完全取决于决策者。避免成本，完全取决于决策者。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念不可延缓成本不可延缓成本 不可延缓成本是指对已经选定的方案必须立即实施，否不可延缓成本是指对已经选定的方案必须立即实施，否则将会对企业的全局产生重要影响的成本。则将会对企业的全局产生重要影响的成本。 即如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企即如果已选定的某一决策方案必须马

48、上实施，否则会影响企业的生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本成为业的生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本成为不可延缓成本。不可延缓成本。 不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，若在短期经营不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，若在短期经营决策中若削减不可避免成本的开支就会对企业未来的生产经营产决策中若削减不可避免成本的开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。生重大不利影响的那部分成本。 区分可延缓成本与不可延缓成本的目的：区分可延缓成本与不可延缓成本的目的： 区分可延缓成本与不可延缓成本，有助于企业在资源稀缺的区分可延缓成本与不可延缓成本，有助于企

49、业在资源稀缺的约束条件下，根据轻重缓急安排方案的实施时间，从而提高企业约束条件下，根据轻重缓急安排方案的实施时间，从而提高企业资源的配置效益和使用效益。资源的配置效益和使用效益。第六章第六章 短期经营决策短期经营决策(程序、方法）程序、方法）第二节第二节 决策的相关概念决策的相关概念7.7.差量成本与边际成本差量成本与边际成本 差量成本与边际成本的特点与上述成本概念的特点不同，它差量成本与边际成本的特点与上述成本概念的特点不同，它们不是相对称的成本概念。们不是相对称的成本概念。差量成本差量成本 差量成本有广义和狭义之分。差量成本有广义和狭义之分。广义的差广义的差量量成本成本是指两个是指两个备选

50、方案之间预计成本的差异数。备选方案之间预计成本的差异数。狭义的差狭义的差量量成本是指由于生产成本是指由于生产能力利用程度能力利用程度的的不同而形成的成本差不同而形成的成本差异异。 在企业的经营决策中，差量成本是一个广泛应用的重要成本在企业的经营决策中，差量成本是一个广泛应用的重要成本概念。差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅概念。差异成本的意义在于，在比较两种行为或两个方案时，仅仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两仅考虑它们之间成本间的差异就可以了，而没有必要分别考虑两种行为的总成本。这样就可以减少收集、处理信息的成本，缩短、种行为的总成本。这样就可以减少收集