财务会计-8.pptx

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1、 第十章第十章 所有者权益所有者权益 第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积 第四节第四节 留存收益留存收益第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别 一、 所有者权益的含义 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，包括企业所有者投入资金以及留存收益等。 二、二、 所有者权益的特征所有者权益的特征 1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务。 2)所有者权

2、益是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者。 3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。 4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。 5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。 第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别三、所有者权益与负债的区别三、所有者权益与负债的区别 1) 1)性质不同。性质不同。负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责任，

3、企业与投资者之间的关系是产权归属关系。任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。 2) 2)偿还期限不同。偿还期限不同。负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者权益可长期、持续使用于企业。权益可长期、持续使用于企业。3)3)享有权利不同。享有权利不同。债权人与企业之间只有债权债务关系债权人与企业之间只有债权债务关系, , 无权参入企业管无权参入企业管理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。 4)4)责任与风险不同。责任与风险不同。负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担

4、风险负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担风险较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。第一节第一节 所有者权益的概念、特征与类别所有者权益的概念、特征与类别四、类别四、类别 1 1、 投入资本投入资本 2 2、资本公积、资本公积 3 3、 盈余公积盈余公积 4 4、未分配利润、未分配利润 统称留存收益统称留存收益第

5、二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本的概念：一、实收资本的概念：（一）实收资本的含义（一）实收资本的含义 实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入到企业的资本。定实际投入到企业的资本。 我国实行的是注册资本制。要求企业的实收资本与其注我国实行的是注册资本制。要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过册资本相一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过20%20%，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。申请变更登记。（二）实收资本的

6、范围（二）实收资本的范围 投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。第二节第二节 实收资本实收资本二、一般企业实收资本的核算二、一般企业实收资本的核算 （一）现金资产出资：（一）现金资产出资： （二）非现金资产出资：（二）非现金资产出资： 按投资各方确认的价值借记按投资各方确认的价值借记“固定资产固定资产”、“原材料原材料”等科目，按确认的享有注册资等科目，按确认的享有注册资本的份额贷记本的份额贷记“实收资本实收资本”，资产价值超过部分记入，资产价值超过

7、部分记入“资资本公积。本公积。 （三）外币资本投资：（三）外币资本投资： 1 1、投资合同约定汇率的：、投资合同约定汇率的： 2 2、投资合同没有约定汇率的：、投资合同没有约定汇率的： （四）中外合作经营企业归还投资的核算（四）中外合作经营企业归还投资的核算 归还投资时，借记归还投资时，借记“已归还投资已归还投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。第二节第二节 实收资本实收资本 例 .某有限公司经批准于2001年2月8日成立，注册资本5 000 000元，分别由五位股东出资组建。甲股东出资800 000元现金；乙股东以一台全新的设备出资1 500 000元；丙股东以钢料1 170 000元出资

8、，其中。材料成本1 000 000元，增值税款170 000元；丁股东以某产品1 030 000元出资；戊股东以一项价值500 000元的非专利技术出资。现已办妥有关手续。第二节第二节 实收资本实收资本借：银行存款 800 000 原材料 1 000 000 应交税金应交增值税 170 000 库存商品 1 030 000 固定资产 1 500 000 无形资产 500 000 贷：实收资本甲 800 000 -乙 1 500 000 -丙 1 170 000 -丁 1 030 000 -戊 500 000第二节第二节 实收资本实收资本三、股份有限公司股本的核算三、股份有限公司股本的核算 1

9、1、概念：股份有限公司（简称股份公司）是指全、概念：股份有限公司（简称股份公司）是指全部由等额部由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 2 2、企业根据不同的设立方式、企业根据不同的设立方式( (发起式与募集式发起式与募集式) )，选择不同的会计处理方法。选择不同的会计处理方法。 1) 1)筹集资本的费用处理不同筹集资本的费用处理不同 发起方式费用小，直接计入开办费或管理费用。发起方式费用小，直接计

10、入开办费或管理费用。募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支付；面值发行的，列作长期待摊费用，付；面值发行的，列作长期待摊费用， 在开始生在开始生产经营的当月一次摊销。产经营的当月一次摊销。 2) 2)筹集资本的风险不同筹集资本的风险不同第二节第二节 实收资本实收资本3 3、科目设置：、科目设置：“股本股本” 为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例，为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。 股份有限公司的股份分为普通股与优先股，主要

11、区别在如股份有限公司的股份分为普通股与优先股，主要区别在如下几个方面：下几个方面： 1) 1)利润分配权利润分配权 2) 2)剩余资产分配权剩余资产分配权 3) 3)投票表决权投票表决权 4) 4)优先认股权优先认股权 按投资主体，股份有限公司的股份分为国家股、法人股和按投资主体，股份有限公司的股份分为国家股、法人股和社会公众股。企业应按股份的种类在社会公众股。企业应按股份的种类在“股本股本”帐户下分设帐户下分设明细帐户进行核算。明细帐户进行核算。 第二节第二节 实收资本实收资本4、发行股票的帐务处理： 借：现金（银行存款） 实际收到的金额 长期待摊费用 - 发行费用 贷：股本 面值股份总额

12、资本公积股本溢价 （溢价 发行费用等）第二节第二节 实收资本实收资本借：银行存款借：银行存款9910000长期待摊费用长期待摊费用90000贷：股本贷：股本10000000例例4.某股份有限公司由某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而六家企业投资组建而成，总股本成，总股本30000000股，每股面值股，每股面值1元。元。公司采用发起设立方公司采用发起设立方式，其中发起人式，其中发起人A认认购购10000000股，款已股，款已收存银行。另外，公收存银行。另外，公司筹建期间以银行存司筹建期间以银行存款支付验资费、注册款支付验资费、注册登记费等相关费用登记费等相关费用90000元元

13、。第二节第二节 实收资本实收资本 例例 某股份有限公司采用募集方式设立，总股本某股份有限公司采用募集方式设立，总股本50 000 00050 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价每股元，发行价每股2.42.4元，根据与大江证券公元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率司签订的股票发行协议，手续费率2%2%，从股票溢价收入中，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。扣除，余款由证券公司转入该公司账户。总收入总收入=500000002.4=120000000(元元)手续费手续费=1200000002%=2400000(元元)净收入净收入=120000000-

14、2400000=117600000借：银行存款借：银行存款117600000贷：股本贷：股本50000000资本公积资本公积67600000第二节第二节 实收资本实收资本某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本30 000 000股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中发起人A认购10 000 000股，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用90 000元。借：银行存款 9 910 000 长期待摊费用 90 000 贷：股本 10 000 000第二节第二节 实收资本实收资本 续上例，假定股票按面值发行。总收入=50 000

15、0001=50 000 000(元)手续费=50 000 0002%=1 000 000(元)净收入=50 000 000-1 000 000=49 000 000元 借：银行存款 49 000 000 长期待摊费用 1 000 000 贷：股本 50 000 000第二节第二节 实收资本实收资本5、境内发行外资股和境外上市公司股本、境内发行外资股和境外上市公司股本借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）外币金额当日汇率外币金额当日汇率贷：股本贷：股本面值股份总额面值股份总额资本公积资本公积股本溢价股本溢价差额差额第二节第二节 实收资本实收资本四、可转换公司债券四、可转换公司债券 1 1、含义

16、：指发行人依照法定程序、在一定期间内、含义：指发行人依照法定程序、在一定期间内依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。 2 2、会计核算方法、会计核算方法 （1 1）在转换为股份以前，会计核算与公司债券一）在转换为股份以前，会计核算与公司债券一样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。 （2 2）到期未转换为股份的，偿还本息的核算与债）到期未转换为股份的，偿还本息的核算与债券一致。券一致。 （3 3）转换为股份的核算）转换为股份的核算第二节第二节 实收资本实收资本例：某股份有限批准于例：某股份有限批准于19921992年

17、年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期年期1.51.5亿元可转换公司亿元可转换公司债券，票面利率债券，票面利率6%6%，面值发行。债券发行一年后可转换为股份，面值发行。债券发行一年后可转换为股份，每每100100元转普通股元转普通股4 4股，股票面值股，股票面值1 1元，可转换公司债券的帐面价元，可转换公司债券的帐面价值值1.591.59亿元。如果债券持有者全部转换为股份亿元。如果债券持有者全部转换为股份。1. 1.发行发行 借：银行存款借：银行存款 150 000 000 150 000 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 150 000 000

18、150 000 0002.2.计提利息计提利息 借：财务费用借：财务费用 9 000 000 9 000 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 9 000 000 9 000 0003.3.转换为股份转换为股份 转换为股份数转换为股份数 150 000 000 150 000 0001001004 = 6 000 0004 = 6 000 000股股 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 150 000 000 150 000 000 （应计利息）（应计利息） 9 000 000 9 000 000 贷：股本贷：股

19、本 6 000 6 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 153 000 153 000 000000第二节 实收资本五、企业资本（或股本）变动的核算五、企业资本（或股本）变动的核算 （一）企业增资（一）企业增资 1 1、投资者追加投资、投资者追加投资 某有限责任公司由有限责任公司由A A、B B、C C、D D四四位投资者共同投资位投资者共同投资1 000 0001 000 000元组元组建而成，其持股比例为各占建而成，其持股比例为各占25%25%。20002000年年1010月月1818日，经股东会决日，经股东会决议，拟再增资议，拟再增资1 000 0001 000 00

20、0元，其中四位原投资者各现金出资元，其中四位原投资者各现金出资150 150 000000元，余下部分吸收新投资者元，余下部分吸收新投资者E E加入，五人持股比例为各占加入，五人持股比例为各占25%25%，现已与现已与E E达成投资协议，由达成投资协议，由E E出资出资600 000600 000元占有相应比例。元占有相应比例。20002000年年1010月月3131日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本A 150 000 -B 150 000 -C 150 000 -D 150 000

21、 -E 400 000 资本公积资本溢价 200 000思考：为什么思考：为什么E E要多出一点？要多出一点？第二节 实收资本2 2、资本公积转增资本、资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）某公司某公司20002000年年1010月月1515日经批准将原计入资本公积的资本溢日经批准将原计入资本公积的资本溢价价1 800 0001 800 000元转增实收资本，并向原登记机关办理了元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。变更登记手续。借：资本公积资本溢价 1 800 000 贷：实收资本 1 800 000注：若资本公积以“接受捐赠非现金资产

22、准备”等各种“准备”形式存在时，不能转增资本金；如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。第二节 实收资本3 3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）某公司某公司20002000年年1010月月1212日经批准用盈余公积中一般盈余公积日经批准用盈余公积中一般盈余公积500 000500 000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本该公司原有注册资本2 000 0002 000 000元，盈余公积元，盈余公积一般盈余一般盈余公积公积

23、1 000 0001 000 000元元. .借：盈余公积一般盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000注：如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。第二节 实收资本4 4、发放股票股利、发放股票股利借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 某股份有限公司于某股份有限公司于20012001年年3 3月月5 5日召开股东大会决议利润分日召开股东大会决议利润分配方案为：配方案为：1010股配送股配送2 2股普通股。该公司目前的股本总数股普通股。该公司目前的股本总数为为60

24、000 00060 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，市价每股元，市价每股5 5元。元。20012001年年4 4月月8 8日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 60 000 000 60 000 000 贷：股本贷：股本 12 000 000 12 000 000 资本公积资本公积股票溢价股票溢价 48 000 000 48 000 000第二节 实收资本（二）企业减资（二）企业减资 1 1、按法定程序报批减资、按法定程序报批减资借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）

25、贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）第二节 实收资本2、股票回购、股票回购公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。外。 按法定程序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股按法定程序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部分依次冲

26、销盈余公积、未分配利润；若按面值发行的，则分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配利润。直接冲销盈余公积、未分配利润。 第二节 实收资本（1 1）价款高于股票面值）价款高于股票面值借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金） 某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80 000 00080 000 000股，每股，每股面值股面值1 1元，发行价每股元，发行价每股2.82.8元。元。20012001年年2 2月月5 5日，因

27、资金相对日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5 5 000 000000 000股。股。20012001年年3 3月月2 2日，公司完成收购任务，当日股价日，公司完成收购任务，当日股价每股每股4 4元。元。 借：股本借：股本普通股普通股 5 000 000 5 000 000 资本公积资本公积股票溢价股票溢价 9 000 000 9 000 000 盈余公积盈余公积一般盈余公积一般盈余公积 6 000 000 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 20 000 000第二节 实收资本（2

28、）价款低于面值）价款低于面值借：股本借：股本贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）资本公积资本公积第三节第三节 资本公积资本公积 一、一、资本公积概述资本公积概述（一）概念（一）概念1、含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权、含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本的部归属于投资者、并且投入金额超过法定资本的部分。分。2、与留存收益的关系、与留存收益的关系资本公积与留存收益均归所有者共有的资本公积与留存收益均归所有者共有的留存收益由利润转化而来；资本公积由非收益转化留存收益由利润转化而来；资本公积由非收益转化而来。而来。第三节第三节 资本公积资本公积（

29、二）形成来源（种类）（二）形成来源（种类）1、资本（股本溢价）、资本（股本溢价）2、接受捐赠非现金资、接受捐赠非现金资产准备产准备3、接受现金捐赠、接受现金捐赠4、股权投资准备、股权投资准备5、拨款转入、拨款转入6、外币资本折算差额、外币资本折算差额7、其他资本公积、其他资本公积（三）明细科目设置（三）明细科目设置1、资本（股本溢价）、资本（股本溢价）2、接受捐赠非现金资产、接受捐赠非现金资产准备准备3、接受现金捐赠、接受现金捐赠4、股权投资准备、股权投资准备5、拨款转入、拨款转入6、外币资本折算差额、外币资本折算差额7、其他资本公积、其他资本公积第三节第三节 资本公积资本公积（一）资本（股本

30、溢价）溢价：（一）资本（股本溢价）溢价：1、一般企业资本溢价、一般企业资本溢价egeg. A. A、B B、C C公司各自出资公司各自出资100100万设立万设立ABCABC有限责任公有限责任公司，三年后，司，三年后，D D公司有意加入，合同约定公司有意加入，合同约定D D公司出资公司出资180180万，占万，占ABCABC公司股份的公司股份的2525。借：银行存款借：银行存款1800000贷：实收资本贷：实收资本1000000资本公积资本公积800000第三节第三节 资本公积资本公积2 2、股本溢价：、股本溢价： （1 1）概念：股票是企业签发的证明股东按其）概念：股票是企业签发的证明股东按

31、其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。股所持股份享有权利和承担义务的书面证明。股票按其是否有面值，可分为有面值股票和无面票按其是否有面值，可分为有面值股票和无面值股票，我国只能发行面值股票；不允许折价值股票，我国只能发行面值股票；不允许折价发行股票。发行股票。第三节第三节 资本公积资本公积（2 2）、帐务举例：）、帐务举例：egeg. . 某公司委托证券公司代理发行普通股票某公司委托证券公司代理发行普通股票100100万股每万股每股面值股面值1 1元，与受托单位约定，按发行收入元，与受托单位约定，按发行收入3 3收取手收取手续费，从发行收入中扣除，股款已存入银行续费，从发行收入中扣除，股款已

32、存入银行。（1）面值发行）面值发行借：银行存款借：银行存款970000长期待摊费用长期待摊费用30000贷：股本贷：股本1000000（2）溢价发行，每股售价）溢价发行，每股售价1.20元元借：银行存款借：银行存款1,164,000贷：股本贷：股本1,000,000资本公积资本公积164,000第三节第三节 资本公积资本公积1、接受现金捐赠、接受现金捐赠（1）企业所得税暂行条例规定，企业接受的现金捐赠不）企业所得税暂行条例规定，企业接受的现金捐赠不计入应纳税所得。所以帐务处理为计入应纳税所得。所以帐务处理为借：银行存款借：银行存款贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠（2 2）外商投

33、资企业和外国企业所得税法规定，企业接受的现金）外商投资企业和外国企业所得税法规定，企业接受的现金捐赠，应一次计入当年应纳税所得，所以在接受捐赠时捐赠，应一次计入当年应纳税所得，所以在接受捐赠时 借：银行存款借：银行存款 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠 应交税金应交税金应交所得税应交所得税年度终了，实际应当交纳所得税的差额年度终了，实际应当交纳所得税的差额 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠思考：为什么会出现第二笔分录？思考：为什么会出现第二笔分录？第三节第三节 资本公积资本公积2 2、接受非现金资产捐赠、接受非现金资

34、产捐赠（1 1）接受捐赠实物资产价值的确定）接受捐赠实物资产价值的确定 捐赠方提供了有关凭据，捐赠方提供了有关凭据， 入帐价值入帐价值=标明的金额标明的金额 + + 相关税费相关税费 未提供相关凭据，按如下顺序确定未提供相关凭据，按如下顺序确定同类资产市场价格同类资产市场价格 类似资产市场价格类似资产市场价格 未来现金未来现金流量现值流量现值 旧的固定资产的入帐价值为按确定的价值减旧的固定资产的入帐价值为按确定的价值减去估计的价值损耗去估计的价值损耗 第三节第三节 资本公积资本公积（2 2）接受捐赠资产的帐务处理）接受捐赠资产的帐务处理企业所得税暂行条例规定，企业接受的实物捐赠应在出企业所得税

35、暂行条例规定，企业接受的实物捐赠应在出售或清算时计算交纳所得税。售或清算时计算交纳所得税。 接受捐赠时接受捐赠时 借：有关资产科目借：有关资产科目贷：资本公积贷：资本公积 接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 （确定的资产价值（确定的资产价值- -将来将来 应交所得税）应交所得税） 递延税款递延税款 （ 确定的价值现行税率）确定的价值现行税率） 此时的资本公积不能用于转增资本此时的资本公积不能用于转增资本第三节第三节 资本公积资本公积处置时处置时 借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积同时：同时： 借：递延

36、税款借：递延税款 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 此时的资本公积可以转增资本此时的资本公积可以转增资本思考：思考：税法规定与会计制度规定的差异税法规定与会计制度规定的差异第三节第三节 资本公积资本公积例：例：A A公司对公司对B B公司的投资占公司的投资占B B公司注册资本的公司注册资本的80%80%。9696年年1212月月B B公司接受捐赠设备一台，价值公司接受捐赠设备一台，价值500 000500 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值20 00020 000元，元，9999年年1212月月B B公司出售该台设备，公司出售该台设备，收到价款

37、收到价款190 000190 000元存入银行。所得税率元存入银行。所得税率33%33%。 9696年年1212月接受该项设备月接受该项设备 500 000 500 000X33%=165 000X33%=165 000 借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000 贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠资产准备接受捐赠资产准备 335 000 335 000 递延税款递延税款 165 000 165 000第三节第三节 资本公积资本公积9999年年1212月出售该项设备月出售该项设备 借：固定资产清理借：固定资产清理 212 000 212 000 累计折旧累计折旧 288 000 2

38、88 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 500 000 借：银行存款借：银行存款 190 000 190 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 190 00 190 00 借：营业外支出借：营业外支出 22 000 22 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 22 000 22 000 借：递延税款借：递延税款 165 000 165 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 165 000 165 000 借：资本公积借：资本公积接受捐赠资产准备接受捐赠资产准备 335 000 335 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 335 00

39、0 335 000第三节第三节 资本公积资本公积（三）股权投资准备（三）股权投资准备 1 1、形成原因、形成原因 在采用权益法核算长期股权投资时，被投资单在采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位由于实现净利润以外的原因引起的所有者权益的变动，此位由于实现净利润以外的原因引起的所有者权益的变动，此时投资企业应按其持股比例，一方面调增长期股权投资的帐时投资企业应按其持股比例，一方面调增长期股权投资的帐面价值，一方面增加资本公积面价值，一方面增加资本公积 2 2、帐务处理：、帐务处理： （1 1）被投资单位所有者权益由于实现利润以外的原因增加）被投资单位所有者权益由于实现利润以外的原因增加时时借：

40、长期股权投资借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）股票投资（股权投资准备） 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备此时的资本公积不能转增资本此时的资本公积不能转增资本（2 2）出售或转让其所持股权时）出售或转让其所持股权时 借：资本公积借：资本公积股权投资准备股权投资准备 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 此时的资本公积可以转增资本此时的资本公积可以转增资本例第三节第三节 资本公积资本公积（四）拨款转入（四）拨款转入 拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的、专项用于拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨款，在该项目完成后所形成的资产的拨款部分某项目的

41、拨款，在该项目完成后所形成的资产的拨款部分转入资本公积。转入资本公积。 企业收到拨款时暂作长期负债处理，待该项目完工后，属企业收到拨款时暂作长期负债处理，待该项目完工后，属于费用并按规定予以核销的部分，冲减长期负债；属于形于费用并按规定予以核销的部分，冲减长期负债；属于形成资产的部分暂作为资本公积处理，待转增资本金时，作成资产的部分暂作为资本公积处理，待转增资本金时，作为资本金的一项来源为资本金的一项来源。拨款时：借：银行存款拨款时：借：银行存款贷：专项应付款贷：专项应付款形成资产的部分：借：专项应付款形成资产的部分：借：专项应付款贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入 第三节第三节 资本公

42、积资本公积 某公司2000年10月2日收到国家拨入的一项专用设备研究经费1 500 000元存入银行。2001年6月3日该项目完成并已通过鉴定。实际支出经费1 650 000元。(1)收到研究经费时 借：银行存款 1 500 000 贷：专项应付款 1 500 000(2)发生费用支出时 借：固定资产 1 650 000 贷：银行存款 1 650 000(3)专项拨款转账 借：专项应付款 1 500 000 贷：资本公积拨款转入1 500 000第三节第三节 资本公积资本公积（五）外币资本折算差额（五）外币资本折算差额1 1、外币折算差额的确定、外币折算差额的确定（1 1）对于各项外币资产帐户

43、，一律按受到出资额当日的汇）对于各项外币资产帐户，一律按受到出资额当日的汇率折合。率折合。（2 2）对于实收资本帐户，合同约定汇率的，按合同约定的）对于实收资本帐户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；汇率折合； 实收资本与银行存款之间的外币折算差额计入实收资本与银行存款之间的外币折算差额计入“资本公积资本公积”。（3 3）合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。）合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。不会产生外币资本折算差额不会产生外币资本折算差额2 2、外币折算差额的帐务处理、外币折算差额的帐务处理 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算

44、差额 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额第三节第三节 资本公积资本公积某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300 000300 000美美元，折算汇率为元，折算汇率为1 1美元兑换美元兑换8.108.10元人民币。元人民币。 现已收到外商现已收到外商投资，当月投资，当月1 1日市场汇价为日市场汇价为1 1美元兑换美元兑换8.408.40元人民币。人民元人民币。人民币为记帐本位币。币为记帐本位币。300 000X(8.40-8.10)=90 000第三节第三节 资本公积资本公积（六）其他资本公积（六）其他资本

45、公积1、上述各项以外的资本公积（包括债权人、上述各项以外的资本公积（包括债权人豁免的债务）豁免的债务） 2、从准备项目转入；如股权投资准备，、从准备项目转入；如股权投资准备，接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 第四节第四节 留存收益留存收益 一、留存收益的组成及其用途：一、留存收益的组成及其用途：（一）概念（一）概念1 1、留存收益是指企业从历年实现的利润提取或形成的留存、留存收益是指企业从历年实现的利润提取或形成的留存于企业的内部积累。于企业的内部积累。2 2、 来源：企业生产经营活动实现的净收益来源：企业生产经营活动实现的净收益3 3、 与实收资本和资本公积的区别与实收资本和资本

46、公积的区别4 4、 包括盈余公积与未分配利润包括盈余公积与未分配利润第四节第四节 留存收益留存收益（二）（二）. .盈余公积的组成及其用途盈余公积的组成及其用途1 1、组成：、组成： 法定盈余公积法定盈余公积 一般盈余公积一般盈余公积 盈余公积盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 法定公益金法定公益金2 2、提取比例、提取比例 （1 1）法定盈余公积按税后利润的）法定盈余公积按税后利润的1010提取，累计额达提取，累计额达注册资本注册资本50%50%的可以不再提取。（非公司制企业也可按超的可以不再提取。（非公司制企业也可按超出出10%10%的比例提取）的比例提取） （2 2）任意盈余公积主要是公

47、司制企业提取的，其提取）任意盈余公积主要是公司制企业提取的，其提取与否、提取方法、比例等由股东会决定。与否、提取方法、比例等由股东会决定。 （3 3）法定公益金按税后利润的）法定公益金按税后利润的5 51010提取。提取。第四节第四节 留存收益留存收益3 3、用途、用途 （1 1）法定公益金：专门用于企业职工集体福利设施）法定公益金：专门用于企业职工集体福利设施 （2 2）一般盈余公积的用途主要有：）一般盈余公积的用途主要有：弥补亏损弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补，弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补，期限为期限为5 5年；二是用以后年度税后利润弥

48、补；三是用盈余年；二是用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补亏损。公积弥补亏损。转增资本（或股本）转增资本（或股本）转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的2525。 在特殊情况下可用于发放现金股利或利润在特殊情况下可用于发放现金股利或利润第四节第四节 留存收益留存收益（二）未分配利润（二）未分配利润未分配利润是指未作分配的净利润。未作分未分配利润是指未作分配的净利润。未作分配可以从两个方面进行理解配可以从两个方面进行理解 1. 1. 未向投资者进行分未向投资者进行分 2. 2. 未指定用途未指定用途第四节第四节 留存收益留存收益二、留存收益

49、的核算二、留存收益的核算（一）留存收益的增加（一）留存收益的增加 1 1、盈余公积的增加：、盈余公积的增加： 年末提取盈余公积年末提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金 任意盈余公积任意盈余公积第四节第四节 留存收益留存收益2 2、未分配利润的增加、未分配利润的增加 企业在期末对当期的利润进行分配后的余额企业在期末对当期的利润进行分配后的余额留在留在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”里即增加了未里即增加了未分配利润分配利润

50、“ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”贷方余额反映累贷方余额反映累积未分配利润，借方余额反映累积未弥补亏损。积未分配利润，借方余额反映累积未弥补亏损。第四节第四节 留存收益留存收益（二）（二）留存收益的使用或减少留存收益的使用或减少1、盈余公积弥补亏损、盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入年终：借：利润分配年终：借：利润分配其他转入其他转入贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2、盈余公积转增资本（股本）、盈余公积转增资本（股本）借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积股本溢价股本溢价差额差额3、盈