会计学基础 财产清查.pptx

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1、第九章第九章财产清查财产清查 财产清查，就是根据账簿记财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，的实存数，确定实存数与账存数确定实存数与账存数是否相符是否相符，并据以调整会计账簿，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。保证账实相符的一种专门方法。 健全财产物资保管制度，保护财产物资安健全财产物资保管制度，保护财产物资安全完整全完整 挖掘库存潜力，加速资金周转。挖掘库存潜力，加速资金周转。 保证账实相符和会计信息的真实可靠保证账实相符和会计信息的真实可靠 维护财经纪律。维护财经纪律。

2、 确保会计报表编制。确保会计报表编制。 财产清查财产清查按清查范围按清查范围按清查时间按清查时间全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定不定期清期清查查 在本单位的行政领导下，组织成在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子员组成财产清查的专门班子( (如财产如财产清查领导小组清查领导小组) )，具体负责清查的组，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：织和领导工作，主要工作有： 1、组织准备、组织准备制订财产清查的计划制订财产清查的计划 清查时清查时具体组织清查工作具体组织清查工作 清查后清查后及时对清查

3、结果进行处理及时对清查结果进行处理 准备账簿。准备账簿。会计部门和会计人会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。账证相符，账账相符。 整理实物。整理实物。财产物资部门和保财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。签，标明品种、规格和结存数量。 准备计量器具。准备计量器具。准备好各种必准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。查的登记表册。 核对往来款项。核对往来款项。银行存

4、款和结银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。算款项的清查，还应取得对账单。2、业务准备、业务准备清查前清查前 财产物资的盘存制度是指在财财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。进而计算出存货结存成本的方法。包括：包括：永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制1 1、实地盘存制、实地盘存制( (定期盘存制定期盘存制) ) 原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克平时发生时平时发生时只登记入库只登记

5、入库的增加数的增加数月末余额按照期末月末余额按照期末实地盘点数量确认实地盘点数量确认平时平时不予登记不予登记， 月末时根据盘月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：点的期末数额进行倒挤：发出存货数量发出存货数量= =期初数量本期期初数量本期增加数量期末数量增加数量期末数量发出存货数量发出存货数量= =期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本发出存货成本= =发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 (1)(1)定义：定义：实地盘存制就是在日常会计核算中，在账实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据簿上只登记财产物资的

6、增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例实地盘存制举例 某种材料月初余额某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价2元。本月购入元。本月购入两次共计两次共计2500千克，单价千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数元，月末时经盘点确认结存数量为量为1500千克。千克。例例解析：解析：发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）（千克）发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 =5000 2

7、=10000（元）（元）发出存货的数量发出存货的数量根据根据期末结期末结存数量倒挤出来存数量倒挤出来 的，因而在的，因而在其发出数量中可能存在有不其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。正常因素导致的存货减少。(2)实地盘存制举例实地盘存制举例(3)(3)实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点 优点优点：核算工作简单，工核算工作简单，工作量小。作量小。缺点缺点：财产的减少数缺乏财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会非正常因素，不便于实行会计

8、监督。计监督。适用范围适用范围 由于实地盘存制不由于实地盘存制不利于会计监督，所以只利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品这种方法，如鲜活商品的核算。的核算。2 2、永续盘存制、永续盘存制( (账面盘存制账面盘存制) )(1)定义：定义：永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，

9、并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。 2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A A材料材料单位：千克单位：千克平时既登记增加又平时既登记增加又登记减少登记减少期末账面数量期末账面数量= =期初数期初数量量+ +本期增加数量本期增加数量本本期减少数量期减少数量永续盘存制的优缺点永续盘存制的优

10、缺点 优点优点：便于随时掌握财产：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实于加强财产管理，有利于实施会计监督。施会计监督。缺点：缺点：存货的明细分类核存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的算工作量较大，需要较多的人力和费用。人力和费用。适用范围适用范围 由于永续盘存制有由于永续盘存制有利于加强财产管理，实利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。存制的盘存制度。(2)(2)永续盘存制优缺点及适用范围永续盘存制优缺点及适用范围一、存货

11、的清查一、存货的清查 存货的清查存货的清查是指对材料、在产品、库存商是指对材料、在产品、库存商品等进行的清查。品等进行的清查。 (一一)存货的清查的要求存货的清查的要求 P212 (二二)存货清查的技术方法和程序存货清查的技术方法和程序 1、存货清查的、存货清查的技术方法技术方法 2、存货清查的程序、存货清查的程序 (1)先数量后质量先数量后质量 (2)填写填写“盘存单盘存单” (3)确认账实是否相符，编制确认账实是否相符，编制“实物清查结实物清查结果报告表果报告表” 盘盘 存存 单单 编号：单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 实物保管人

12、签章： 实存账存对比表实存账存对比表 单位名称： 年 月 日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额清查方法清查方法实地盘点法实地盘点法 ：对财产物资按其存放地点进行逐一清：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具点，或用计量器具( (如镑称、米尺等如镑称、米尺等) )进行实地称进行实地称量，以确定其实有数量，量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均大多数财产物资清查均采用此种方法。采用此种方法。 技术推算法技术推算法：对于那些：对于那些大堆、笨重，但存放有一定大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称，如

13、露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。结存数量。 抽样盘存法抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。包装好的材料和产成品等。 二、固定资产的清查二、固定资产的清查 ( (一一) )固定资产的要求和技术方法固定资产的要求和技术方法 1 1、要求：同存货、要求：同存货 2 2、技术方法：一般采用实地盘点法、技术方法：一般采用实地盘点法 ( (二二) )固定资产清查的程序固定资

14、产清查的程序 1 1、核对有关账簿记录、核对有关账簿记录 2 2、进行实地盘点、进行实地盘点 3 3、登记清查结果，编制、登记清查结果，编制“固定资产盘盈、固定资产盘盈、盘亏报告表盘亏报告表”( (P215 P215 表表9-5)9-5) 1 1、清查要求：、清查要求：P215P215 2 2、清查方法清查方法：实地盘点法。实地盘点法。 3 3、清查手续：、清查手续：填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 4 4、清查内容：、清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。收支；有无白条抵库；是否有超限额库

15、存。实存数额实存数额账存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏实存账存实存账存实存账存实存账存现金盘点表现金盘点表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员：盘点员： 出纳员出纳员：现金的盘点应由包括出纳员现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。由盘点员和出纳员签名。1、清查要求：、清查要求： P2162、清查方法：清查方法：与与“银行对账单银行对账单”核对。核对。3、清查手续、清查手续：编制银行存款余额调节表：编制银行存款余额调节表 核对企业核对企业“银行存款日记账

16、银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”的余额，看其是否相符。的余额，看其是否相符。两者余额不符两者余额不符的原因有的原因有二：二：一为存在一为存在未达未达账项；账项；二为二为记记账有误。账有误。查找企业与银行之间的查找企业与银行之间的未达账项未达账项。 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调整未达账项。，调整未达账项。 如果如果“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。4、清查步骤、清查步骤：5 5、“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制

17、银行存款日记账银行存款日记账 2004年5月 账号：14679例例某企业某企业2004年年5月的银行存款日记账与对账月的银行存款日记账与对账单的资料如下：单的资料如下：2004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000 银行对账单银行对账单 2004年5月 账号：146792004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略100003200006500001110000203000025 50003135000图中图中标号标号为未达为未达账项。账项。企业记企业记增加增加企业记企业记减少减少银行记银行记减少减少银行记银行记增

18、加增加核对核对核对核对 将将“银行存款日记账银行存款日记账”借借方发生额与方发生额与“银银行对账单行对账单”的的贷贷方发生额相核对，方发生额相核对， “银行存银行存款日记账款日记账”贷贷方发生额与方发生额与“银行对账单银行对账单”的的借借方发生额相核对，找出下列未达账项。方发生额相核对，找出下列未达账项。解析解析：企业记增加，银行未记增加企业记增加，银行未记增加5200052000企业记减少，银行未记减少企业记减少，银行未记减少20002000银行记增加，企业未记增加银行记增加，企业未记增加5000050000银行记减少，企业未记减少银行记减少，企业未记减少50005000。将上列未达账项登记

19、记入下列将上列未达账项登记记入下列“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”：银行存款余额调节表银行存款余额调节表2004年5月31日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000注意注意 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的二个作用的二个作用：是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。证，不可以作为企业

20、银行存款核算的依据。是其调整后余额反应了企业可以动用的银是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。行存款数额。未达账项：未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：企业记增加，银行未记增加。企业记增加，银行未记增加。企业记减少，银行未记减少。企业记减少，银行未记减少。银行记增加，企业未记增加。银行记增加，企业未记增加。银行记减少，企业未记减少。银行记减少，企业未记减少。1、清查要求：、清查要求：

21、 P2192、清查方法：清查方法：查询法、对账单法。查询法、对账单法。3、清查程序及手续：、清查程序及手续： 应填写应填写“债权债务清查结果报告表债权债务清查结果报告表”。P220 表表9-8结算往来款项清查表结算往来款项清查表年年 月月 日日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：清查人员签章： 记账员签章：记账员签章：1、财产清查结果的基本含义、财产清查结果的基本含义财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数盘

22、盈盘盈财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数盘亏盘亏财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数2、财产清查结果处理的程序、财产清查结果处理的程序 (1)(1)审批之前的处理。审批之前的处理。会计人员应根据查会计人员应根据查实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制有关记账凭证，调整账簿记录，保证账实有关记账凭证，调整账簿记录，保证账实相符。相符。 (2)(2)审批之后的处理。审批之后的处理。经在有关部门和领经在有关部门和领导审批后，根据差异性质、发生的原因和导审批后，根据差异性质、发生

23、的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，记入有关账簿。凭证，记入有关账簿。 发生额：发生额：（1 1）财产物资盘亏、）财产物资盘亏、 毁损数额（净值）毁损数额（净值）（2 2）已批准核销的财）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）产物资盘盈数（净值） 发生额：发生额：（1 1）财产物资盘盈（净值）财产物资盘盈（净值） （2 2）已批准核销的财产物）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）资盘亏、毁损数（净值） 待处理财产损溢待处理财产损溢 借方借方 贷方贷方期末余额：尚未核销期末余额：尚未核销的净盘亏的净盘亏期末余额：尚未核销期末余额：尚未核销的净盘盈

24、的净盘盈存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理存货发生盘盈的处理存货发生盘盈的处理1 1、存货发生盘亏的原因及处理原则、存货发生盘亏的原因及处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用管理费用”账户。账户。 属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。扣除

25、过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。 属于非常损失属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发发生生盘盘亏亏时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘亏额盘亏额管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额批批准准核核销销时时 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单公斤，单价价18元；乙材料盘亏元；乙材料盘亏1

26、20件，单位成本件，单位成本50元。元。根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：编制记账凭证，分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料贷；原材料甲甲 3600 原材料原材料乙乙 6000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出借：营业外支出 3 600 管理费用管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

27、待处理流动资产损溢 9600例例例例2 2、存货发生盘盈的处理原则、存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。减管理费用。发发生生盘盘盈盈时时借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷原材料原材料 库存商品库存商品盘盈额盘盈额管理费用管理费用批准核销批准核销盘盈额盘盈额批批准准核核销销时时 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈企业在财产清查中，发现煤炭盘盈1010吨，每吨单价吨，每吨单价100100元，元，计计10001000元。元。 审批前，根据盘盈情况

28、，编制转账凭证，调整有关账户的审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：数额。会计分录如下： 借；库存材料借；库存材料 1 0001 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 1 000 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：理费用。会计分录为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 0001 000 贷：管理费用贷：管理费用 1 1 000 000例例例例盘盘亏亏借借 待处理财产损溢待处理财产

29、损溢 贷贷固定资产固定资产盘亏额盘亏额营业外支出营业外支出批准核销批准核销盘亏额盘亏额核核销销固定资产发生固定资产发生盘盈盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资固定资产产”账户借方和账户借方和“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户贷方。经账户贷方。经批准后批准后转作转作“营业外收入营业外收入”。固定资产发生固定资产发生盘亏盘亏的，应将的，应将盘亏盘亏固定资产的固定资产的净值净值记入记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户借方账户借方，经批准后经批准后转作转作“营业外支出营业外支出”。累计折旧累计折旧盘盘盈盈固定资产固定资产盘盈额盘盈额批准核销批准核销盘盈额盘盈额

30、营业外收入营业外收入核核销销 某某企业在财产清查中发现设备一台，估计原企业在财产清查中发现设备一台，估计原价价20000元，已提折旧元，已提折旧10000元，现值元，现值10000元。经批准列作营业外收入元。经批准列作营业外收入例例借：固定资产借：固定资产 20,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10,000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 10,000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 10,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10,000 例例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原

31、价为为20000元，已提折旧元，已提折旧3000元，经批准列作元，经批准列作营业外支出。营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 17,000 累计折旧累计折旧 3,000 贷：固定资产贷：固定资产 20,000借：营业外支出借：营业外支出 17,000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 17,000 五、坏账损失及其账务处理五、坏账损失及其账务处理1 1、坏账损失：、坏账损失：指因债务人破产或死亡，以其指因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账

32、款，或者因债务人逾期未履行偿债义应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过务超过3 3年仍不能收回的应收账款。年仍不能收回的应收账款。2 2、“坏账准备坏账准备”账户结构账户结构 借借 坏账准备坏账准备 贷贷 冲销数冲销数 提取和转销数提取和转销数 已提取尚未冲销的坏账已提取尚未冲销的坏账3 3、账务处理、账务处理 (1)(1)计提坏账准备金计提坏账准备金 借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 (2)(2)发生坏账损失时发生坏账损失时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 若不计提坏账准备金的企业发生了坏账损若不计提坏账准备金的企业发生了坏账损失，直接当期费用失，直接当期费用 借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款