第08章资源税类会计.pptx

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1、LOGO第八章第八章 资源税类会计资源税类会计资源税的会计核算资源税的会计核算资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算资源税概述资源税概述资源税的申报资源税的申报本章导读本章导读 第一节第一节 资资 源源 税税一、资源税概述一、资源税概述资源税是对在我国境内资源税是对在我国境内开发和利用开发和利用自然资源及生产盐自然资源及生产盐的单位和个人，的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其而形成的级差收入，就其销售数量销售数量征收的一种税。征收的一种税。一、资源税的纳税人（一）资源税的纳税人（一）资源税的纳税人 资源税是对资源税是对开采应税资源的

2、开采应税资源的行为行为征收的一种税。在中华人民共征收的一种税。在中华人民共和国境内和国境内开采开采应税资源的矿产品或应税资源的矿产品或者者生产生产盐盐的单位和个人，为资源税的单位和个人，为资源税的纳税人。的纳税人。第一节第一节 资源税概述资源税概述二、资源税的征税对象和单位税额（一）资源税的征税对象（一）资源税的征税对象 1.原油原油原油是指开采的天然原油，包括企业生产的稠油、高凝油、稀油，但原油是指开采的天然原油，包括企业生产的稠油、高凝油、稀油，但不包括以油母页岩等炼制的原油和人造石油。不包括以油母页岩等炼制的原油和人造石油。2.天然气天然气天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包

3、括煤矿生产的天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。天然气。3.煤炭煤炭煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重晶石、蛭石等。晶石、蛭石等。第一节第一节 资源税概述资源税概述二、资源税的征税对象和单位税额（一）资源税的征税对象（一）资源税的征税

4、对象5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，最终再入炉冶炼的黑色金属或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，最终再入炉冶炼的黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。矿原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。7.盐盐盐包括固体盐和液

5、体盐，固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，盐包括固体盐和液体盐，固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，液体盐（卤水）是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱液体盐（卤水）是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。和其他产品的原料。 第一节第一节 资源税概述资源税概述【例题例题多选题多选题】（20092009年）下列各项中，年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。属于资源税纳税义务的人有（）。A.A.进口盐的外贸企业进口盐的外贸企业B.B.开采原煤的私营企业开采原煤的私营企业C.C.生产盐的外商投资企业生产盐的外商投资企业D.D.中外合作开采石油的企业中外合作

6、开采石油的企业【答案答案】BCBC【解析解析】资源税资源税进口不征，出口不退进口不征，出口不退；中外合；中外合作开采石油企业暂不征收资源税作开采石油企业暂不征收资源税u真题回顾真题回顾 【例题例题单选题单选题】纳税人开采应税矿产品纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为销售的，其资源税的征税数量为( )( )。 A A开采数量开采数量 B B实际产量实际产量 C C计划产量计划产量 D D销售数量销售数量答案：答案：D D u真题回顾真题回顾（二）资源税税目、单位税额（二）资源税税目、单位税额1.资源税采取资源税采取从量定额从量定额的办法征收，实行的办法征收，实行“普遍征收、级差调节普

7、遍征收、级差调节”的原则。的原则。第一节第一节 资源税概述资源税概述三、资源税的减免1.开采原油过程中用于开采原油过程中用于加热、修井的原油加热、修井的原油免税。免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。市人民政府酌情决定减税或者免税。3.从从2007年年2月月1日起，对日起，对北方海盐北方海盐的资源税按每吨的资源税按每吨15元征收，对元征收，对南方海盐、湖盐、井矿盐南方海盐、湖盐、井矿盐的资源税按每吨的

8、资源税按每吨10元元征收，对征收，对液体盐液体盐的资源税按每吨的资源税按每吨2元征收。元征收。4.从从2007年年1月月1日起，对日起，对地面抽采煤层气地面抽采煤层气暂不征收资暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。5.国务院规定的国务院规定的其他其他减税、免税项目。减税、免税项目。第一节第一节 资源税概述资源税概述一、资源税的计税依据对于纳税人开采或者生产不同税目应税产对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当品的，应当分别核算分别核算；不能准确提供不同税目；

9、不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从应税产品的课税数量的，从高高适用税额。适用税额。（一）一般情况课税数量的确定（一）一般情况课税数量的确定1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以以销售数量销售数量为课税数量。为课税数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以以自用（非生产用）数量自用（非生产用）数量为课税数量。为课税数量。第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算（二）特殊情况课税数量的确定（二）特殊情况课税数量的确定1.无法准确掌握纳税人应税产品销售数量或移送使用数量的，无法准确掌握纳税人应税产品销售

10、数量或移送使用数量的，以以应税产品的产量应税产品的产量或主管税务机关确定的或主管税务机关确定的折算折算比，换算成的数量为比，换算成的数量为课税数量。课税数量。2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，统一原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，统一按按原油的数量原油的数量课税。课税。3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的加工产品的综合回收率综合回收率，将加工产品，将加工产品实际销量和自用量实际销量和自用量折算成原煤折算成原煤数量作为课税数量。数量作为课税数量。4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确

11、掌握纳税人移送使用金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算选矿比折算成原矿数量作为课税数量。成原矿数量作为课税数量。5.纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，按纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，按固体盐固体盐税额征税税额征税，以，以加工的固体盐数量加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐的，其加工固体盐所耗用液体盐的固体盐的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣已纳税额准予抵扣。第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算二、资源税应纳税额的计算 应纳

12、税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=收购收购未税未税矿产品的数量矿产品的数量适适用的单位税额用的单位税额【例例8-1】某油田某油田2009年年7月份生产原油月份生产原油50万吨万吨，向外销售，向外销售35万吨，企业自用万吨，企业自用5万吨，该原油单位万吨，该原油单位税额为税额为12元元/吨，计算该油田吨，计算该油田2009年年7月份应纳资源月份应纳资源税税额为多少？税税额为多少？【解析解析】 课税数量课税数量=350 000+50 000=400 000（吨）（吨） 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 =400 000 12=4 8

13、00 000（元）（元）第二节第二节 资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算一、销售应税矿产品资源税的会计核算企业对外销售的应税矿产品，按规定计算企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记出应纳资源税税额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；上缴资源税时，借记账户；上缴资源税时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账等账户。户。第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算【例例8-3】某煤矿某煤矿7月份对外销售原煤月份对外销售原煤4 000吨，每吨售价吨，每吨

14、售价为为320元（不含增值税），增值税税率为元（不含增值税），增值税税率为13%（假定该煤矿进（假定该煤矿进项税额为零），该煤矿原煤资源税单位税额为项税额为零），该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元元/吨。计算吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？【解析解析】 应纳资源税税额应纳资源税税额=4 000 0.5=2 000（元）（元）（1）计提资源税时：）计提资源税时： 借借:营业税金及附加营业税金及附加 2 000 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 2 000（2）取得缴纳资源税税款凭证后：）取得缴纳资源税税款凭

15、证后： 借借:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 2 000 贷贷:银行存款银行存款 2 000 第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算二、自产自用应税矿产品资源税的会计核算 企业自产自用应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记企业自产自用应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；上账户；上缴时，借记缴时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 【例例8-4】某煤矿某煤矿7月份移送月份移送8 000吨原煤用

16、于提炼加工精煤，另移送吨原煤用于提炼加工精煤，另移送200吨吨用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤资源税单位税额为用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤资源税单位税额为0.5元元/吨。计算该煤矿应纳吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？【解析解析】应纳资源税税额应纳资源税税额=（8 000+200） 0.5=4 100（元）（元）（1）计提资源税时：）计提资源税时：借借:生产成本生产成本 4 000 管理费用管理费用 100 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 4 100（2）取得缴纳资源税税款凭证后：）取得缴纳资源税税款凭证后：借借:应交

17、税费应交税费应交资源税应交资源税 4 100 贷贷:银行存款银行存款 4 100第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算三、收购未税矿产品资源税的会计核算 【例例8-5】某企业某企业7月份收购某种铁矿的月份收购某种铁矿的未税未税铁铁矿石矿石5 000吨，每吨收购价格为吨，每吨收购价格为80元，该矿山铁矿石元，该矿山铁矿石的单位税额为的单位税额为15元元/吨，计算该企业代扣代缴资源税吨，计算该企业代扣代缴资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？税额为多少？该企业如何进行账务处理？【解析解析】代扣代缴资源税税额代扣代缴资源税税额=5 000 15=75 000（元）（元）其账务处理如下：其

18、账务处理如下：借借:材料采购材料采购 475 000 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 75 000 银行存款银行存款 400 000第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算【例例8-6】某盐场某盐场7月外购液体盐月外购液体盐8万吨，货已到并验收入库，价款万吨，货已到并验收入库，价款720万万元，增值税税额元，增值税税额122.40万元，本月销售固体盐万元，本月销售固体盐10万吨。液体盐单位税额万吨。液体盐单位税额为为2元元/吨，固体盐单位税额为吨，固体盐单位税额为15元元/吨。计算该盐场应纳资源税税额为多吨。计算该盐场应纳资源税税额为多少？该企业如何进行账务处理？少？该企业如

19、何进行账务处理？ 购进液体盐已纳资源税税额购进液体盐已纳资源税税额=80 000 2=160 000（元）（元）销售固体盐应纳资源税额销售固体盐应纳资源税额=100 000 15=1 500 000（元）（元）（1）购入液体盐时：）购入液体盐时：借借:原材料原材料 7 040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 224 000 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 160 000 贷贷:银行存款银行存款 8 424 000（2）销售固体盐时：）销售固体盐时：借借:营业税金及附加营业税金及附加 1 500 000 贷贷:应交税费应交税费应交资源税应交资源税

20、1 500 000（3）计算并缴纳本月实际应纳的资源税，取得纳税凭证后：）计算并缴纳本月实际应纳的资源税，取得纳税凭证后：本月实际应纳资源税税额本月实际应纳资源税税额=1 500 000-160 000=1 340 000（元）（元）借借:应交税费应交税费应交资源税应交资源税 1 340 000 贷贷:银行存款银行存款 1 340 000四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算 纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，借记借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”，贷记，贷记“银银行存款行存款”；退回税款时，借记

21、；退回税款时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”。企业未。企业未按规定期限缴纳资源税，向税务部门按规定期限缴纳资源税，向税务部门缴纳滞缴纳滞纳金纳金时，借记时，借记“营业外支出营业外支出”，贷记贷记“银行银行存款存款”。第三节第三节 资源税的会计核算资源税的会计核算【例题例题多选题多选题】某铜矿某铜矿20102010年年1 1月月销售销售铜精矿铜精矿40004000吨吨（选矿比为（选矿比为2020），每吨不含税售价），每吨不含税售价15001500元，当地铜元，当地铜矿石资源税每吨矿石资源税每吨1.21.2元，应纳资源税和增值税税额为（元，应纳资源税和

22、增值税税额为（）万元）万元A.A.资源税资源税1.68 B.1.68 B.资源税资源税2.4 2.4 C. C.增值税增值税78 D.78 D.增值税增值税102102应纳资源税应纳资源税4000400020201.21.224 00024 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税15001500400040001313780 000780 000（元）（元） 计税依据：原矿数量计税依据：原矿数量u例题例题 单项选择题某锰矿开采企业单项选择题某锰矿开采企业2009年年6月计划开采锰矿石月计划开采锰矿石6 000吨，实际开采吨，实际开采6 200吨，计划销售吨，计划销售5 500吨，实际销吨，实

23、际销售售5 800吨，则当月资源税课税数量为（）。吨，则当月资源税课税数量为（）。A.5 500吨吨B.5800吨吨C.6 000吨吨D.6 200吨吨 正确答案：正确答案：B答案解析：本题考核资源税的课税数量。开采或生产应税答案解析：本题考核资源税的课税数量。开采或生产应税资源产品并销售，以资源产品并销售，以销售数量销售数量为资源税的课税数量。为资源税的课税数量。土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算土地增值税概述土地增值税概述土地增值税的申报土地增值税的申报一、土地增值税一、土地增值税土地增值税是指对土地增值税是指对转让国有土地使用权转让国

24、有土地使用权、地上建筑物及其他附着物产权、地上建筑物及其他附着物产权，并取得了，并取得了增值增值收入收入的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。二、土地增值税特点二、土地增值税特点 （1 1）以转让房地产的增值额为计税依据）以转让房地产的增值额为计税依据 （2 2）征税面比较广）征税面比较广 （3 3）实行超率累进税率）实行超率累进税率 （4 4）实行按次征收）实行按次征收 概述概述土地增值税的征税范围行为行为是否征土地增值税是否征土地增值税出售国有土地使用权出售国有土地使用权征税（土地使用权转移）征税（土地使用权转移）取得国有土地使用权取得国有土地使用权后建造房屋后出售后建造房屋

25、后出售征税（房屋所有权转移、土地使用权转移）征税（房屋所有权转移、土地使用权转移）继承赠与方式取得房继承赠与方式取得房地产地产继承不征税（没有取得收入）；赠与中公益性捐继承不征税（没有取得收入）；赠与中公益性捐赠、赠与直接亲属或直接承担赡养义务的人不征赠、赠与直接亲属或直接承担赡养义务的人不征。房地产出租房地产出租不征税（没有发生产权转移）不征税（没有发生产权转移）房地产抵押房地产抵押不征税（没有发生收入，没有发生产权转移）不征税（没有发生收入，没有发生产权转移）房地产交换房地产交换单位之间换房征税，个人之间换房不征税单位之间换房征税，个人之间换房不征税合作建房合作建房建成后按比例分房自用不征

26、税；建成后转让征税建成后按比例分房自用不征税；建成后转让征税兼并转让房地产兼并转让房地产不征税不征税代建房代建房不征税（没有发生产权转移）不征税（没有发生产权转移）房地产重新评估房地产重新评估不征税不征税 （二）税率：4级超率累进税率第二节第二节 土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算一、土地增值税的计税依据一、土地增值税的计税依据 （一）收入的确定 纳税人转让房地产取得的收入，是指包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括: 货币收入、实物收入、货币收入、实物收入、其他收入。其他收入。第二节 土地增值税应纳税额的计算（二）扣除项目的确定（二）扣除项目的确定1.

27、为取得土地使用权所支付的金额为取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本：拆迁补偿费、前期工程费、建筑安房地产开发成本：拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。3.房地产开发费用：销售费用、财务费用和管理费用。房地产开发费用：销售费用、财务费用和管理费用。注意：利息费用扣除注意：利息费用扣除纳税人能够按照转让房地产项目计算分摊利息，并能提供金融机构的纳税人能够按照转让房地产项目计算分摊利息，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为利息利息+（

28、取得土地使用权所支付的金额（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）房地产开发成本）*5%以内（以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）4.与转让房地产有关的税金：营业税、城市维护建设税与转让房地产有关的税金：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。、教育费附加、印花税。5.其他扣除项目：对于房地产地产开发的纳税人可以按其他扣除项目：对于房地产地产开发的纳税人可以按照（照（1+2）*20%加计扣除。加计扣除。6.旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格第二节 土地增值税应纳税额的计算【例例7-17-1

29、】某某房地产开发公司房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为出售一幢写字楼，收入总额为10 00010 000万元。开发写字楼的有关支出为万元。开发写字楼的有关支出为: :支付地价款及税费支付地价款及税费1 0001 000万元；万元；房地产开发成本房地产开发成本3 2003 200万元；财务费用中的利息支出为万元；财务费用中的利息支出为450450万元，万元，可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明且不超过按商业银行可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明且不超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，但其中有同类同期贷款利率计算的金额，但其中有5050万元属于加罚利息；万元属于加罚利息；转让环节

30、缴纳的税费共计转让环节缴纳的税费共计550550万元；该单位其他房地产开发费用计万元；该单位其他房地产开发费用计算扣除比例为算扣除比例为5%5%。计算该公司允许扣除的金额为多少？。计算该公司允许扣除的金额为多少？ 答案：计算允许扣除的金额答案：计算允许扣除的金额（1 1）支付的地价款及税费）支付的地价款及税费10001000万元万元（2 2）房地产开发成本）房地产开发成本32003200万元万元（3 3）房地产开发费用）房地产开发费用=450-50+=450-50+（1 000+3 2001 000+3 200）* *5%=6105%=610（万元）（万元）（4 4）允许扣除的税费）允许扣除的

31、税费550550万元，万元，（5 5）加计）加计20%20%的扣除额的扣除额= =（1 000+3 2001 000+3 200）* *20%=84020%=840（万元）（万元）允许扣除的金额合计允许扣除的金额合计=1000+3200+610+550+840=6 200=1000+3200+610+550+840=6 200（万元）（万元）2.2.速算扣除法速算扣除法 应纳税额应纳税额= =增值额增值额* *适用税率适用税率- -扣除项目金扣除项目金额额* *速算扣除系数速算扣除系数在具体计算时，也分两个步骤进行：在具体计算时，也分两个步骤进行： 第一步，先计算增值额及增值额与扣除项第一步，

32、先计算增值额及增值额与扣除项目金额之比，即目金额之比，即增值率增值率。 第二步，按增值率所适用的税率直接乘以增第二步，按增值率所适用的税率直接乘以增值额，再减去扣除项目金额乘以速算扣除系数。值额，再减去扣除项目金额乘以速算扣除系数。第二节第二节 土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算 【例例7-2 】某企业转让一幢旧厂房，当时造价某企业转让一幢旧厂房，当时造价200万元，无偿万元，无偿取得土地使用权。若现在建造同样的房子需要取得土地使用权。若现在建造同样的房子需要650万元，该房万元，该房子子7成新，按成新，按500万元出售，支付有关税费万元出售，支付有关税费25万元。计算该企万元。

33、计算该企业应纳土地增值税税额为多少？业应纳土地增值税税额为多少？ 计算允许扣除的金额计算允许扣除的金额 评估价格评估价格=650*70%=455（万元）（万元） 有关税费为有关税费为25万元万元 允许扣除的金额合计允许扣除的金额合计=455+25=480（万元）（万元） 计算增值额计算增值额 增值额增值额=500-480=20（万元）（万元） 计算增值率，确定税率和速算扣除系数计算增值率，确定税率和速算扣除系数 增值率增值率=204804.17% 查查“土地增值税税率表土地增值税税率表”确定适用税率为确定适用税率为30%、速算扣除系、速算扣除系数为数为0 计算应纳税额计算应纳税额 应纳税额应纳

34、税额=20*30%-480*0%=6（万元）（万元） 第二节第二节 土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算 主营房地产业务的某房地产开发公司，投资开发一居民小区主营房地产业务的某房地产开发公司，投资开发一居民小区，共计收入销售款，共计收入销售款40 000 000元。该住宅实际发生的成本共计元。该住宅实际发生的成本共计18 000 000元。按规定允许据实扣除利息支出元。按规定允许据实扣除利息支出170 000元，其元，其他房地产开发费用按规定可扣除他房地产开发费用按规定可扣除900 000元，营业税元，营业税2 000 000元，城市维护建设税元，城市维护建设税140 000元，教

35、育费附加元，教育费附加60 000元。元。计算应纳土地增值税并进行会计处理。计算应纳土地增值税并进行会计处理。 扣除项目金额扣除项目金额=18 000 000+170 000+900 000+2 000 000+140 000+60 000+18 000 000*20%=24 870 000（元）（元） 土地增值额土地增值额=40 000 000-24 870 000=15 130 000（元）（元） 土地增值额占扣除项目金额比例土地增值额占扣除项目金额比例=15 130 00024 870 00061% 应纳土地增值额应纳土地增值额=15 130 000*40%-24 870 000*5%=

36、4 808 500（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4 808 500 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 4 808 500 借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 4 808 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 808 500 兼营房地产业务的某金融公司，购入一栋楼房，支付价款兼营房地产业务的某金融公司，购入一栋楼房，支付价款10 000 000元，后来，该公司没有经过任何开发，取得转让收入元，后来，该公司没有经过任何开发，取得转让收入18 000 000元，交纳营业税等流转税元，交纳营业税等流转税990 000元。计算交纳土地增值税元。

37、计算交纳土地增值税并进行会计处理。并进行会计处理。 扣除项目金额扣除项目金额=10 000 000+10 000 000*10%+990 000=11 990 000(元）元） 土地增值额土地增值额=18 000 000-11 990 000=6 010 000（元）（元） 土地增值额占扣除项目金额比例土地增值额占扣除项目金额比例=6 010 00011 990 000=50.125% 应纳土地增值税应纳土地增值税=6 010 000*40%-11 990 000*5%=1 804 500（元）元） 借：银行存款借：银行存款 18 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 18 000

38、 000 借：其他业务支出借：其他业务支出 1 804 500 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 1 804 500 借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 1 804 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 804 500 1解析： 原油应纳资源税税额=(12+5+1)8=144(万元) 天然气应纳资源税税额=412=48(万元) 该油田6月份应缴纳资源税税额=144+48=192(万元) 2解析：(1) 外销铜矿石原矿的应纳资源税税额： 应纳资源税税额=30 0001.270%=25 200(元) (2) 因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应

39、纳资源税税额： 应纳资源税税额=4 00020%1.270%=16 800(元) (3) 合计应纳资源税税额： 应纳资源税税额=25 200+16 800=42 000(元) 借：营业税金及附加25 200 生产成本 16 800 贷：应交税费应交资源税42 000 借：应交税费应交资源税42 000 贷：银行存款42 000 3土地增值额=500-80050%-27.5=72.5(万元) 土地增值额占扣除项目金额比例=土地增值额扣除项目金额100%=72.5 (80050%+27.5)100%=16.96% 应纳土地增值税=72.530%=21.75(万元) 4(1) 计算应缴纳的土地增值税

40、： 扣除项目金额=800+2 500+(800+2 500)10%+858+(800+2 500)20%=5 148(万元) 土地增值额=11 000-5 148=5 852(万元) 土地增值额占扣除项目金额比例=5 8525 148100%=113.7% 应纳土地增值税=5 85250%-5 14815%=2 153.8(万元) (2) 计提土地增值税时会计分录如下。 借：营业税金及附加21 538 000 贷：应交税费应交土地增值税21 538 000 (3) 实际缴纳时会计分录如下。 借：应交税费应交土地增值税21 538 000 贷：银行存款21 538 000 5该企业应纳城镇土地使用税=(25 000-5 000-1 000-1 000)2=36 000(元) 借：管理费用 36 000 贷：应交税费应交城镇土地使用税36 000 借：应交税费应交城镇土地使用税36 000 贷：银行存款 36 000LOGO