8审计学概论第八章审计方法与抽样技术教学课件.ppt
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1、第八章第八章 审计方法与抽样技术审计方法与抽样技术主讲:叶陈刚 教授目录目录第一节第一节 审计方法概述审计方法概述第二节第二节 审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序第三节第三节 控制测试中统计抽样技术的运用控制测试中统计抽样技术的运用第四节第四节 细节测试中统计抽样技术的运用细节测试中统计抽样技术的运用通过对本章的学习,你应该能够:通过对本章的学习,你应该能够:1了解审计抽样的含义和意义;了解审计抽样的含义和意义;2掌握统计抽样和非统计抽样含义及区别;掌握统计抽样和非统计抽样含义及区别;3理解属性抽样与变量抽样的含义及区别;理解属性抽样与变量抽样的含义及区别;4明确抽样风险等审计抽样的基本概念
2、;明确抽样风险等审计抽样的基本概念;5掌握样本选取的方法及抽样结果的评价步骤;掌握样本选取的方法及抽样结果的评价步骤;6了解属性抽样法在控制测试中的运用;了解属性抽样法在控制测试中的运用;7理解变量抽样法在实质性测试中的运用。理解变量抽样法在实质性测试中的运用。审计测试项目的选取方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样审计抽样的类型 统计抽样和非统计抽样 属性抽样与变量抽样审计抽样与专业判断 运用正确的专业判断解决不确定因素第一第一节节 审计方法概述审计方法概述一、审计测试项目的选取方法 (一)选取全部项目(select all items)n总体由少量的大额项目构成。所有项目的单个金额都较
3、大。n存在特别风险且其他方法未提供、适当的审计证据。单个金额不大,但存在特别风险n运用计算机辅助技术进行审计。(二)选取特定项目(select special item)覆盖率 :选取数量少、金额较大的项目,使测试项目金额占总体比例很大。 风险因素 :选取具有某种较高风险特征的项目。注意:并不构成审计抽样,不能推断至整个总体。 n审计抽样的发展概况n定义:是指审计人员对某类交易或账户余额中以低于百分低于百分之百之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的所有抽样单元都有被选取的机会机会,这使得注册会计师能够获取或评价获取或评价与被选取项目的某些项目有关的审计证据有关的审计证据,以形成和帮
4、助形成对所抽样的样本总体进行评价的结论。n审计抽样的特征n在审计测试中的应用。审计抽样并不适合用于审计测试中的所有审计程序。 表表 8-1 获取审计证据时对审计抽样的考虑(获取审计证据时对审计抽样的考虑(P.217) 一、审计测试项目的选取方法 (二)审计抽样(audit sampling)审计抽样统计抽样属性抽样变量抽样非统计抽样二、审计抽样的类型 n统计抽样(statistical sampling)n统计抽样优点:(1)科学确定样本规模(2)被抽取机会均等(3)控制误差(4)结论具有科学依据(5)效率、规范n非统计抽样(non- statistical sampling )n一般来说,非
5、统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小,但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好的多。重要的是,统计抽样能使审计人员量化抽样风险。 二、审计抽样的类型 (一)统计抽样与非统计抽样n属性抽样(attribute sampling)适用于控制测试方面的统计。在控制测试中,只需通过对样本的审核来判断差错或舞弊的发生频率是多少,以证明被审计单位的内部控制是否得到了有效执行,而不必做出错误数额大小的估计。n变量抽样(variable sampling)是指用来估计总体金额而采用的一种方法。适用于实质性测试。通过检查会计报表个项目金额的真实性和证却行,来取得支持和作出审计结论所需的直接证据。二、审计抽样的类型
6、 (二)属性抽样与变量抽样(统计抽样在审计工作中的具体应用)n在运用审计抽样时仍存在许多不确定因素,这些不确定因素要由审计人员运用其正确的判断加以解决,所以审计抽样并不排除专业判断。n在审计实务中,往往把统计抽样和非统计抽样结合起来运用,各取所长,才能收到较好的审计效果。三、审计抽样与专业判断第二节 审计抽样基本程序n一、样本的设计一、样本的设计n二、样本的选取方法二、样本的选取方法n三、抽样结果的评价三、抽样结果的评价样本的设计n样本设计的定义:审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等方面进行的规划工作。样本设计的五个基本因素n审计目标n审计对象总体及抽样单元n抽样风
7、险和非抽样风险n分层n样本规模审计目标n样本设计的前体因素:具体审计目标n关键在于根据具体审计目标界定“误差”误差的定义n在控制测试中,误差是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制失效事件n在实质性测试中,通常将误差界定为误报货币金额的绝对值或相对比率审计对象总体及抽样单元n审计对象总体:审计人员为形成审计结论,拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。n抽样单元:构成审计对象总体的单位项目。抽样风险与非抽样风险n抽样风险:由直接与抽样相关的因素造成n非抽样风险:由与抽样无关的因素造成抽样风险n定义:审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。n分类:
8、信赖不足风险与信赖过度风险n 误拒风险与误受风险非抽样风险n定义:审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,或因误解审计证据等而未发现重大误差的可能性。n特征:无法消除、无法量化非抽样风险的原因n选择的总体不适于测试目标n未能适当地定义误差n选择了不适合于实现特定目标的审计程序n未能适当地评价审计发现的情况n其他原因分层n定义:将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。n目的:通过降低每一层中项目的变异性,在没有成比例增加抽样风险的前提下减小样本规模。样本规模n定义:从总体中选取样本项目的数量n影响因素:可接受的抽样风险n 可容忍误差n 预计总体误差n 总体变异性n 总体规模样本的
9、选取方法n基本要求:使总体内所有项目均有被选取的机会n基本方法:随机选样n 系统选样(等距选样)n 货币单位选样n 随意抽样货币单位选样n定义:又称元单位选样,或概率比例规模抽样(PPS抽样),是一种以审计对象总体的金额(元)作为抽样单元,使总体中每一元金额单位被选作样本的概率成正比例。n实质:随机抽样n主要特点:项目金额大小与被选作样本的概率成正比货币单位选样的步骤n1. 剔除面额为负值的项目n2. 选取随机数(随机数应与扣除负值后的总金额位数相同且小于总金额)n3. 由小到大排列随机数n4. 将货币金额累加列表n5. 找到与随机数值相对应的累加金额数抽样结果的评价n具体步骤:1. 分析样本
10、误差n 2. 推断总体误差n 3. 重估抽样风险n 4. 形成审计结论样本结果评价n控制测试中的样本结果评价n细节测试中的样本结果评价 样本结果评价1. 总体可以接受2. 总体不能接受3. 考虑是否接受总体1属性抽样2PPT是什么?3设计要求4活动时间1111111111111在控制测试中运用的统计抽样技术,主要是属 性抽样 属性:指审计对象总体的质量特征,即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平,属性抽样中,抽样结果只有两种:“对”与“错”,或“是”与“不是”。第三节第三节 控制测试中统计抽样技术的应用控制测试中统计抽样技术的应用1属性抽样2PPT是什么?3设计要
11、求4活动时间111111111111固定样本量抽样停走抽样发现抽样固定样本量抽样一种最为广泛使用的属性抽样,常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。例如,用这种方法估计重复支付的单据数,审计人员最后得出的结论一般是:“有95的可信赖程度说明重复支付的单据数占总体的26”。停走抽样以预期总体误差为零开始,通过边抽样边评价来完成抽样审计工作的一种属性抽样方法。这种抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时,若预期总体误差大大高于实际误差,其结果将是选取过多的样本量,降低了审计工作效率。而停走抽样方法能够较为有效地提高工作效率,降低审计成本。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查,如
12、果结果可以接受,就停止抽样得出结论,如果结果不能接受,就扩大样本量继续审查直至得出结论。发现抽样在既定的可信赖程度下,在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下,至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样是属性抽样的一种修正形式,主要用于查找重大舞弊事件,它能够以极高的可信赖程度(如99.5%以上)确保查出误差率仅在0.5%1%之间的误差。采用发现抽样时,审计人员需确定可信赖程度及可容忍误差,并将预期总体误差设为0,与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为0%,并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时,一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如
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