财务会计基本理论(PPT 48页).pptx

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1、中级财务会计山东大学管理学院会计系朱玉梅第一章财务会计 基本理论第一节第一节 会计的涵义和财务会计的特征会计的涵义和财务会计的特征一、会计的涵义一、会计的涵义 会计界对会计的涵义存在着两种具有代表性的会计界对会计的涵义存在着两种具有代表性的观点观点: : 1 1信息系统论。信息系统论。这种观点认为，会计是指为这种观点认为，会计是指为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 2 2管理活动论。管理活动论。这种观点认为，会计是通过这种观点认为，会计是通过收集、处理和利

2、用经济信息，对经济活动进行组收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。较得失，讲求经济效果的一种管理活动。财务会计的概念财务会计是运用簿记系统的专门方法，财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计准则为指导，对企业资以通用的会计准则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人等提供会计信息的对外报者、债权人等提供会计信息的对外报告会计。告会计。二、财务会计的特征二、财务会计的特征 企业会计依其工作重点的不同，一般企业会计依其工

3、作重点的不同，一般分为财务会计和管理会计。分为财务会计和管理会计。1.1.财务会计财务会计对外报告会计信息对外报告会计信息 当代企业会计的一个重要组成部分。它当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。经营成果）的对外报告会计。2.2.管理会计管理会计对内报告会计信息对内报告会计信息 管理会

4、计的主要任务是向企业管理管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。制和对经营者责任的考评。n 我国我国20062006年年2 2月月1515日发布的新日发布的新企业会企业会计准则计准则基本准则基本准则第四条规定：第四条规定： 财务会计报告的目标是向财务会计报告使财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财

5、务状况、经营成果和现金流用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。 这一目标既强调了向会计信息使用者提供对这一目标既强调了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，也强调了要反映企业管理他们决策有用的信息，也强调了要反映企业管理层的受托责任。层的受托责任。 财务会计信息的使用者会计信息

6、会计信息股东股东债权人债权人政府机关政府机关供应商供应商顾客顾客职工职工财务分析家财务分析家外外部部使使用用者者财务会计信息的使用者会计信息会计信息董事长董事长CEOCFO分厂经理分厂经理分部经理分部经理生产线主管生产线主管经营部门经理经营部门经理内内部部使使用用者者 会计信息的使用者会计信息的使用者 企业的主要会计信息者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人贷款风险 反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府及其经济监管部门企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的全

7、面情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息二二、会计要素、会计要素-会计对象的具体化会计对象的具体化（一）会计要素的定义（一）会计要素的定义 对会计对象具体内容所作的最基本分对会计对象具体内容所作的最基本分类，是会计核算和监督的具体对象类，是会计核算和监督的具体对象。（二）财务报告要素的内容及分类（二）财务报告要素的内容及分类要素内容要素内容资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 利润利润反映财务状况要素反映财务状况要素反映经营成果要素反映经营成果要素要素分类要素分类资资产产负负债债表表利利润润表表1.1.反映财务状况的要素反映财

8、务状况的要素 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益(1)(1)资产资产1 1）定义）定义 资产是指企业过去的交易或者事项资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。 包括各种资产、债权和其他权利包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。（如各种应收款项）。2 2）基本特征）基本特征 A A 是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 B B 必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制 C C 预期会预期会给企业带来给企业带来经济利益经济利益资产资产经济资源

9、143 3）资产的确认条件）资产的确认条件符合资产的定义，并同时满足以下条件：符合资产的定义，并同时满足以下条件：（1 1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该资产有关的经济利益很可能流入企业； 【例例】A A企业赊销一批产品给企业赊销一批产品给B B客户，形成了对客户，形成了对该客户的应收账款。由于该客户的应收账款。由于A A企业最终收款在未来期企业最终收款在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果间，因此带有一定的不确定性，如果A A企业在销售企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，则应当在销售实现时将该应收账款确认为一项，则

10、应当在销售实现时将该应收账款确认为一项资产。项资产。 反之，对于所形成的应收账款，如果反之，对于所形成的应收账款，如果A A企业判企业判断很可能收部分或全部无法收回，则表明该部分断很可能收部分或全部无法收回，则表明该部分或全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企或全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企业应当对该应收账款计提坏账准备，减少资产的业应当对该应收账款计提坏账准备，减少资产的价值。价值。（2 2）该资源的成本或价值能够可靠计量。）该资源的成本或价值能够可靠计量。 【例例】某企业是一家咨询服务企业，人力资某企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源都很可能源丰富，而且这些人

11、力资源都很可能给企业带给企业带来经济利益，但是来经济利益，但是人力资源的成本或价值往往人力资源的成本或价值往往无法可靠计量。因此，在现行会计系统中，人力无法可靠计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企业的一项资产。资源通常不确认为企业的一项资产。4 4）组成内容）组成内容 投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产流动资流动资产产无形资产无形资产生物资产生物资产其他资产其他资产资资 产产以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产非流动资产。（2 2）负债）负债1 1）定义）定义 负债是指企业过去的交易、负债是指企业过去的交易、事项所形成的

12、、预期会导致经事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。济利益流出企业的现时义务。 C C 企业过去的企业过去的交易或事项所形交易或事项所形成的现实义务成的现实义务负负 债债 B B 预期会导预期会导致经济利益流致经济利益流出企业出企业2 2）基本特征）基本特征现实义务 现时义务是指企业在现行条件下已承现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。担的义务。 A 负债是企业负债是企业承担的现实义承担的现实义务务3 3）负债的确认条件）负债的确认条件 符合负债的定义，并同时满足以下条件：符合负债的定义，并同时满足以下条件：（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济

13、利益很可能流出企业； 【例例】某企业涉及一项未决诉讼，败诉的可能性某企业涉及一项未决诉讼，败诉的可能性很大，很可能导致经济利益流出企业应当视为符很大，很可能导致经济利益流出企业应当视为符合负债的确认条件。合负债的确认条件。（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 4 4）组成内容）组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。动负债（偿还期超过一年）。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应付

14、账款应应 付付 及及 预收账款预收账款预收款项预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款注意：与：与应收账款应收账款和预付账和预付账款之间的款之间的区别区别（3 3）所有者权益）所有者权益1 1）定义）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。企业净资产的所有权。 所有者权益的确认和计量取决于其所有者权益的确认和计量取决于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认和他会计要素，尤其是资产和负债的确认和计量。计量。所所有有

15、者者权权益益企业资产总额企业资产总额净资产净资产投资者投资者投资、投资、资本增资本增值形成值形成负负债债形形成成享有权益2 2）所有者权益的内容）所有者权益的内容 包括所有者投入的资本、直接计入所有包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失所有者所有者权权 益益2.2.反映经营成果的要素反映经营成果的要

16、素(1)(1)收入收入1 1）定义）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。 日常活动日常活动：企业所进行的主要的、基本的：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动，咨询公司提供咨询服务、软件企销售活动，咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件等。业为客户开发软件等。 企业非日常活动中形成的经济利益的流入企业非日常活动中形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入

17、利得。不能确认为收入，而应当计入利得。2 2）基本特征）基本特征收入收入 B 会导致所有会导致所有者权益增加者权益增加 A 企业在日常企业在日常活动中形成活动中形成 C 与所有者投与所有者投入资本无关入资本无关经济利益流入（2 2）费用）费用1 1）定义）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。 日常活动中发生的费用包括销售成本、职工日常活动中发生的费用包括销售成本、职工薪酬、折旧费等。薪酬、折旧费等。 企业非日常活动中形成的经济利益

18、的流入不企业非日常活动中形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。能确认为收入，而应当计入利得。2)2) 基本特征基本特征费费 用用经济利益流出 A 企业在日常企业在日常活动中形成活动中形成 B 会导致所有会导致所有者权益减少者权益减少 C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关（3 3）利润）利润1 1）定义）定义 利润是指企业在一定会计期间的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。经营成果。 收入收入费用费用利润利润损失损失利得利得经营成果2 2）组成内容）组成内容 包括收入减去费用后的净额（营业利包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失润）、直接计

19、入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）。（营业外收入和营业外支出）。 营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润第三节第三节 会计假设和会计信息质量要会计假设和会计信息质量要一、一、会计的基本前提（假设）会计的基本前提（假设） ( (Accounting Assumption) （1 1）含义）含义 会计核算的基本前提是对会计核算所会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为也称为会计假设会计假设。会计会计核算核算前提前提条件条件空间范围空间范围时间范围时间范围记账时

20、间记账时间计量手段计量手段（2 2）会计核算的基本前提的内容）会计核算的基本前提的内容会计主体会计主体( (Accounting Entity) 企业应当对其本身发生的交易企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会或者事项进行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体会计主体会计主体很多，会很多，会计首先要计首先要明确是为明确是为哪个主体哪个主体服务的！服务的！ 持续经营持续经营( (Going Concern) 企业会计确认、计量和报告应当企业会

21、计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以持续经营为前提。趋势趋势1趋势趋势2会计分期会计分期( (Accounting Period) 企业应当划分会计期间，分期结算企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。账目和编制财务会计报告。 人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若过程划分为若干期间。干期间。 货币计量货币计量( (Measuring Unit) 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）劳动工时等计量单位） 采用

22、币值稳定的货币为前提采用币值稳定的货币为前提。二、会计信息的质量要求二、会计信息的质量要求会计信息质量会计信息质量要求的原则要求的原则客观性原则客观性原则相关性原则相关性原则可比性原则可比性原则及时性原则及时性原则明晰性原则明晰性原则实质重于形式实质重于形式谨慎性原则谨慎性原则重要性原则重要性原则ObjectivityRelevancyComparabilityTimelinessUnderstandabilitySubstance over FormConservatismMateriality第四节第四节 会计确认和计量会计确认和计量一、会计确认的含义一、会计确认的含义 会计确认就是依据一

23、定的会计标准，识别和会计确认就是依据一定的会计标准，识别和确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系统的数据应否列入会计报表的过程。统的数据应否列入会计报表的过程。 即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。联系起来加以认定的过程。 例例 企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 0005 000元。一方面元。一方面会使会使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资产资产要素增加。要素增加。 二

24、、会计计量含义二、会计计量含义 会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。即将符合确认条件的会计要量对象进行量化的过程。即将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。 如如企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 0005 000元。一方面会使收入元。一方面会使收入增加增加5 0005 000元；另一方面会使资产增加元；另一方面会使资产增加5 0005 000元。元。确认确认：影响了：影响了什么要素？什么要素？计量计量：要素：要素增减的量？增减的量？5 0

25、00元元5 000元元38 三、会计计量属性三、会计计量属性(1)(1)历史成本历史成本 历史成本也称原始成本、实际成本。在历史成历史成本也称原始成本、实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要

26、支付的现金或者现金等价物的金额计债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。量。 即即企业的各项财产物资应当按取得（购建）时企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。外，企业一律不得调整其账面价值。 例例 企业在企业在20082008年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。台。买价买价98 00098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成元，实际成本为本为100 000100 000元（历史成本）。元（历史成本）。20

27、092009年年3 3月，月，该设备的市场价格为该设备的市场价格为95 00095 000元。元。2008年3月2009年3月 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。失可通过计提资产减值准备方法进行调整。（2 2）重置成本）重置成本 又称现行成本，是指企业重新取得与其所拥有又称现行成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。现金

28、或现金等价物。（3 3）可变现净值）可变现净值 指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的净额。净额。（4 4）现值）现值 指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值。指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值。（5 5）公允价值）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。债务清偿的金额计量。 我国引入我国引入公允价值公

29、允价值是适度、谨慎和有条件的。是适度、谨慎和有条件的。 企业会计准则企业会计准则第四十三条规定：第四十三条规定：“企业在对企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。并可靠计量。”第第五五节节 会计规范会计规范体系体系一、会计一、会计法律法律 会计法律是指对会计工作具有约束效会计法律是指对会计工作具有约束效力的法律。在我国，主要包括独立的力的法律。在我国，主要包括独立的

30、中中华人民共和国会计法华人民共和国会计法及其他法律中包含及其他法律中包含的对会计工作的法律规定，如的对会计工作的法律规定，如企业财务企业财务会计报告条例会计报告条例等。等。二、会计准则二、会计准则 会计准则是处理会计对象的标准会计准则是处理会计对象的标准，是会计是会计核算的规范核算的规范，也是评价会计工作质量的准绳。也是评价会计工作质量的准绳。 财政部于财政部于19921992年年1111月发布了月发布了企业会计准企业会计准则则，并决定于，并决定于19931993年年7 7月月1 1日起实施，日起实施，20062006年年2 2月月1515日财政部重新修订了日财政部重新修订了企业会计准则企业会

31、计准则，发布了新的企业会计准则体系，包括发布了新的企业会计准则体系，包括1 1项基本项基本准则和准则和3838项具体准则，并规定新准则自项具体准则，并规定新准则自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。 我国企业会计准则体系的基本架构我国企业会计准则体系的基本架构会计会计基本准则基本准则会计核算会计核算的基本前提的基本前提会计会计基础基础会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素的会计要素的确认和计量确认和计量财务会计财务会计报告报告第一层次第一层次会计会计具体准则具体准则一般业务准则一般业务准则特殊行业的特殊行业的特殊业务

32、准则特殊业务准则财务报告准则财务报告准则第二层次第二层次三、会计制度三、会计制度 会计制度有广义和狭义之分。广义的会计制度有广义和狭义之分。广义的会计制度是指国家制定的会计方面的所有会计制度是指国家制定的会计方面的所有规范的总称，包括会计工作制度、会计人规范的总称，包括会计工作制度、会计人员管理制度和会计核算制度等。狭义的会员管理制度和会计核算制度等。狭义的会计制度是指国家财政部门制定的会计核算计制度是指国家财政部门制定的会计核算行为规范，即会计核算制度。行为规范，即会计核算制度。我国会计法规体系全国人大常委会全国人大常委会国务院财政部国务院财政部会计法企业会计准则基本准则具体准则会计制度会计工作