房地产建筑企业营改增风险管控-1课件.ppt

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1、12政府工作报告：全面实施营改增政府工作报告：全面实施营改增,从从5月月1日起日起,将试点将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增确保所有行业税负只减不增 1、增值税对利润的影响分析、增值税对利润的影响分析增值税为价外税，改变了会计收入的计量，不在利润增值税为价外税，改变了会计收入的计量，不在利润表体现，将增值税从利润表的收入、成本中剔除并隐表体现，将增值税从利润表的收入、成本中剔除并隐藏起来，以不含税价反映收入和成本，暗

2、渡陈仓，将藏起来，以不含税价反映收入和成本，暗渡陈仓，将增值税从毛利中剔除，引开管理者注意力。增值税从毛利中剔除，引开管理者注意力。3增值税在利润表上对商品销售毛利进行扣减，即会增值税在利润表上对商品销售毛利进行扣减，即会计毛利是减除增值税成本之后的金额，与进销差价计毛利是减除增值税成本之后的金额，与进销差价不同。不同。如果对增值税控制不力，导致进项税额减少，则增如果对增值税控制不力，导致进项税额减少，则增值税税负增大，就会减少企业利润值税税负增大，就会减少企业利润“营改增营改增”面临的三大税务风险：面临的三大税务风险：（1）账税处理难度增加；）账税处理难度增加；（2）虚开、代开发票或触犯刑事

3、责任；）虚开、代开发票或触犯刑事责任；（3）可抵扣进项不足，税负恐大幅上升）可抵扣进项不足，税负恐大幅上升 4例解：采购价为例解：采购价为80万元的商品，以万元的商品，以100万元售出，万元售出，进销差价进销差价20万元（业务部门计算的利润）。万元（业务部门计算的利润）。会计准则计算的利润会计准则计算的利润17.09，即，即100/1.17-80/1.1717.09两者差异是支付了两者差异是支付了2.91万元增值税成本万元增值税成本不含税收入含税收入不含税收入含税收入/（1+税率）税率）买方成本买方成本销项税额不含税收入销项税额不含税收入*税率税率买方进项税额买方进项税额5项目项目 金额（万元

4、）金额（万元）销售收入销售收入100 （100/1.1785.47）销售成本销售成本80 （80/1.17=68.38）进销差价进销差价20销项增值税销项增值税14.53 （85.47*17%）进项增值税进项增值税11.62 （68.38*17%）增值税税负增值税税负2.91 （14.5311.62）商品销售毛利商品销售毛利17.09 （202.91）6企业应当注意的几个方面：企业应当注意的几个方面：（1）企业非财务人员需了解增值税原理与风险）企业非财务人员需了解增值税原理与风险（2）做好已完成劳务营业税清理工作）做好已完成劳务营业税清理工作（3）修订完善企业合同范本和业务流程（价格、发）修订

5、完善企业合同范本和业务流程（价格、发票），报销程序明确发票传递时限票），报销程序明确发票传递时限（4）推迟采购，合同增加增值税专票条款）推迟采购，合同增加增值税专票条款（5）加强增值税专票管理，警钟长鸣！）加强增值税专票管理，警钟长鸣！72、增值税的计税方式、增值税的计税方式（1）简易计税）简易计税 （2）一般计税）一般计税3、日常会计核算的变化价税分离、日常会计核算的变化价税分离（1）收入）收入+销项税额原营业额销项税额原营业额（2）成本）成本+进项税额原支出进项税额原支出工程造价工程造价=税前工程造价税前工程造价（1+11%）税前工程造价为人工费、材料费、机械费、企业管理税前工程造价为人工

6、费、材料费、机械费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不含增值税可费、利润和规费之和，各费用项目均以不含增值税可抵扣进项税额的价格计算抵扣进项税额的价格计算84、挂靠经营问题、挂靠经营问题（1）收入与支出分离）收入与支出分离（2）增值税发票抵扣风险）增值税发票抵扣风险（3）税收稽查风险）税收稽查风险（4）对策：挂靠收支并入被挂靠核算（项目部）对策：挂靠收支并入被挂靠核算（项目部）5、后营改增时代企业税收管理新思路、后营改增时代企业税收管理新思路“三证统一三证统一”：法律凭证、会计凭证和税务凭证统一；：法律凭证、会计凭证和税务凭证统一；“三流统一三流统一”：资金流、票流和物流（劳务流）统

7、一；：资金流、票流和物流（劳务流）统一；“三价统一三价统一”：合同价、发票价和结算价统一：合同价、发票价和结算价统一 91、涉税风险排查清理、涉税风险排查清理（1）按合同约定应收未收款营业税）按合同约定应收未收款营业税（2）甲供材料营业税）甲供材料营业税2、梳理供应商，减少与小规模纳税人、梳理供应商，减少与小规模纳税人/个人合作个人合作3、材料采购权与进项税额抵扣、材料采购权与进项税额抵扣4、提高装修房销售比例、提高装修房销售比例5、严格管理增值税专票（、严格管理增值税专票（180天必须认证，杜绝第三天必须认证，杜绝第三方票，票款物三流合一）专票管理制度方票，票款物三流合一）专票管理制度6、更

8、新购置设备推迟至营改增、更新购置设备推迟至营改增106、合同对增值税专票条款约定、合同对增值税专票条款约定（1）报价是否含税）报价是否含税（2）发票不合规的法律责任约定）发票不合规的法律责任约定（3）明确发票开票时间）明确发票开票时间7、所有合同以企业名义签订，重视涉税条款审核、所有合同以企业名义签订，重视涉税条款审核8、并购或控制上游企业，产业化、并购或控制上游企业，产业化9、建筑企业向机械化转型、建筑企业向机械化转型10、为个人配车使用权代替所有权、为个人配车使用权代替所有权11、建筑业挂靠经营与分包风险控制、建筑业挂靠经营与分包风险控制1112、商砼、砂石料抵扣率低如何解决、商砼、砂石料

9、抵扣率低如何解决13、税收筹划：控制风险是关键；、税收筹划：控制风险是关键；税务管理：建立税控制度，规范税务操作；税务管理：建立税控制度，规范税务操作；发票管理：抵扣是灵魂发票管理：抵扣是灵魂 14、全员营改增，增强风险意识，财务深入业务部、全员营改增，增强风险意识，财务深入业务部门，跨界延伸管理门，跨界延伸管理15、财务人员职业风险增大，增值税专票法律责任、财务人员职业风险增大，增值税专票法律责任1216、杜绝虚开、代开发票，争取按善意定性、杜绝虚开、代开发票，争取按善意定性（1）真实交易）真实交易（2）合同双方名称、劳务货物相同）合同双方名称、劳务货物相同（3）发票金额与实际交易相同）发票

10、金额与实际交易相同（4）付款方向相符）付款方向相符（5）发票形式合规）发票形式合规131、增值税的特征与会计核算、增值税的特征与会计核算 （1）价外税，收入与成本均不含税）价外税，收入与成本均不含税 （2）凭票抵扣制度）凭票抵扣制度（3）日常核算价税分离）日常核算价税分离（4）收入销项税额；成本进项税额）收入销项税额；成本进项税额（5）对增值额征税，营改增打通抵扣链条，消除）对增值额征税，营改增打通抵扣链条，消除重复征税重复征税14项目项目营业税营业税增值税增值税属性属性价内税价内税价外税价外税税率税率*3%，5%6%，11%13%，17%可否抵扣可否抵扣不可以不可以可以可以另有0税率、免税、

11、3%减按2%，3%，5%征收率15下列货物，税率为下列货物，税率为13：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物（农产品，指各种动、植物初国务院规定的其他货物（农产品，指各种动、植物初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚 ）。）。 16纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的

12、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。除外。交通运输业、邮政、基础电信，税率交通运输业、邮政、基础电信，税率11%现代服务业、增值电信，税率现代服务业、增值电信，税率6%除上述规定外，纳税人提供加工、修理修配劳务（应税除上述规定外，纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为劳务），税率为17 跨境服务，适用免税跨境服务，适用免税 零税率与免税差异：直接减免的增值税，借记零税率与免税差异：直接减免的增值税，借记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税(减免税款减免税款)”科目，贷记科目，贷记“补贴收入补贴收入”科科目；零税率不需要进行会计处理目；零税率不需要进行会计处理171

13、、简易计税，不抵扣进项税、简易计税，不抵扣进项税应交增值税应交增值税=含税收入含税收入/（1+征收率）征收率） 征收率征收率2、一般计税，抵扣进项、一般计税，抵扣进项销项税额销项税额=含税收入含税收入/（1+税率）税率）税率税率进项税额为取得增值税专用发票并认证的金额进项税额为取得增值税专用发票并认证的金额应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额影响税负的关键：进项税抵扣大小（供货渠道）影响税负的关键：进项税抵扣大小（供货渠道） 181、自用房地产增值税问题、自用房地产增值税问题2、销售使用过的房地产增值税、销售使用过的房地产增值税3、存量开发产品销售、存量开发产品销售4、营改

14、增前工程结算、营改增前工程结算5、营业税清查、营业税清查（1）应收未收款、已完工工程、已结算工程）应收未收款、已完工工程、已结算工程（2）甲供材料营业税）甲供材料营业税191、提供自产货物并施工、提供自产货物并施工-两票（特殊混合）两票（特殊混合）2、提供非自产货物并施工（一般混合）、提供非自产货物并施工（一般混合）（1）商贸企业）商贸企业-购销合同购销合同-国税票国税票（2）建筑企业）建筑企业-工程合同工程合同-地税票地税票3、变化：营改增后，按经营主业确定适用税率、变化：营改增后，按经营主业确定适用税率（1）生产、批发、零售为主，视为销售货物）生产、批发、零售为主，视为销售货物（2）其它视

15、为销售服务）其它视为销售服务201、税率11%（转让、租赁不动产；建筑业）老项目过渡政策，简易征税2、一般纳税人资格管理：认定改登记，登记为一般纳税人后，不得转为小规模；未达标准（500万），会计核算健全，可以登记一般纳税人3、以下不得抵扣进项税：（1）简易征税、免税、福利、个人消费（包括交际应酬）（2）非正常损失（产品、固定资产、在建工程），管理不善被盗丢失霉烂变质，违法被没收、销毁、拆除）21（3）客运、贷款（包括融资顾问费、手续费、咨询费）、餐饮、日常服务、娱乐4、价外费用，不含政府基金、委托方名义开票的代收款5、兼营：分别核算，否则从高适用税率；混合销售，涉及货物销售和服务，生产批发零

16、售为主，按销售货物；其他按销售服务；无偿提供服务视同销售6、退货、折让、服务中止，红字发票227、纳税义务发生时间：（1）预收款，收到预收款当天；（2）合同约定付款当天；（3）无约定，服务完成、不动产权属变更8、纳税地点：建筑、不动产所在地9、不得开具专票：向个人销售；免增值税项目；小规模纳税人可以申请税务机关代开增值税发票2310、建筑：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑业转让建筑物有限产权或永久使用权，视同销售建筑物11、不征增值税情况：公益事业服务；存款利息；保险赔付；住房维修金；重组，合并分立2412、房产项目全部价款和价外费用扣减土地出让金（财政票据）后为销售额老项目是

17、建筑工程许可证开工日期或合同注明开工日期2016-04-30前老项目简易征税扣除支付分包款余额计税（不抵扣）清包工、甲供材料工程、老项目建筑服务可以简易计税25跨县市施工2%预缴，机构地申报转让不动产2016-05-01前老项目，简易计税5%征收率，2016-05-01后3%预征租赁不动产2016-05-01前取得，简易计税5%征收率，之后取得3%预征；个人租赁住房5%征收率减按1.5%销售、租赁2016-04-30前不动产，老项目如选择一般计税，3%预征2613、异地预缴：跨县市提供建筑劳务、异地销售不动产，应纳税额小于预缴税款，经总局通知，可暂停属地预缴14、营改增后退房、服务中止，退营业

18、税；查补营业税应补交15、出让或收回土地、统借统还无利差免增值税，有利差全额增值税16、当期不得抵扣进项税=当月无法划分的进项税*（简易征税+免税销售额）/当期全部销售额2717、融资性售后回租金融业；直租（融资租赁）租赁业（动产、不动产，包括出租建筑物广告位发布广告）18、挂靠经营，以被挂靠方名义经营，并承担法律责任，被挂靠方为纳税人（1）合同签订主体与实际施工主体不一致（2）中标单位与实际施工单位之间无合同关系（3）内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税（4）除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算，无法建立增值税抵扣链条28营改增后甲供材抵扣问题方案一、

19、“统谈、分签、分付”模式集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。方案二、内部购销模式集中采购单位统一向供应商采购，内部与各需求单位签订销售合同，并开具增值税专票；各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。29方案三、“统付”模式下修改合同条款在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。30允许抵扣的凭证：允许抵扣的凭证：（1）增值税专票（含机动车销售统一发票）增值税专票（含机动车销售统

20、一发票）（2）海关进口增值税缴款书）海关进口增值税缴款书（3）农产品收购或销售发票，买价）农产品收购或销售发票，买价*13%（4）境外税收缴款凭证（合同、付款证明、账单）境外税收缴款凭证（合同、付款证明、账单）适用差额纳税扣除凭证：适用差额纳税扣除凭证：（1）境内发票（增值税票不抵扣）境内发票（增值税票不抵扣）（2）境外签收单）境外签收单（3）税款完税凭证）税款完税凭证（4）财政票据）财政票据（5）其他）其他31税改后取得不动产（购入、接受捐赠、接受投资、自建、抵债，不含房产企业自行开发房产），进项税第一年抵扣60%，第二年抵扣40%融资租入或现场修建临时建筑，不适用分2年抵扣规定不得抵扣的固

21、定资产，不动产，无形资产，用途改变，用于允许抵扣，凭抵扣凭证按净值*税率计算可以抵扣进项税32建建筑筑业业老项目老项目3%3%简易征收简易征收扣除分包款余额扣除分包款余额新项目新项目2%2%预征预征跨县市（扣除分包）跨县市（扣除分包）清包工清包工可简易征收可简易征收甲供工程甲供工程租租赁赁不不动动产产税改前税改前5%5%简易征收简易征收税改后税改后3%3%预征预征小规模或个小规模或个人人5%5%征收率征收率个人出租住房个人出租住房5%5%征收率减按征收率减按1.5%1.5%老项目是建筑工程施工许可证注明开工时间老项目是建筑工程施工许可证注明开工时间2016-04-302016-04-30前前建

22、筑工程老项目，未取得许可证，按工程合同注明开工日期建筑工程老项目，未取得许可证，按工程合同注明开工日期33房房地地产产老项目老项目简易计税简易计税5%5%征收率征收率选择一般计税选择一般计税3%3%预预征征转让转让/ /租赁税改前租赁税改前取得，或老项目取得，或老项目新项目新项目一般计税一般计税3%3%预预征征收入扣减出让金收入扣减出让金为销售额为销售额转转让让取取得得房房产产税改前税改前差额差额5%5%预缴预缴税改后税改后3%3%预征预征小规模或个小规模或个人人差额差额5%5%缴纳缴纳个人个人不满不满2 2年年5%5%征收，超过征收，超过2 2年（含）免税年（含）免税341、营改增后的税负变

23、化分析、营改增后的税负变化分析2、建安发票、销售不动产发票提前开具还是推、建安发票、销售不动产发票提前开具还是推后开具？后开具？3、房屋应提前打折销售吗？、房屋应提前打折销售吗？4、营改增后是否应整合收购产业链？、营改增后是否应整合收购产业链？355、加强采购控制和增值税进项发票管理、加强采购控制和增值税进项发票管理6、如何与供应商和客户协商价格、如何与供应商和客户协商价格7、如何取得更多的可抵扣进项、如何取得更多的可抵扣进项8、如何利用过渡期优惠政策及财政补贴等、如何利用过渡期优惠政策及财政补贴等9、签订合同注意税收与发票事项、签订合同注意税收与发票事项361、结算方式（一票制、两票制）、结

24、算方式（一票制、两票制）供货方销售货物并运输，运费结算方式决定买方进项税抵扣供货方销售货物并运输，运费结算方式决定买方进项税抵扣A房产企业向房产企业向B公司采购钢材公司采购钢材500万元，另外运费万元，另外运费20万元。万元。（1）送货上门，销售方承担运费，一票结算，全额）送货上门，销售方承担运费，一票结算，全额520万增万增值税专票（值税专票（17%抵扣）抵扣）（2）代垫或买方承担运费，两票结算，）代垫或买方承担运费，两票结算，500万增值税专票万增值税专票（17%）+20万货物运输发票（万货物运输发票（11%）2、供货方纳税人身份：要求一般纳税人、供货方纳税人身份：要求一般纳税人37某房产

25、企业营改增后采购货物时，增值税一般纳税人某房产企业营改增后采购货物时，增值税一般纳税人含税报价为含税报价为75万元，小规模纳税人含税报价万元，小规模纳税人含税报价70万元，万元，应如何选择供应商？应如何选择供应商？假如增值税一般纳税人含税价格假如增值税一般纳税人含税价格100，抵扣率，抵扣率17%，小规模纳税人含税价格小规模纳税人含税价格A，抵扣率，抵扣率3%，可以推算价格，可以推算价格折扣临界点，解下列方程即可：折扣临界点，解下列方程即可：100/1.17-（100/1.17*17%-A/1.03*3%）*（7%+3%+2%）=A/1.0338一般纳税人抵扣率平 衡 点 折 扣 率小规模纳税

26、人3%增票小规模纳税人普票17%86.80%84.02%13%90.24%87.35%11%91.45%89.10%6%96.29%93.77%39财税财税20099号：二、下列按简易办法征收增值税的优惠号：二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（三）一般纳税人销政策继续执行，不得抵扣进项税额：（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率征收率（ 2014年年7月起改为月起改为3% ）计算缴纳增值税：）计算缴纳增值税：2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3

27、.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。石灰（不含粘土实心砖、瓦）。5.自来水。自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）40国税函国税函200990号：三、一般纳税人销售货物适用号：三、一般纳税人销售货物适用财税财税20099号文件第二条第（三）项、第（四）号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票 财税财税201457号：财税号：财税20099号文件第二条第号

28、文件第二条第（三）项和第三条（三）项和第三条“依照依照6%征收率征收率”调整为调整为“依照依照3%征收率征收率”41发票发票类别类别开发开发成本成本增值税增值税差异差异附加附加税税企业所企业所得税得税土地增土地增值税值税差异差异普票普票1000145.318.9 -164.2 增值税增值税专票专票854.7-41.0 62.3 103.3 注1：企业所得税=145.3（ 1+13%） 0.25=41注2：土地增值税=（145.3 1.3+18.9）30%=62.342方案一：车辆在企业名下方案一：车辆在企业名下进项税可以抵扣，折旧与使用费税前据实扣除，不进项税可以抵扣，折旧与使用费税前据实扣除

29、，不涉及个税涉及个税方案二：车辆在个人名下（财税方案二：车辆在个人名下（财税2008-83号）号）进项税不得抵扣，折旧不得扣除，视同实物分配涉进项税不得抵扣，折旧不得扣除，视同实物分配涉及个税，车辆使用费按福利费处理及个税，车辆使用费按福利费处理策略：使用权代替所有权，营改增前推迟购置计划。策略：使用权代替所有权，营改增前推迟购置计划。431、营改增前，建筑工程分包给单位，取得分包发票、营改增前，建筑工程分包给单位，取得分包发票（不含个人），差额征税（不含个人），差额征税营改增后，分包给小规模纳税人（或个人），取得营改增后，分包给小规模纳税人（或个人），取得3%专票抵扣；分包给一般纳税人，取得

30、专票抵扣（专票抵扣；分包给一般纳税人，取得专票抵扣（17%，11%）2、营改增后，挂靠施工风险与对策、营改增后，挂靠施工风险与对策收取管理费，却全额收取管理费，却全额11%增值税增值税取得挂靠方成本的专票，付款方向不符的风险取得挂靠方成本的专票，付款方向不符的风险对策：挂靠方以被挂靠方名义，开立专户付款，发票并对策：挂靠方以被挂靠方名义，开立专户付款，发票并入被挂靠方核算；委托收款不能规避风险入被挂靠方核算；委托收款不能规避风险441、营改增背景下的税收筹划思路、营改增背景下的税收筹划思路2、投资架构、投资架构关联交易的调整设计（建安、绿化、关联交易的调整设计（建安、绿化、建材、销售、代理等关

31、联业务）建材、销售、代理等关联业务）3、产品的营销策略对营改增的响应、产品的营销策略对营改增的响应4、项目公司注销策略的调整（有留抵税额的项目公、项目公司注销策略的调整（有留抵税额的项目公司，不能正常注销怎么办？）司，不能正常注销怎么办？）5、应对税负增加的策略、应对税负增加的策略6、过渡期筹划、过渡期筹划451、价外费用、价外费用2、收入的确认、收入的确认3、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间4、混合销售与兼营（业务流程）、混合销售与兼营（业务流程）5、各种促销方式对税负影响、各种促销方式对税负影响6、销售退回的处理、销售退回的处理461、违约金与价外费用、违约金与价外费用（1）合同履行）合

32、同履行（2）正方向（销售方收取）正方向（销售方收取）（3）反向或解除合同违约金不属于价外费用）反向或解除合同违约金不属于价外费用2、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间3、视同提供应税服务：、视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让无形）向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 47（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售（一）纳税人提供应税服务并收讫销

33、售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义

34、务发生时间为收到预收款的当天。纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。的当天。48收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为

35、收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；有约定收款日期的，为货物发出的当天； 49（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，（四）采取预收货款方式销售货物，为货物

36、发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售

37、款或者取得索取销售款的凭据的当天；取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。50项项 目目会计收入会计收入 增值税增值税 所得税所得税1、将货物交付其他单位或个人代销、将货物交付其他单位或个人代销确认确认征征征征2、销售代销货物、销售代销货物确认确认征征征征3、设有两个以上机构并实行统一核、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构送其他机构用于销售，但

38、相关机构设在同一县（市）的除外设在同一县（市）的除外不确认不确认征征不征不征4、将自产或者委托加工的货物用于、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目不确认不确认征征不征不征515、将购买的货物用于投资，提供给其、将购买的货物用于投资，提供给其它单位或个体经营者它单位或个体经营者确认确认征征征征6、将购买的货物分配给股东或投资者、将购买的货物分配给股东或投资者确认确认征征征征7、将购买的货物无偿赠送其它单位或、将购买的货物无偿赠送其它单位或个人个人不确认不确认征征征征8、将自产、委托加工货物作为投资，、将自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户提供给其他单位

39、或者个体工商户确认确认征征征征9、将自产、委托加工货物分配给股东、将自产、委托加工货物分配给股东或者投资者或者投资者确认确认征征征征5210、将外购货物用于非增值税、将外购货物用于非增值税应税项目（企业内）应税项目（企业内）不确认不确认进项转进项转出出不征不征11、将外购货物用于集体福利、将外购货物用于集体福利或者个人消费或者个人消费不确认不确认进项转进项转出出征征12、将自产、委托加工的货物、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费用于集体福利或者个人消费确认确认征征征征13、将自产、委托加工货物无、将自产、委托加工货物无偿赠送其他单位或者个人偿赠送其他单位或者个人不确认不确认征征征征

40、14、将本企业生产的产品用于、将本企业生产的产品用于市场推广，交际应酬市场推广，交际应酬不确认不确认征征征征534、销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款、销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准国务院或者省级

41、人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。545、对比混合销售、兼营：、对比混合销售、兼营：混合销售混合销售同一笔业务涉及两项以上行为（捆绑式同一笔业务涉及两项以上行为（捆绑式经营）经营）根据经营主业确定适用税率根据经营主业确定适用税率兼营兼营多笔业务涉及两项以上行为（独立的，平行多笔业务涉及两项以上行为（独立的，平行式经营）式经营）556、售价明显偏低且无正当理由、售价明显偏低且无正当理由法释法释20095号第十九

42、条，对于合同法第号第十九条，对于合同法第74条规定的条规定的“明显不合理的低价明显不合理的低价”，人民法院应当以交易当地一般，人民法院应当以交易当地一般经营者的判断，并参考交易当时交易地的物价部门指导经营者的判断，并参考交易当时交易地的物价部门指导价或者市场交易价，结合其他相关因素综合考虑予以确价或者市场交易价，结合其他相关因素综合考虑予以确认。认。转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价70%的，一般可以视为明显不合理的低价；对转让价格的，一般可以视为明显不合理的低价；对转让价格高于当地指导价或者市场交易价高于当地指导价或者市场交易价3

43、0%的，一般可以视为的，一般可以视为明显不合理的高价。明显不合理的高价。 561、允许抵扣范围、允许抵扣范围2、不得抵扣范围、不得抵扣范围3、非正常损失与进项税转出、非正常损失与进项税转出4、供应商身份选择与发票情况、供应商身份选择与发票情况5、发票类别对税负的影响测算、发票类别对税负的影响测算6、商砼抵扣率低如何处理、商砼抵扣率低如何处理7、房产建筑业适用、房产建筑业适用11%税率，取得税率，取得17%专票可专票可否抵扣否抵扣571、营改增可抵扣的增值税进项税额有哪些？有无特别、营改增可抵扣的增值税进项税额有哪些？有无特别要求？要求？（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含）从销售方

44、或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。上注明的增值税额。（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。58（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证机关或者境

45、内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额（应当具备书面合同、付款证明和上注明的增值税额（应当具备书面合同、付款证明和境外单位的签收单）。境外单位的签收单）。 注意代扣义务注意代扣义务注：如果所签合同约定全部税收由支付方承担（税后注：如果所签合同约定全部税收由支付方承担（税后金额），应转化为含税价款。金额），应转化为含税价款。公式：不含税价款公式：不含税价款（1+6%）/（1-6%13%）59涉及业务涉及业务扣税凭证扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税境内增值税业务业务增值税专票增值税专票增值税额增值税额包括机动车包括机动车统一发票统一发票进口业务进口业务海关进口增海关进口增值税专

46、用缴值税专用缴款书款书增值税额增值税额接受境外单接受境外单位或个人应位或个人应税劳务税劳务税收通用缴税收通用缴款书款书增值税额增值税额具备合同、具备合同、付款证明，付款证明，境外账单境外账单购进农产品购进农产品通用机打发通用机打发票票农产品买价农产品买价*13%核定试点除核定试点除外外602、不可抵扣增值税进项税额有哪些？、不可抵扣增值税进项税额有哪些？（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术

47、、非专利技术、商税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目。誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）接受的旅客运输服务、贷款、居民日常服务、餐饮、娱）接受的旅客运输服务、贷款、居民日

48、常服务、餐饮、娱乐乐 611、发票开具内容是否规范，是否属于应税服务范围、发票开具内容是否规范，是否属于应税服务范围2、不同应税服务汇总开具的，应附上服务项目明细清单；、不同应税服务汇总开具的，应附上服务项目明细清单；发票开具内容含义不明确的，应备存能够说明业务真实内发票开具内容含义不明确的，应备存能够说明业务真实内容的证明材料。具体为：容的证明材料。具体为：（1）要有真实的交易，不能虚构业务、虚报数量、虚开）要有真实的交易，不能虚构业务、虚报数量、虚开发票，发票，“票、货、款票、货、款”要相一致，即购进货物（提供劳要相一致，即购进货物（提供劳务）、支付货款、取得的增值税专用发票所注明的销售方

49、务）、支付货款、取得的增值税专用发票所注明的销售方（提供劳务方）名称、印章与其进行实际交易的销售方一（提供劳务方）名称、印章与其进行实际交易的销售方一致。否则，不能抵扣进项税。致。否则，不能抵扣进项税。62（2）发现对方开票有误且不符合作废条件的，应按规）发现对方开票有误且不符合作废条件的，应按规定开具红字增值税专用发票。定开具红字增值税专用发票。（3）一般纳税人如果出现会计核算不健全，或者不能）一般纳税人如果出现会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料，以及应当申请办理一般纳税人资格提供准确税务资料，以及应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，不得抵扣进项税。认定而未申请的，不得抵扣进项税

50、。 （4）纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备）纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料如果不全，其进项税不得抵扣。料如果不全，其进项税不得抵扣。63进项税额抵扣及增值税专用发票管理进项税额抵扣及增值税专用发票管理（1）开票原则：把发票开给跟我签合同的人）开票原则：把发票开给跟我签合同的人（2）受票原则：给谁付款就管谁要发票）受票原则：给谁付款就管谁要发票（3）发票流、资金流、货物流一致，否则可能是虚）发票流、资金流、货物流一致，否则可能是虚开（第三方发票），不得抵扣开（第三方发票），不得