我国中小企业内部控制问题研究_赵栩巍.docx

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1、 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 首都经济贸易大学 硕士学位论文 THESIS OF MASTER DEGREE 论文题目：我国中小企业内部控制问题研究 院 系： _ 会计学院 _ 专 业 ： _ 会计学 _ 学 号： _ 29班 09号 _ 作 者 ： _ 赵栩教 _ 指导教师： _ 赵天燕副教授 _ 完成日期： _ 2014年 3月 _ 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问鹿研宄 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的我国中小企业内部控制问题研究论 文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所 知，文中除了特别加以标注和致谢

2、的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其 它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作 者 签 名 ： 日 期 ： a哪 年 3 月 沾 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即 .学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文 。（保 密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名 :Idwfe导师签名 : am： 2?!1_年丄月乂曰 中小企业对我国的经济发展具有举足轻重的作用，经过这些年的发展我

3、国中小企 业已经有了很大的进步，但还是存在着这样或那样的问题。除了企业自身无 法控制的 外部因素，还有其他因素影响着企业的发展，如资产规模小、经营管理不科学、缺乏 严密的内部控制制度、 “ 家族制 ” 经营等内部问题。我国公司治理结构中存在着不合 理、不健全的问题，也进一步加大了内部控制和公司治理的难度。良好的内部控制可 以有效防止资源的过度浪费和错误舞弊的发生，也可以提高经营效率，降低成本，使 得企业整体的经济效益有所提高。公众期望并要求中小企业在避免错误或舞弊发生方 面能够做得更好，商业界也正在对此做出反应。近年来，机构投资者正影响着企业董 事会、 CEO、 高级管理人员监督企业所采用的方

4、式 方法。企业的机构投资者认为较好 的业绩是较好的公司内部控制的结果。 本文的研究内容主要包括以下几个方面： 第一章论述了本文的选题背景和意义以及国内外文献对内部控制的相关规定。第 二章主要阐述了内部控制的相关概念，主要从中小企业、内部控制、内部控制的目标、 内部控制的要素以及中小企业的特点等几方面定义来论述。第三章论述了中小企业内 部控制中存在的问题，根据内控存在的问题提出了一些改进内部控制的措施。第四章 以 D企业为例分析了其内部控制存在的问题及解决方法。 关键词：中小企业；内部控制；问题；解决措施 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控讳 I问题研究 目录 1 弓 IW . 1

5、 1.1选匾背 *和意义 . 1 L 1.1选题背景 . 1 1.1.2选题意义 . 1 1.2国内外文献综述 . 2 L 2.1国外文献综述 . 2 1.2.2關文献综述 . 2 1.3研舶容和研究方法 . 4 2 +小企业及其 A部控制概述 . 5 2.1 $小企业槪述 . 5 2. 1. 1中小企业界定 . 5 2.1.2中小企业特点 . 6 2.2 rt部控制概述 . 7 2.2.1内部控制定义 . 7 2.2.2内部控制的目标 . 8 2.2.3内部控制的要素 . 9 3中小企业内部控制的问题及解决措施 . 12 3.1中小企业内部控制中 #的问题 . 12 3. 1_ 1内部控制环

6、境不完善 . 12 3.1. 2风险评估体系不健全 . 14 3.1.3内部控制活动缺乏全面性 . 16 3.1.4信息披露不透明，信息系统落后，沟通不顺畅 . 17 3.1.5 部监督不力 . 18 3.2针对问题的解决措施 . 18 3. 2. 1改善内部控制环境 . 18 3. 2. 2建立风险评估体系 . 21 3. 2. 3加强内部控制活动 . 21 3. 2. 4提髙信息化水平 . 24 3. 2. 5加强内部审计的独立性 . 25 4案例研 $ . 26 4.1 D企业基本情 & . 26 4. 2 D企业内部控制存在的问題 . 26 4.2. 1 $部环境方面 . 26 4.

7、2. 2风险防范方面 . 27 4. 2. 3控制活动方面 . 28 4. 2_ 4信息系统方面 . 29 4. 2. 5 29 4. 3针对 D企业内部控制问题的解决措施 . 29 4.3.1 29 4. 3. 2 30 4. 3. 3控制活动 . 30 4. 3.4胃息系统 . 31 4.3.5 rt部监督 . 31 我国中小企业内部控制问题研究 首都经济贸易大学硕士学位论文 . 32 Sc 谢 . 34 . 35 在学期间发表的学术论文 . 37 m 首都经济贸易大学硕士学位论文 1 引言 我国中小企业内部控制问题研究 1.1选题背景和意义 1.1.1选题背景 当今在全世界范围内，中小企

8、业都己经成为了各国经济中不可或缺的经济力量， 中小企业已经日渐成为了经济发展和社会稳定的重要支柱。自中华人民共和国中小 企业促进法颁布实施以来，我国中小企业无论从数量上还是资本量上都有了快速增 长。这期间中小企业经济占国内经济总量的比重不断提高，同时，中小企业在纳税、 进出口等指标上也在逐年上升。一些中小企业在国际上也取得了一些知名度，开始和 国际经济接轨。 据统计，截止 2010年末，全国工商登记的中小企业超过了 1100万家，以工业为 例，2010年完成利润 2.6万亿元，是 2005年的 2.4倍，年均增长 18. 9%。中小企业 在 “ 十一五 ” 时期新增城镇就业岗位 4400万个以

9、上， 80%以上的城镇就业岗位是由中 小企业提供的，这已经成为国有企业员工下岗再就业、应届毕业生就业和广大农村富 佘劳动力就业的主要来源。 经过很多年的发展，我国中小企业的技术创新能力有了很大的提高。据估计，中 小企业提供了全国约 80%以上的新产品开发、 75%以上的企业技术创新和 65%的发明专 利。截至 2010年年底，国家高新技术企业中的中小企业比例达到 82. 6%。中小企业 己经成为我国加快经济发展方式转变、提升自主创新能力的主力军。 综上所述，中小企业是我国经济发展中至关重要的一部分，所以中小企业的健康 发展，对于促进我国经济的发展具有重要意义。 1.1. 2选题意义 公司无论是

10、为了保证资产不受到管理层的侵害，还是为了避免错误和舞弊的发 生，都离不开有效的内部控制做保障。所以企业内部控制水平的高低，直接影响到企 业的生存发展。本文选题主要包括以下三方面的意义： 首先，根据内部控制的理论研究，分析了我国中小企业内部控制存在的问题，并 针对问题提出了改进措施。 其次，通过案例研究的方法分析某中小企业 D企业的经营管理情况，指出其内部 控制方面存在的问题，并且针对问题提出了改进措施，为 D企业内部控制的建设提供 了参考意见。通过实证分析丰富了理论研究。 再次，通过对中小企业内部控制问题的深入研究，同时结合案例公司的具体情况 作为指导其他中小企业在实践中不断解决其在内部控制中

11、存在问题的参考与借鉴，帮 助企业提高自身的内部控制建设，以便从根本上建立起有效的内部控制体系，使企业 第 1页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 能够健康快速的发展。 1.2国内外法规演变 1.2.1国外法规 国外研究内部控制已经有了几十年的历史，经历了以下几个阶段： (1) 内部牵制阶段 一一 20世纪 40年代以前 早在 20世纪 30年代，美国证券交易法就提出了 “ 内部会计控制 ” ，该法规 定义的内部会计控制是通过职务分离和账目核对的方法，通过控制钱、账、物等会计 要素，达到查错防弊的效果。长期以来人们对内部牵制制度的概念都没有根本的异议 , 以

12、至于其在现代企业内部控制中仍然占有很重要的位置。内部牵制主要由实物牵制、 记录牵制、流程和制度牵制三部分组成。 (2) 内部控制制度阶段 20世纪 40年代末至 80年代 以内部控制为基础的审计程序是美国审计准则暂行公告在 1947年提出的。 美国注册会计师协会在 1953年提出了控制层次从日常业务执行层拓展至管理层的观 点，并将此发表在审计程序说明第 19号公告中；这一 阶段的控制内容包括职务 分离、账户核对，组织的设计和协调，尚未涉及到控制环境。 1977年美国出台了反 国外贿赂法，该法规中要求公开上市的公 司必须建立能够满足内部控制目标需要的 内部控制制度。内部控制制度思想认为内部控制应

13、分为内部会计控制和内部管理控制 两个部分。 (3) 内部控制结构阶段 20世纪 80年代末至 90年代初 1988年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第 55号，建议从 1990年 1 月起取代 1972年发布的审计准则第 1号公告，内部控制结构第一次包括了控制 环境，形成了一个包括控制环境、会计系统和控制程序三个事项的结构体系，将会计 控制和管理控制合在一起考虑。各种内控制度和控制程序组成了内部控制结构，这些 制度和程序将为实现企业目 标提供合理的保证。 (4) 内部控制的整体框架阶段 20世纪 90年代以后 1992年，美国 “ 反对虚假财务报告委员会 ” 下属的几个机构组成 C0S0委

14、员会， 发布了内部控制的整体框架，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监 督五个部分构成了内部控制的整体框架。 (5) 企业风险管理框架阶段 一一 20世纪末 安然事件的发生促使了美国萨班斯法案的诞生，这对国内外内部控制都产生了重 大影响 ， C0S0在 2004年提出了包括内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风 险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个要素构成的风险管理框架。 1.2.2国内法规 第 2页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 中华人民共和国财政部于 1986年颁布了会计基础工作规范，其中对内部控制 制度作出了明确的规定。 中华人民共

15、和国财政部于 1996年颁布的独立审计具体准则第 9号 内部控制 和审计风险，这个准则给注册会计师判断是否能信赖公司的内部控制提供了具体的 指导，让注册会计师的审计业务有了具体的指导依据。同时准则 “ 第 9号 ” 第一次提 出了内部控制的 “ 三要素 ” 。 我国较早的关于内部控制的行政性文件是由中国人民银行于 1997年颁布的加强 金融机构内部控制的指导原则，该原则不仅为银行、保险公司等金融机构制定了内 部控制目标、原则、要素，同时还对内部控制提出了基本要求。 中国证监会于 1999年在关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通 知中要求上市公司本着谨慎经营、降低风险的原则建立健全内部

16、控制制度。 2007年 7月 1日起正式实行修订后的会计法，会计法对单位内部会计监督提 出了职责明确、相互分离、相互制约、相互监督四项要求。 中国证监会于 2000年颁 布了公幵发行证券公司信息披露编报规则，要求公开 发行证券的商业银行、保险公司、证券公司在招股说明书中说明内部控制制度的完整 性、合理性和有效性，并建立健全内部控制制度；而且，要求注册会计师对被审计单 位的内部控制制度及风险管理的完整性、合理性和有效性进行评价并出具报告。所有 的证券公司都必须按照证监会 2001年颁布的证券公司内部控制指引建立和完善内 部控制机制和内部控制制度。 中华人民共和国财政部于 2001年颁布了内部会计

17、控制 基本规范（试行 ） 和内部会计控制规范 一 -货币资金（试行），要求 对货币资金进行内部控制，阐 述了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架。 中国注册会计师协会于 2002年发布内部控制审核指导意见，该意见要求注册 会计师需要对被审核公司管理层在特定日期对内部控制有效性的认定进行审核，并发 表审核意见。 中华人民共和国财政部于 2002年到 2003年陆续发布了内部会计控制规范一一采 购与付款（试行 ） ，内部会计控制规范一一销售与收款（试行 ） ，内部会计 控制规范 工程项目（试行）等相关规定。 财政部等五部委于 2008年颁布了企业内部控制基本规范，上市公司自 2009 年7 月

18、 1 R起幵始实施该规范，同时鼓励非上市的大中型企业也参照执行。公司应当 按要求对其内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请会计 师事务所对内部控制的有效性进行审计。 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于 2010年 4月 26日联合发布了企 业内部控制配套指引。企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引共 第 3页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 同构成了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。 1.3研究内容和研究方法 1.3.1研究内容 论文第一章为引言，阐述了论文的选题背景、选题意义以及国内外文献

19、综述。第 二章为中小企业及其内部控制概述，论述了中小企业的定义、中小企业的特点、内部 控制的定义、内部控制的目标。第三章为中小企业内部控制中存在的问题及解决措施， 论述了中小企业内部控制中存在的问题以及针对问题的解决措施。第四章为案例分 析，以 D企业为案例分析了其内部控制存在的问题以及解决问题的建议。 1. 3. 2研究方法 本文采用了规范研究法和案例分析法，通过分析我国中小企业内部控制存在的问 题，提出解决问题的相关措施，并且以案例公司的实际经营情况为研究对象，了解并 分析了其在经营过程中内部控制方面存在的问题以及改进措施。 第 4页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业

20、内部控制问题研究 2中小企业及其内部控制概述 2. 1中小企业概述 2.1.1中小企业界定 中小企业是指其从业人员、营业收入、资产总额等指标的数额符合国家关于中小 企业规模相关标准的企业。这类企业实施内部控制，可以提高自身的经营水平和风险 防范能力，能促进企业的可持续发展。 2011年 6月 18日，财政部、国家统计局、工 业和信息化部、国家发改委联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知， 该通知将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、 营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定，分类如表 2.1所示 表 2.1 行业名称 指标名称 计算单位 数额 农、林、牧、

21、渔业 营业收入 万元 20000以下 工业 从业人员 人 1000以下 营业收入 万元 或 40000以下 建筑业 营业收入 万元 80000以下 资产总额 万元 或 80000以下 批发业 从业人员 人 200以下 营业收入 万元 或 40000以下的 零售业 从业人员 人 300以下 营业收入 万元 或 20000以下的 交通运输业 从业人员 人 1000以下 营业收入 万元 或 30000以下 仓储业 从业人员 人 200以下 营业收入 万元 或 30000以下 邮政业 从业人员 人 1000以下 营业收入 万元 或 30000以下 住宿业 从业人员 人 300以下 营业收入 万元 或

22、10000以下 餐饮业 从业人员 人 100及以上 营业收入 万元 且 2000及以上 信息传输业 从业人员 人 2000以下 营业收入 万元 或 100000以下 软件和信息技术服务业 从业人员 人 300以下 营业收入 万元 或 10000以下的 房地产开发经营 营业收入 万元 200000以下 资产总额 万元 或 10000以下 物业管理 从业人员 人 1000以下 营业收入 万元 或 5000以下的 第 5页，共 37页 首都济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 租赁和商务服务业 从业人员 人 300以下 资产总额 万元 或 120000以下 其他未列明行业 从业人员

23、人 300以下 2.1.2中小企业特点 2.1. 2.1会计机构设置不完整，会计人员业务素质偏低 首先，我国有些中小企业存在着会计机构设置不完整，会计人员业务素质偏低的 情况，有些会计人员不清楚相关的会计政策和会计制度，甚至有些企业的会计人员不 能严格按照规章制度办事，导致财务制度形同虚设。其次，有些中小企业的财务部门 人员不完整，例如有些企业只有一个财务人员，会计出纳都由一个人兼任，导致权责 难以分明。再次，一些中小企业尚未设置财务部门，而是直接由代理记账会计记账， 代理记账会计只会根据企业提供的票据做账，对企业业务的了解不完整，也不能有效 监督原始凭证的完整性和真实性，长此以往，对企业的经

24、营管理会产生不利的影响。 2.1.2. 2员工流动率偏高，企业生命周期偏短 一方面，我国一些中小企业由于规模较小，管理不完善，单人多岗现象普遍，不 仅不利于培养专一型人才， 而且会造成员工工作压力过大，导致较高的员工流失率。 我国中小企业由于管理上存在的弊端以及抵御风险能力的欠缺导致了其生命周期较 短。根据相关统计，我国中小企业的平均成长周期一般不超过 5年，而在日本与欧洲 国家这个数字则高达 12. 5年，是我们国家的 2倍之多。 2. 1. 2. 3信息不透明，财务信息真实性存疑 与上市企业相比，我国非上市中小企业的财务信息不用公开，外部投资者通过公 开的渠道很难得到真实的财务数据以及相关

25、的经营数据，这就造成了非上市中小企业 的信息并不完全透明。另一方面，大多数中小企业的财务报表是不需 要经过会计师事 务所审计的，未经审计的财务报表中的财务数据真实性可能会存在问题，有些企业为 了少缴税款，甚至隐瞒了收入，虚增了成本费用，导致了企业利润的不真实。 2. 1. 2. 4企业所有权和经营权集于一身 我国目前有些中小企业组织机构不健全，一些甚至是家族企业，这就造成了企业 主把所有权和经营权都揽于一身，实际就是企业主自己管理自己的企业，不聘任职业 经理人经营。这样会造成企业权责不明，企业主一人说了算的局面，在这种情况下有 效的内部控制是很难有效实施的。根据调查我们发现并不是所有企业主的经

26、营能力都 很强，实际上是高低不均，存在着偶然性，这就会给企业经营带来风险。例如，如果 出现经营能力较差的企业主却还亲自经营企业而不是委托职业经理人经营的情况，企 业经营失败的风险就会大大提高。 2.1. 2. 5机制灵活 中小企业因为规模较小，组织机构比较精简，管理层级不是很多，所以其办事效 第 6页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 率一般较高，决策速度相对较快。中小企业由于上述特点面对多变的竞争市场，通常 会具有较强的应对能力，运行机制也比较灵活，能集中自身的有限资源投放到体现企 业优势的领域里，形成一定的核心竞争力。 2.1. 2. 6公司人员技术水

27、平偏低 目前我国一些中小企业存在着经营者文化素质较低，知识结构老化，技术水平偏 低的现象。企业职工主要来自国有企业的下岗人员和农村富余劳动力，文化水平一般 偏低，工作缺乏所需要的技能训练。有些中小企业的职工是经营者的亲朋好友，企业 招聘他们时并不太关注其职业技能和专业资格，这就会导致这部分员工的技术水平偏 低。职工的技术水平低会制约中小企业的发展。 2. 2内部控制概述 2.2.1内部控制定义 迄今为止，美国 COSCKCoramittee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)给出的关于内部控制的定义是最权威的，具体表述

28、如下： “ 内部控制的 目的在于通过企业董事会、管理者以及员工的影响，实现财务报表的可靠性、经营活 动的效率和效果以及所适用法规的遵循性等目标而提供合理保证的过程。 ” 从另一个 角度看，此定义同时说明了内部控制是以董事会、经理层及其员工之间的合理配置、 有效治理为基础。因此，股份制公司与控股 集团公司更适合此定义。 我国开始对内部控制进行系统化的研究大致始于 1980年。主要有学术界和审计 职业管理机构两个主体研究 。所以 ，研究结论具有一定的代表性，能够体现我国对内 部控制的认知度和理解程度。 2. 2.1.1学术界的认识 我国学术界对于内部控制概念的解读和概括有着很多版本。张龙平教授认为

29、内部 控制包括：内部控制制度论、内部控制结构论与内部控制成分论三种。会计控制制度 和管理控制制度构成了第一种内部控制制度论，这种理论认为内部控制是为了保证会 计信息真实可靠，防止企业资产流失破坏，以及提升企业经营效 率所采取的控制制度 ; 另一种内部控制结构论则认为内部控制是由控制环境、会计系统和控制程序三类组 成；内部控制成分论则认为控制活动、信息与沟通、控制环境、风险评估、监控等五 个要素构成的内部控制。 王德升阎金错教授在其著作审计学基础中指出，一个组织在其内部采用了一 系列相互联系、相互制约的制度、程序和方法就叫做内部控制。实施内部控制的主要 目的是为了保证会计资料的真实性及可靠性、保

30、护其资产安全完整性，有效提高经济 效率并促进贯彻规定的经营方针。 娄尔行教授在其著作审计学概论中是这样指出的，所谓内部控制 制度，就是 第 7页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 为了保护本单位财产安全，保证会计信息准确可靠，保证国家相关法律法规和本单位 所制定经营方针的顺利执行，所形成的一系列控制程序和控制方法。 2. 2.1. 2职业管理机构的认识 (1) 财政部于 2008年会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部 控制基本规范。具体认为内部控制是实现控制目标的过程，并且认为内部控制的实 施主体不仅包括企业管理层还包括全体员工。内部控制的目标

31、在于有效保证资产安全 完整、财务报告及相关信息真实可靠、企业经营管理合法合规，提高经营效率和效果 , 促进企业实现稳定发展。 (2) 中国注册会计师协会于 1996年在独立审计具体准则第九号 内部控制 与审计风险定义内部控制为：被审计单位制定和实施一系列的制度与程序，其目的 是为了保证业务活动的有效进行，保证会计数据的真实可靠，保证资产的安全完整， 防止、发现、纠正错误与舞弊。 2.2.1. 3本文对内部控制的定义 目前对内部控制的定义，人们的概况方式和角度不一致，但就内部控制的内涵来 看，差别不大。本文对内部控制的定义采用是从静态和动态两个方面的定义。从静态 来看，就是企业为了保证各种信息可

32、靠、企业资产安全和完整、经营效率之提高，以 及各种规章制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法。从动态来看，就 是各种控制措施、程序和方法的有效执行，以及实现保证企业信息真实可靠、保证资 产安全完整、提高经营效率的过程。 2.2.2内部控制的目标 2.2.2.1内部控制的总体目标 内部控制的总体目标是企业追求的最终目标。财 务管理的目标与内部控制的总体 目标是一致的，就是保证企业财富最大化，并且使企业得到可持续性的发展。企业所 有的生产经营与管理活动，都是要保证企业生存、发展、盈利的。其中，生存是最基 本的要求，如果一个企业连生存都无法保证，更不用说发展和盈利了。发展不是生存 的简单延

33、续，而是要有量的积累和质的飞越，是要从一个小企业变成一个大企业，从 一个盈利能力比较弱的企业变成一个盈利能力比较强的企业。盈利是一个企业最根本 的目标，如果一个企业不能盈利，那么生存和发展都是毫无意义的。 2. 2. 2. 2内部控制的具体目标 内部控制总体目标的细化就是内部控制的具体目标。内部控制的具体目标可以分 为以下五个方面： (1) 制定企业战略 企业内部控制目标中，内部控制的最高目标是制定企业发展战略，企业管理层的 第 8页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 行动指导即是企业发展战略。内部控制的五个目标都是围绕制定发展战略这一最高目 标来完成的，

34、通过完成各自的具体目标来真正起到维护和保证战略目标实现的作用。 因此，企业必须针对这些目标 ,制定切实可行的内部控制实施措施，以确保企业战略目 标的良好实现。 (2) 提高经营的效率和效果 这是内部控制的营运目标。现代企业是一个由多个部门、多种管理层次和多个经 营环节所组成的经济组织。在这样的经济组织中相互协调和相互沟通就显得非常重 要。合理的内部控制才能使沟通和协调更有效率和效果。 (3) 保证财务会计报告及管理信息的真实可靠 这是内部控制的报告目标。企业在生产经营中由于釆取了严格的内部控制，使得 企业的经营活动和会计处理能够互相联系、互相制约，从而做到内部互相监督，防范 错误和舞弊行 为的

35、发生。为了达到财务报告可靠性的目标，内部控制必须达到以下要 求：第一，保证所有的交易都能在准确的会计期间内及时的记入正确的账户；第二， 保证会计报表的编制符合企业会计制度以及其他相关会计制度的要求；第三，保证资 产账实相符；第四，保证所有的财务信息都有正确的人员复核。 (4) 保证资产的安全完整 这是内部控制的资产安全目标。在内部控制实行过程中，不相容的两个岗位相分 离，执行人员和记账人员、会计人员与出纳人员等必须分开，这样才能形成内部牵制 关系，预防各种错误舞弊行为的发生，保证资产的安全性。 (5) 遵循国家法律法规 和有关监管的要求 这是内部控制的遵循目标。我国相关部门和企业制定了相应的法

36、规和制度，这些 制度能够更好的维护正常的交易秩序，防止交易相关各方出于自身利益的考虑而不正 当的损害其他人的利益，同时也更好的降低了整个社会的经济运行成本，对有关经济 行为加以严格的管理和规范。但在企业实际经营过程中总存在违反法规、制度的现象， 所以国家有关法规、制度的落实必须靠有效的内部控制来保证。 2.2.3内部控制的要素 企业内部控制体系的构成要素随着经济环境的变化也在不断的发展。美国 “ 反对 虚假财务报告委员会 ” （ 简称 “ COSO委员会 ” ）在审计准则公告第 78号文件中指 出，环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五大要素构成了内部 控制体系的整体框架。 2

37、. 2. 3.1环境控制 环境控制是企业建立与实施内部控制的基础，主要由治理结构、人力资源政策、 企业文化等几个方面构成。企业如果没有良好的内部环境，已经制定的内部控制制度 第 9页，共 37页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 就会形同虚设，无法有效的实施内部控制。 对中小企业而言，环境控制包含的具体因素包括但不限于以下七种。第一，管理 层的诚信和道德价值。第二，管理层对员工工作胜任素质要求。第三，董事会对日常 经营活动的参与和审计委员会的特性。第四，管理层的理念和风险偏好。第五，企业 组织架构、授权与报告体制。第六，权利与责任的分配方式。第七，人力资源政策和 实施

38、结果。 2. 2. 3. 2风险评估 风险评估是在制定目标的基础上，对影响经营管理目标实现的各种不确定事项进 行风险识别并分析所识别的风险，进一步选出应对风险的方法。 对中小企业而言，风险评估包含的具体因素包 括但不限于以下七个方面。第一， 经营环境改变所形成的竞争压力。第二，新入职员工对内部控制机制的不理解或不配 合。第三，重新改造的业务流程系统。第四，影响业务流程的新技术、新产品或新作 业。第五，影响业务流程的企业重组活动。第六，具有相应风险的海外业务。第七， 影响会计核算业务或财务报表的新会计法规。 2. 2. 3. 3控制活动 控制活动是根据风险评估的结果，结合企业自身的业务和事项，运

39、用具体的控制 制度和方法所进行的活动。 中小企业制定的内部控制活动主要是依据其自身的业务和具体事项的要求和特 点来确定的， 主要包括但不限于以下四类活动。第一，将活动执行结果与预期的目标 进行对比。第二，计算机应用条件下的信息处理控制、信息系统运行控制。第三，限 制资产存取、记录、数据文件、计算机程序和定期将账面价值与实物资产进行对比的 实物控制。第四，不相容职责分离控制，即将那些如果由一个人担任，既可能发生错 误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务分给不同的人来做，以此来降低 舞弊或错误发生的风险。 2. 2. 3.4信息与沟通 信息与沟通是指企业准确完整地收集整理与其经营管理有关信息的控制活动，其 目标是为了保证这些 信息以恰当的方式在企业各个层级之间进行及时传递和沟通。 对中小企业而言，信息与沟通控制的因素包括但不限于以下六个方面。第一，企 业信息的收集方法、收集渠道以及收集质量等。第二，企业内部、外部产生的数据以 及事件活动等情况的信息。第三，企业内部与外部相关利益方的信息沟通手段。第四， 企业各层级员工之间的有效沟通手段。第五，员工向上报告重要信息及与外部相关方 有效沟通的途径。第六，正确记录、处理、总结和报告资产、负债、权益以及利润的 信息系统。 2.2. 3. 5内部监督 第 10页，共