新企业所得税法下税收筹划与筹划风险研究_杨进武.docx

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1、 2015年 3月 上期 学术 理论 新企业所得税法下税收筹划与筹划风险研宄 杨进武 云南省昭通市盐津县财政局 摘要：随着中国社会主义市场经济逐渐成熟，新企业所得税法出台，促进市场主体不断地调整自己。税收筹划适应市场新形势而加以完 善，可以促进企业纳税按照税法而取得纳税节约，在一定程度上提高了企业的经济效益。税收筹划逐渐地渗入到企业各个环节中，使企业可以 筹划和安排企业各项活动，己通过税收支出的减少而在行业市场竞争中获得优势。但是，由于税务筹划涉及内容广泛，在越来越多的企业所运 用的同时，也要不可避免地承担相应的风险。 关键词：新企业所得税法税收筹划筹划风险企业经营 税收筹划即为 “ 纳税筹划

2、 ” ，是指纳税人对于纳税方案进行科 学性地筹划，以获取纳税节约的目的。新企业所得税法的出台， 对于税收筹划的内容也做出了相应的调整，使得企业纳税人在税法的 指导下合理节税。有关纳税筹划具体条例的实施，不仅促使税法的立 法级次有所提高，而且还为依法纳税和治税提供法律依据。筹划程 序上，企业要做好税收筹划工作，就要筹划企业投资、经营和理财活 动，在符合新企业所得税法规范的情况下，有效地节约纳税金额。然 而，当税收筹划在具体实施中，基于诸多不确定因素的影响而导致筹 划方案设计中存在着无法掌 控的风险。这就需要对税收筹划风险进行 研究，以具有针对性地制定风险控制筹划措施。 一、 新企业所得税法下，

3、“ 税收筹划 ” 的界定 税收筹划属于综合性学科，其中所涵盖的内容囊括了财税、财 会、法律以及管理等等，目前已经适应市场经济发展需要而形成有效 控制“ 经济纳税 ” 的集合体。企业纳税人为了减轻税负，可以依据税 法规定对于企业所开展的各种活动，诸如企业经营、企业投资以及筹 集资金的活动进行谋划与安排，以通过减轻税负，促进企业财务目标 得以实现。其最终的目的是确保企业正常经营的情况下，合理应税， 而且可以将税负降到最 低，以达到税后利润最大化。税收筹划具有合 法性，其是建立在税法规定范围内的。企业施行合理避税，也是建立 在依法纳税的前提基础上的，按时足额地交纳税款，以使合理避税受 到法律保护。

4、二、 新企业所得税法下，税收筹划所具备的特点 1. 税收筹划的顺法性。在新企业所得税法下的税收筹划中，最基 本的特征就是税收筹划的顺法性，其也是区别于违法偷税、漏税的根 本标志。企业经营过程中，施行税收筹划是在符合新企业所得税法的 情况下执行的，对于法律规定范围内的纳税方案进行选择。纳税人通 过合理安排财务活动，调整企业经营，可以将税负 减轻。可见，税收 筹划是顺应税法立法意图的。从企业整体发展的角度出发，按照企业 长期发展规划优化纳税选择，以做好税收调控工作。 2. 税收筹划的事前性。通常而言，纳税人缴纳税收发生在经济行 为之后，即当企业在交易行为完成后，缴纳相应的税种。税收筹划则 不然，其

5、是发生在纳税义务之前，企业纳税人根据自身的经营业务涉 及纳税行为，具有选择性地实施纳税活动。那么，企业在经营活动开 展之前，就要对于政府的税收优惠政策有所了解，以安排企业的投资 活动和融资活动，合理安排企业财务活动，以使税负降低。 3. 税收筹划的时效性。中国的市 场经济动态化发展，促使中国经 济处于转型期。社会经济形式不断变化，有关法律必然会不断调整和 完善。新企业所得税法下的税收筹划要能够把握住新变化，就要立足 现实，对税法以及相应的法规以准确把握，及时更新税收筹划方案， 实现税收利益最大化。 三、 税收筹划的必要性 1. 企业经济利益最大化。在企业的经营活动和财务活动中，合理 的税收筹划

6、可以节约企业流动资金，税收费用也会相应地有所降低。 当企业的流动资金提高时，资金使用价值也会进一步提高，当企业资 金的流入量远远地超过资金流出量的时候，现金的净流量有所提升。 2. 提高企业会计的专业技术水平。企业税务筹划工作的展开对于 企业会计核算的要求更高。会计人员要对于税收筹划及时优化，并积 极地学习新会计准则，以不断地更新会计知识，掌握税收和税法知 识。 3.完善企业管理制度。企业管理制度的完善，就是要降低企业投 资成本，实现生产经营效益的最大化。税收筹划降低企业成本的同 时，还会促进管理制度合理性。减免纳税金额可以获得利益最大化， 优化企业管理制度，还会提高企业有关人员的纳税意识。

7、四、 造成企业税收筹划风险的原因 一个企业想要获得更好的发展，就必须从多个角度对其未来的 形式加以分析，所以这一点对于企业税收考虑也同样如此。企业在发 展的同时，必须进行税收筹划，而在进行税收筹划的过程中，需要着 眼于全局，进行长期性规划思考。从很多企业的案例中都能够看出， 一些企业往往只注重短期的节税，最终使得自身的发展一直徘徊在违 法的边缘，每一步都会酿成祸患。另外，还有一部分的原因，就是企 业经营管理者，其自身所具备的筹划意识根本不足以支撑整个工作的 开展，最终对于税收筹划的理解出现了偏差。一些企业认为，税收筹 划就是在做少缴税的计划，并将其概念等同于偷税、漏税，那么在实 际操作中，就会

8、减 弱税收筹划的功效。 五、 新企业所得税法下税收筹划风险的控制措施 面临税收筹划方案设计的不确定性，导致税收筹划风险出现。 企业在生产经营中，就需要针对具体的风险情况，采取必要的管理技 巧，以对筹划风险以有效控制。 1.提高税收筹划风险意识。企业纳税人在税收筹划的过程中，存 在着一定的主观性。对于筹划风险进行有效预测，提高税收筹划风险 意识是非常必要的。企业纳税人可以利用网络技术将税收筹划的风险 预警系统建立起来，对于潜在的风险实时监控，以做到未雨绸缪、有 效防范。树立税收筹划的风险意识的目标是实现纳税零风险，在操作 的过程中，要注意灵活运用相关策略，不可以纳税风险的增大为代 价，同时还要对

9、于筹划项目进行理性论证，以确保税收筹划的合理 化。 2.税收筹划要贯彻成本效益原则。将税收筹划贯穿与企业经营活 动和财务活动之中，是通过获得一定的税收利益而降低企业经营成 本。为了实现这一目的，在税收筹划的过程中，必然要付出额外的投 资，这就需要在税收筹划的过程中，充分考虑成本性风险，把握住机 会利益。比如，盈利企业税负必然会很高，为了降低税负，可以将亏 损的企业兼并， 但是，兼并企业的过程中，还要承担相应的负债和各 项开支，因此，在试图降低税负的同时，还要同时考虑到税收筹划的 直接成本和机会成本。可见，在税收筹划中贯彻成本效益原则是非常 必要的。 六、 结语 综市场经济多元化动态发展，必然驱

10、使纳税人的生产 经营方式多样化展开。国家出台了新企业所得税法，其中对于税收筹 划以规范，可以对于日渐复杂的经济获得运用税收制度以筹划。基于 税法的稳定性和社会经济发展的变化性之间所存在的矛盾，税收筹划 为企业带来税负减少的同时，也存在着筹划风险。针对新企业所得税 法下的税收筹划进行研究，把握筹划风险因素，并具有针对性地采取 有效对策，可以对筹划风险以有效控制。 参考文献： 1 关于纳税人向科技型中小企业技术创新基金捐赠有关所得税 政策问题的通知 A.四川省机械工程学会粉末冶金专委会学术交流 会、成都市 2007科技年机械工程学会粉冶年会论文集 C .2007. 2 陈本永 .企业税收筹划 一一

11、 企业经营管理过程中会计政策选择 对税收筹划的影响 J.新财经， 2010 (02). 3 张申杰 .新企业所得税法及实施条例中的税收筹划研 究 J.重庆工贸职业技术学院学报， 2008 (01). 4 李艳 .浅议中小企业纳税筹划 A.创新驱动，加快战略性新兴产 业发展 一一 吉林省第七届科学技术学术年会论文集（下） C.2012. 5 胡绍雨 .新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险 J.经营 空间， 2012 (08). 6 邬晓恬 .新企业所得税法下的企业税收筹划新探 m高等函授学 报 (自然科学版 )， 2011.24 (01). 7 王红云 .纳税会计的理论框架与实务问题研究 M .成都；西南 财经大学出版社， 2009. 59 经营管理者 M anager Journal