新企业所得税法及其相关法律法规释义和最新政策总汇.docx

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1、企业所得税法及其相关法律法规、施行释义和政策总汇第六十三 ?企业所得税法?已由第十届全国人民第五次会议于2007年3月16日通过现予公布自2008年1月1日起施行。?企业所得税法施行?已经2007年11月28日97次常务会议通过现予公布自2008年1月1日起施行。第512法与构造法八章六十条、施行八章133条 第一章总那么 第二章应纳税所得额第一节一般规定 第二节收入 第三节扣除 第四节资产的税务处理 第三章应纳税额 第四章税收优惠 第五章源泉扣缴 第六章特别纳税调整 第七章征收理 第八章附那么宋体加粗为企业所得税法阿拉伯数字序楷体字为施行第一章 总 那么第一条 在境内企业和其他获得收入的组织

2、以下统称企业为企业所得税的纳税人按照本法的规定缴纳企业所得税。1、根据?企业所得税法?以下简称企业所得税法的规定制定本。个人独资企业、合伙企业不适用本法。2、企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业是指按照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。释义摘要 个体工商户以自然人为主体不属于企业不缴纳企业所得税而应征收个人所得税。释义摘要 一人属于有限责任的范畴的股东承当有限责任具有的法人资格并且财产和股东个人财产要明确区分应缴纳企业所得税。释义摘要 排除在境外根据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。按照本条的规定不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业不包括按照外国法律法规在境外成

3、立的个人独资企业和合伙企业。境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人比方在中国境内获得收入也可能会在中国境内设立机构、场所并获得收入也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人比方其实际理机构在中国境内。因此本条明确规定按照外国法律法规成立的个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业和合伙企业。凡按照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税。按照本条的规定但凡按照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业即属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业和合伙企业均不适用企业所得税法即不必缴纳企业所得税

4、。?个人独资企业法?第二条规定：“本法所称个人独资企业是指按照本法在中国境内设立由一个自然人财产为人个人所有人以其个人财产对企业债务承当无限连带责任的经营实体。据此个人独资企业是以人的个人财产对外承当无限责任的其消费经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税企业本身没有的财产和所得所以不属于企业所得税的纳税人。?合伙企业法?第二条规定：“本法所称合伙企业是指自然人、法人和其他组织按照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。“普通合伙企业由普通合伙人组成合伙人对合伙企业债务承当无限连带责任。本法对普通合伙人承当责任的形式有特别规定的从其规定。“有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成普通

5、合伙人对合伙企业债务承当无限连带责任有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承当责任。因此合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承当无限责任的。对于普通合伙企业来说其消费经营所得也即合伙人的所得而由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业来说其消费经营所得也是分别由普通合伙人和有限合伙人依法纳税的企业本身也没有的财产和所得所以不属于企业所得税的纳税人。根据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业不包括非居民企业中的个人独资企业和合伙企业。第二条 企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业是指依法在中国境内成立或者按照外国地区法律成立但实际理机构在中国境内的企业。本法所称非

6、居民企业是指按照外国地区法律成立且实际理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。阅读提示非居民企业就比拟简单一般只就来源于中国境内所得在中国纳税。注意例外：非居民企业在中国境内设立机构、场所的。发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联络的所得缴纳企业所得税居民企业与非居民企业分类分类成 立依 据企业注册登记地或者实际理机构地适 用类 型不适用类 型所得与所设的机构、场所是否有实际联络应税所得来源适用税 率企业居民企业中国法律、行政法规在中国境内企业、事业、社会团体以及其他获得收入的组织个人独资企业、合伙企业境内所得境外所得25外

7、国地区法律但实际理机构在中国境内企业和其他获得收入的组织非居民企业外国地区法律且实际理机构不在中国境内在中国境内设立机构、场所从事消费经营活动的机构、场所包括：一理机构、营业机构、办事机构；二工厂、农场、开采自然资源的场所；三提供劳务的场所；四从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；五其他从事消费经营活动的机构、场所。营业代理人视同有实际联 系境内所得境外所得25无实际联 系境内所得20减按10境外所得不纳税在中国境内未设立机构、场所境内所得20减按10境外所得不属于非居民企业3、企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业包括按照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业、社会

8、团体以及其他获得收入的组织。企业所得税法第二条所称按照外国地区法律成立的企业包括按照外国地区法律成立的企业和其他获得收入的组织。释义摘要本条主要规定了以下两方面的内容：一、“依法在中国境内成立的企业的详细范围根据第一款的规定“依法在中国境内成立的企业需要同时符合以下三个方面的条件：一成立的根据为中国的法律、行政法规。“依法在中国境内成立的企业中的“法是指中国的法律、行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分别由各个领域的法律、行政法规规定。如?公?、?全民所有制工业企业法?、?乡镇企业法?、?农民专业合作社法?、?乡村集体所有制企业?、?城镇集体所有制企业?、?事业登记理暂行?、?社

9、会团体登记理?、?会理?等都是有关企业及其他获得收入的组织成立的法律、法规根据。二在中国境内成立。这是属地辖原那么的表达即在中国境内成立的企业或其他获得收入的组织其成立条件、程序以及经营活动等方面都应当适用中国的法律、法规。属地辖原那么与一国的领土主权亲相关是确定法律辖权的根本原那么之一。三属于获得收入的经济组织。企业所得税是对所得征收的一种税所以纳税人必须是获得收入的主体才能属于新税法规定的“企业即企业所得税的纳税人。本条也采取列举的明确了“企业的详细范围。新企业所得税法已经规定企业和其他获得收入的组织都统称“企业。因此本条明确规定：新企业所得税法规定的“企业包括以下各类获得收入的组织：1.

10、企业。包括制企业和其他非制企业。其中制企业是我国现代企业制度改革的开展方向是目前和今后我国企业的主要形式。企业是以营利为目的、从事消费经营活动的经济实体是企业所得税法最主要的适用对象。需要注意的是根据企业所得税法第一条第二款的规定和本施行第二条的规定这里的“企业不包括按照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业但是包括按照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。2.事业。根据?事业登记理暂行?第二条规定事业是指为了社会公益目的由举办或者其他组织利用国有资产举办的从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会效劳组织。事业虽然是公益性或非营利性组织但也可能通过经营或承受捐赠等行为获得收

11、入。根据企业所得税法第二十六条规定符合条件的事业的收入为免税收入。这里予以免税的非营利组织收入的前提是“符合条件的即符合法律、法规及财政、税务主部门规定的条件。假如事业的收入不属于符合条件的非营利组织的收入范畴那么不能予以免税。3.社会团体。根据?社会团体登记理?第二条规定社会团体是指由中国公民自愿组成为实现会员共同意愿按照其章程开展活动的非营利性社会组织。社会团体也属于公益性或非营利性组织也可能通过经营或承受捐赠等行为获得收入。根据企业所得税法第二十六条规定符合条件的社会团体的收入可以享受免税优惠但是假如社会团体的收入不符合免税条件仍然应当按照新企业所得税法和本施行的规定缴纳企业所得税。4.

12、其他获得收入的组织。理中这些经济组织主要包括：1民办非企业根据?民办非企业登记理暂行?的规定民办非企业是指企业事业、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的从事非营利性社会效劳活动的社会组织。2会根据?会理?规定是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产以从事公益事业为目的按照本的规定成立的非营利性法人。3商会包括中国商会和外国商会中国商会是国内企业组织的非营利性行业协会团体外国商会根据?外国商会理暂行规定?是指外国在中国境内的商业机构员按照本规定在中国境内成立不从事任何商业活动的非营利性团体。4农民专业合作社根据?农村专业合作社法?是指在农村家庭承包经营根底上同类农的消费经营者

13、或者同类农业消费效劳的提供者、利用者自愿结合、理的互助性经济组织。5随着经济社会开展而出现的其他类型的获得收入的组织。二、“按照外国地区法律成立的企业的详细范围“按照外国地区法律成立的企业作为我国企业所得税的纳税人也需要同时具备的三个条件：一成立的法律根据为外国(地区)的法律法规。这类企业虽然是中国的企业所得税的纳税人但是并不是根据中国的法律法规成立的而是根据中国境外的其他(地区)的法律法规成立的。本条规定的“按照外国地区法律成立中的“法律属于广义的法律包括可以作为企业成立根据的所有法律和法规。二在中国境外成立。这类企业不是在中国境内成立的即企业的登记注册地点是在中国境外的其他地区。之所以可以

14、成为中国的企业所得税的纳税人是因为这类企业会获得来自于中国境内的所得。三属于获得收入的经济组织。与“依法在中国境内成立的企业一样这类企业也必须是可以获得收入的组织详细包括：在中国境内设立机构、场所从事消费经营活动的外国企业或者没有在中国境内设立机构、场所但是获得来源于中国境内的所得的外国企业包括在中国境内进展活动并获得收入的外国慈善组织、学术机构等等。根据企业所得税法的规定假如这类企业的实际理机构在中国境内就属于企业所得税法规定的居民企业纳税人否那么即属于非居民企业纳税人。 阅读提示政、不是企业所得税法规定的纳税人。但是政、其依法成立的经济实体那么属于企业所得税法规定的纳税人4、企业所得税法第

15、二条所称实际理机构是指对企业的消费经营、人员、账务、财产等施行本质性全面理和控制的机构。释义摘要 断定是否属于居民企业的一般有：登记注册地、消费经营地、实际控制理地或多相结合等断定。我国新法采用了“登记注册地和“实际理控制地相结合的。释义摘要 “实际理机构要同时符合以下三个方面的条件：第一对企业有本质性理和控制的机构。即并非形式上的“橡皮图章而是对企业的经营活动可以起到本质性的影响。国际私法中对法人所在地的判断中在其它客观无法适用时通常可采取“最亲联络地也符合本质重于形式的原那么。第二对企业实行全面的理和控制的机构。假如该机构只是对该企业的一部或并不关键的消费经营活动进展影响和控制比方只是对在

16、中国境内的某一个消费车间进展理那么不被认定为实际理机构。只有对企业的整体或者主要的消费经营活动有实际理控制本企业的消费经营活动负总体责任的理控制机构才符合实际理机构。第三理和控制的内容是企业的消费经营、人员、账务、财产等。这是本条规定的界定实际理机构的最关键。假如一个外国企业只是在外表上是由境外的机构对企业有本质性全面理和控制权但是企业的消费经营、人员、账务、财产等重要事务实际上是由在中国境内的一个机构来作出决策的那么我们就应当认定其实际理机构在中国境内。上述三个条件必须同时具备才能被认定为实际理机构。5、企业所得税法第二条第三款所称机构、场所阅读提示-如分支机构分、办事处是指在中国境内从事消

17、费经营活动的机构、场所包括：一理机构、营业机构、办事机构阅读提示-如外国企业在中国设立的代表处；二工厂、农场、开采自然资源的场所；三提供劳务的场所；四从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；五其他从事消费经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事消费经营活动的包括委托或者个人经常代其签订合同或者储存、交付货物等该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。释义摘要 委托营业代理人的视同设立机构、场所。承受外国企业委托的主体既可以是中国境内的也可以是中国境内的个人。代理的详细行为包括代其签订合同或者储存、交付货物等。只要经常代表委托人与别人签订协议或者合同或者

18、经常储存属于委托人的或者商品并代表委托人向别人交付其或者商品即使营业代理人和委托人之间没有签订书面的委托代理合同也应认定其存在法律上的代理人和被代理人的关系。阅读提示注意：只有“非居民企业才可能委托代理人且营业代理人须是中国境内的或者个人132、在特别行政区、澳门特别行政区和地区成立的企业参照适用企业所得税法第二条第二款、第三款的有关规定。释义摘要 特别行政区、澳门特别行政区和地区是的领土但由于其施行与我国其他地区不同的法律制度、会计制度。在特别行政区、澳门特别行政区和地区成立的企业其实际理机构在大陆地区时视为?企业所得税法?规定的居民企业。假如在特别行政区、澳门特别行政区和地区成立的企业其实

19、际理机构不在大陆地区那么视为?企业所得税法?规定的非居民企业。第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的应当就其所设机构、场所获得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联络的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实际联络的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。阅读提示本条第三款规定的所得包括在中国境内未设立机构、场所的非居民企业获得的来源于中国境内的所得；在中国境内设有机构、场所的非居民企业获得的与其所设机构、场所没有实际联络的

20、来源于中国境内的所得。这部按照国际惯例叫预提税所得实行20的法定税率征收的是预提所得税如今统一称为企业所得税6、企业所得税法第三条所称所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、承受捐赠所得和其他所得。7、企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得按照以下原那么确定：一销售货物所得按照交易活动发生地确定；释义摘要 这里所谓的交易活动发生地主要指销售货物行为发生的场所通常是销售企业的营业机构在送货上门的情况下为购货或个人的所在地还可以是买卖双方约定的其他地点。 二提供劳务所得按照劳务发生地确定；释义摘要 劳务行为既包括部工业

21、消费活动也包括商业效劳行为其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。比方境外机构为中国境内居民提供金融效劳向境内居民收取费那么应认定为来源于中国境内的所得。三转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定释义摘要 如在中国境内房地产获得的收入应当来源于境内的所得动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定释义摘要 动产与其所有人的关系最为亲因此采取所有人所在地的。同时假如非居民企业在中国境内设立机构、场所并从该机构、场所转让财产给其他或个人的也应认定为来源于境内的所得权益性资产转让所得按照被企业所在地确定释义摘要 包括股权等如境外企业之间转让中国居民企业发行的股票其获得的收益应

22、当属于来源于中国境内的所得；四股息、红利等权益性所得按照分配所得的企业所在地确定；释义摘要 企业因购置被方的股票而产生的股息、红利是被方向方企业支付的回报应当以被方所在地作为所得来源地。 五利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；六其他所得由财政、税务主部门确定。阅读提示所得来源属于境内还是境外的地点确定8、企业所得税法第三条所称实际联络是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以获得所得的股权、债权以及拥有、理、控制据以获得所得的财产等。释义摘要 在境内设立机构、场所的非居民企业其获得的所得与其所设立的

23、机构、场所有无实际联络直接关系到该非居民企业的纳税义务的大小：有实际联络的那么来源于境内、境外的所得都要缴纳企业所得税；没有实际联络的只就来源于境内的所得缴纳企业所得税。释义摘要 非居民企业获得的所得假如与其在中国境内设立的机构、场所有以下两种关系的就属于有“实际联络：一非居民企业获得的所得是通过该机构、场所拥有的股权、债权而获得的。例如非居民企业通过该机构、场所对其他企业进展股权、债权等权益性或者债权性而获得股息、红利或利息收入就可以认定为与该机构、场所有实际联络。二非居民企业获得的所得是通过该机构、场所拥有、理和控制的财产获得的。例如非居民企业将境内或者境外的房产对外出租收取的租金假如该房

24、产是由该机构、场所拥有、理或者控制的那么就可以认定这笔租金收入与该机构、场所有实际联络。阅读提示注意：所得税法施行第4条“实际理机构、第5 条“机构、场所和本条“实际联络的不同表述第四条 企业所得税的税率为25。非居民企业获得本法第三条第三款规定的所得适用税率为20。阅读提示对本条第二款获得的所得新税法第二十七条第五项规定可以免征、减征；第91条规定减按10的税率征收阅读提示本条第二款规定的所得包括在中国境内未设立机构、场所的非居民企业获得的来源于中国境内的所得；在中国境内设有机构、场所的非居民企业获得的与其所设机构、场所没有实际联络的来源于中国境内的所得。这部按照国际惯例叫预提税所得实行20

25、的法定税率征收的是预提所得税阅读提示租金属于有实际联络因此租金要交25的企业所得税而以前租金只交10的预提所得税。阅读提示非居民企业如下图： 有联络纳税25 境内所得 无联络纳税20减按10 国内设立机构场所 有联络纳税25 境外所得 非居民企业 无联络不纳税外国企业注册地在国外理在国外 境内所得纳税20减按10 国内未设立机构场所 境外所得 属于纯粹的“外国企业不属于非居民企业第二章 应纳税所得额第五条 企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。9、企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原那么属于当的收入和费用不款项是否收付均

26、作为当的收入和费用；不属于当的收入和费用即使款项已经在当收付均不作为当的收入和费用。本和财政、税务主部门另有规定的除外。阅读提示权责发生制是以获得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的根据就收入确实认来说但凡当已经实现的收入不款项是否收到都应当确认为当的收入；但凡不属于当的收入即使款项已经收到也不应当确认为当的收入。就费用扣除而言但凡属于当的费用不款项是否支付均作为当的费用；不属于当的费用即使款项已经在当支付也不能作为当的费用。权责发生制条件下企业要对已经发生的交易或事项应当及时确认收入或扣除不得提早或者延后。这里要注意两点：1.企业按权责发生制原那么已确认收入合理预提的各项费用除企业所得税法

27、、施行等和财政、税务主部门另有规定外均可以扣除；2.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的:如保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的:如固定资产减值准备等。 收付实现制是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的根据收付实现制是以款项的实际收付为来处理经济业务确定本收入和费用计算本盈亏的会计处理根底。在现金收付的根底上凡在本实际以现款付出的费用不其应否在本收入中获得补偿均应作为本应计费用处理；凡在本实际收到的现款收入不其是否属于本均应作为本应计的收入处理；反之凡本还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用即使它归属于本也不作为本的收入和费用处理。新法是以权责发生

28、制为根底的只是在特殊的情况下有例外。例外情形如下：1. 非居民企业应纳税所得额确实定。?企业所得税法?第三十七条规定：非居民企业获得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税实行源泉扣缴以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到应支付时从支付或者到应支付的款项中扣缴。预提所得税的计算与缴纳无疑是以收付实现制为根底的。2. 收入总额确实定例如房地产商已获得房地产的预售收入在没有完工的情况下在会计上未确认为收入时也应当对预售收入征收所得税；第十九条租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日确认收入的实现。这一规定已经不完全属于权责发生制原那么更接近收付实现制。3扣除确实定。新法第八条规定

29、其实就是例外情形：企业实际发生的与获得收入有关的、合理的支出包括本钱、费用、税金、损失和其他支出可以在计算应纳税所得额时扣除。这里税法强调实际发生原那么就是以收付实现制为根底的。例如：某A因租赁营业用房与B签订房屋租赁合同租赁为2008年7月1日2009年6月30日合同金额为24万元合同约定租赁满一次付款2021年共计提预提费用12万元。这12万元能不能在2021年税前扣除呢？新法第八条规定企业实际发生的费用才可以税前扣除而A实际上在2021年没有发生过任何房屋租赁的支出因此这12万元是不能在2021年税前扣除的。4.特别要注意“本和财政、税务主部门另有规定的除外 。在这里要特别注意“税务主部

30、门另有规定的 这句话意思是：税务主部门的另有规定要优于会计的权责发生制原那么。例如国税2003 804 ,对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额,在申报纳税时应做纳税调整,依法缴纳企业所得税表达的就是收付实现制的意思。税务部门对权责发生制的观点其实是：收入按不完全的权责发生制支出按不完全的收付实现制。收入按不完全的权责发生制的意思是：收入主要按权责发生制但有时也按收付实现制例如前面说的第十九条租金收入其实就是收付实现制；支出按不完全的收付实现制的意思是：支出主要按收付实现制但有时也按权责发生制例如一个企业当年支付了今后五年的广告费就不能用收付实现制去扣除。另外现行的会计准那么取消了预提费用科

31、目,不少企业放在“其他应付款-预提类-里面。其实申报表第25行“因债权人原因确实无法支付的应付款项：填报纳税人应付未付的三年以上应付帐款及已在本钱费用中列支的其他应付款的“已在本钱费用中列支的其他应付款就是预提费用。10、企业所得税法第五条所称亏损是指企业按照企业所得税法和本的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。释义摘要 计算公式为：应纳税所得额每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除。小于零的数额即税法中规定可弥补的亏损。税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。阅读提示假如企业上一年度发生亏损

32、可在税法规定的限内用当年应纳税所得予以弥补按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源获得的收入为收入总额。包括：12、企业所得税法第六条所称企业获得收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到的债券以及债务的豁免等。释义摘要 应收账款即企业因销售商品或提供劳务而应向购货或承受劳务收取的款项在资产负债表上列为企业的流动资产。应收票据即企业持有的、尚未到兑现的商业票据是企业将来可以变现的债权权益。准备持有至到的债券。即到日固定、回收金额固定或可根据其他确定并且企业有明确意图和才能持有至到的债券。该债券必须是收益可以确定同时该企业还要有意

33、图和才能将其变现的债券。债务的豁免即企业债务被债权人豁免原来列为企业负债的部相应消除相当于企业获得了一笔收入将债务予以抵消因此可计算为企业的收入。企业所得税法第六条所称企业获得收入的非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权、存货、不准备持有至到的债券、劳务以及有关权益等。释义摘要 股权即企业认购其他企业股份在短内无法变现因此归类为非货币形式的收入。不准备持有至到的债券。企业随时可能处置这类债券但债券的价格却变化莫测一时无法确定因此归类为非货币形式的收入。13、企业所得税法第六条所称企业以非货币形式获得的收入应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值是指按照价格确定的价值。阅读提示注意

34、14-24条各项收入工程的收入金额确实认及收入实现时间确实认并注意与第7条规定的所得来源地点确实定的区别和联络一销售货物收入；14、企业所得税法第六条第一项所称销售货物收入是指企业销售商品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货获得的收入。阅读提示旧法称为“消费经营收入新法叫做“销售货物收入是同会计准那么一致的称法不再区分主营业务收入和非主营业务收入。释义摘要 上述各种货物类型销售时在税务和会计处理摊销上各有所不同：1.收入时间确实认根据?企业会计准那么4收入?第四条销售商品收入同时满足以下条件的才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保存通常与所有权相联络的

35、继续理权也没有对已售出的商品施行有效控制；收入的金额可以可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量。由于税法与会计存在的目的不同在收入确认方面也有所差异：会计上将“商品所有权的风险转移作为销售商品收入实现的重要条件。根据?企业会计准那么4收入应用指南?与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失而这些风险本质上属于企业经营风险应由企业获得的利润来弥补不能由来承当否那么会造成税收的不公平因为每个企业面临的风险大小是不一样的。因此税法对收入确实认就不能以“风险转移为必要条件。会计上确认收入的第二个条件是“不再保存继续理权。也就是说对实际上继续

36、控制的商品其销售收入不能确认但从税法角度来说谁控制商品并不重要只要商品所有权发生了变化就应该确认为收入所以这一条件也不适用于所得税法确认收入。“相关收入和本钱可以可靠地计量也是会计上确认收入的一个必要条件符合会计的稳健性原那么税法上对此的要求是收入和本钱要合理出于反避税的目的税务假如认为收入和本钱不合理有权采取合理的进展调整。所得税法中对销售货物收入确实认条件：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权二是与交易相关的经济利益可以流入企业三是相关的收入和本钱可以合理地计量。释义摘要 销售货物收入金额确实认：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。销售货物涉及

37、现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当损益。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的限内付款而向债务人提供的债务扣除阅读提示-会计制度规定现金折扣计入“财务费用“。销售货物涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的应当在发生时冲减当销售货物收入。销售折让是指企业因售出货物的质量不合格等原因此在售价上给予的减让。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的应当在发生时冲减当销售货物收入。销售退回是指企业售出的货物由于质

38、量、品种不符合要求等原因此发生的退货。阅读提示除现金折扣以折扣前的金额确认收入外其他折扣、折让、退回等均以折扣后的金额确认为收入二提供劳务收入；15、企业所得税法第六条第二项所称提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配释义摘要 如通用零部件的机械修理、农林牧渔业机械的修理、医疗诊断、监护及治疗设备的修理、社会公共平安设备及器材的修理、铁路设备的修理、汽车修理、船和运动船的修理等等、交通运输、仓储租赁、金融、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术效劳、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区效劳、加工释义摘要 属于制造业的范畴包括农副食品加工业石油加工、炼焦及核燃料加工业有色金属、黑

39、色金属冶炼及压延加工业废弃资源和废旧材料回收加工业等以及其他劳务效劳活动获得的收入。释义摘要 正确理解本条的规定应当注意以下两个方面：一、“劳务的范围本条列举了“劳务所涉及的行业主要根据的是?国民经济行业分类?GB/T47542002的规定同时借鉴国际通行的经济活动的同一性原那么进展划分。劳务是无形的商品是指为别人提供效劳的行为包括体力和脑力劳动。本条所列举的提供劳务收入所涉及的行业也较为广泛既包括工业也包括第三产业等。建筑安装属于制造业范畴指建筑物主体工程开工后建筑物内各种设备的安装活动以及施工中的线路敷设和道安装。不包括工程收尾的装饰如对墙面、地板、天花板、门窗等处理活动。修理修配所涉及的

40、行业很多例如通用零部件的机械修理、农林牧渔业机械的修理、医疗诊断、监护及治疗设备的修理、社会公共平安设备及器材的修理、铁路设备的修理、汽车修理、船和运动船的修理等等。交通运输包括：一铁路运输业指铁路客运、货运及相关的调度、信、机车、车辆、检修、工务等活动；二道路运输业包括公路客运输、道路货物运输、道路运输辅助活动等；三城公交业指城客运输活动包括公共电汽车客运、轨道交通出租车客运、城轮渡以及其他城公共交通；四水上运输业包括水上客运输、水上货物运输、水上运输辅助活动等。仓储租赁包括仓储和租赁两部。仓储指专门从事货物仓储、货物运输中转仓储以及以仓储为主的物流送配活动。例如谷物、棉花等农仓储。租赁包括

41、两类：一是机械设备租赁指不装备操作人员的机械设备的租赁效劳包括汽车租赁、农业机械租赁、建筑工程机械与设备租赁、计算机及设备租赁等；二是文化及日用品出租包括图书及音像制品出租等。金融主要是指金融业包括银行业、业、业以及其他金融活动。其中业主要包括人寿、非人寿以及辅助效劳。邮电通信包括邮电和通信两部。邮政业和仓储、运输业列为一类主要包括邮政即邮政系统提供的邮政效劳以及其他寄递效劳即邮政系统以外的所提供的包裹、小件物品的搜集、运输、发送效劳。通信包括电信效劳、互联网信息效劳、播送电视传输效劳、卫星传输效劳等。咨询经纪。咨询业包括会计、审计及税务效劳、社会经济咨询以及其他专业咨询；经纪业是指商品经纪人

42、等活动。文化体育。文化业包括出版业播送、电视、电影和音像业文化艺术业等体育业包括体育组织、体育场馆及其他体育活动。科学研究主要指为了增加知识包括有关自然、工程、人类、文化和社会的知识以及运用这些知识创造新的应用所进展的系统的、创造性的活动。该活动仅限于对新发现、新理的研究新技术、新、新工艺的研制。研究与试验开展包括根底研究、应用研究和试验开展。包括自然科学研究、工程和技术研究、农业科学研究、医学研究、社会人文科学研究及其试验开展等。技术效劳包括专业技术效劳业和科技交流和推广效劳业两类。前者包括气象、海洋、测绘效劳及技术监测、环境监测、工程技术与规划理等；后者包括技术推广、科技中介等效劳。教育培

43、训包括学前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及职业技能培训、特殊教育等。餐饮住宿。餐饮业包括正餐效劳、快餐效劳、饮料及冷饮效劳以及其他餐饮效劳；住宿业包括饭店、一般馆及其他住宿效劳。中介代理。中介包括房地产中介效劳、职业中介效劳、科技中介效劳等代理包括贸易、金融领域的代理等。卫生保健包括医院、卫生院及社区医疗活动、门诊部医疗活动、方案生育技术效劳活动、妇幼保健活动、专科疾病防治活动、疾病预防控制及防疫活动以及其他卫生保健活动。社区效劳包括居民社区的物业等效劳。包括效劳业指为社会各界提供商务、组团和散客的效劳。包括向顾客提供咨询、方案和建议、日程安排、导、食宿和交通等效劳。包括室内活动、乐园、

44、休闲健身活动及其他活动。加工属于制造业的范畴包括农副食品加工业石油加工、炼焦及核燃料加工业有色金属、黑色金属冶炼及压延加工业废弃资源和废旧材料回收加工业等。此外还包括其他提供劳务的行业。上述各种劳务类型按以下确认收入：一收入时间确实认 企业同时满足以下条件时应确认提供劳务收入的实现：一是收入的金额可以合理地计量；二是相关的经济利益可以流入企业；三是交易生的本钱可以合理地计量。二收入确实认 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用以下：

45、1.已完工作的测量；2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3.已经发生的本钱占估计总本钱的比例。三收入金额确实认1.企业应当按照从承受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等持续时间超过12个月的应当在纳税年度完毕时按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计间累计已确认提供劳务收入后的金额确认当提供劳务收入。同时按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计间累计已确认劳务本钱后的金额结转当劳务本钱。3.企业提供劳务但不按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的应当分别以下情况处理：假设已经发生的劳务本钱预计可以得到补偿的按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入并按一样金额结转劳务本钱；假设已经发生的劳务本钱预计不可以得到补偿的可暂不确认提供劳务收入但也不将已经发生的劳务本钱计入当损益待已经发生的劳务本钱确定不能得到补偿时再经主税务核定作为损失扣除。4.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时销售商品部和提供劳务部可以区分且可以单独计量的应当将销售商品的部作为销售商品处理将提供劳务的部作为提供劳务处理。销售商品部和提供劳务部不可以区分或虽能区分但不可以单独计量的应当将销售商品部和提供劳