税务稽查和相关法律知识概述.docx

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1、第二章 税务稽查和相关法律本章主要阐述税务稽查相关法律的分类、法律适用、税务稽查与相关法律法规的关系、税收行为以及税收法律责任等内容。通过本章的学习有助于税务稽查人员正确理解和掌握税务稽查相关的法律知识增强法律观念。第一节 税务稽查相关法律概述税务稽查相关法律是指税务稽查活动涉及的全部法律的总和是开展税务稽查工作的根本根据。一、税务稽查相关法律的分类税务稽查相关法律可按照不同的进展分类。一税收法律和其他相关法律这是按照法律所调整的对象不同进展的分类。税收法律是直接调整税收法律关系的各种法律的总称如?税收征法?以下简称?税收征法?、?增值税暂行?以下简称?增值税暂行?等税收法律。其他相关法律是指

2、调整行政法律关系、刑事法律关系及其他法律关系的同时也调整税收法律关系的法律。如?行政处分法?以下简称?行政处分法?、?刑法?以下简称?刑法?等。二实体法和程序法这是按照法律内容的不同进展的分类。实体法是规定税收法律关系主体的权利和义务的法律如?增值税暂行?、?营业税暂行?以下简称?营业税暂行?等；程序法是规定实现实体法确定的权利和义务所需程序的法律如?行政诉讼法?以下简称?行政诉讼法?。实际上许多法律既有实体内容又有程序内容。如?税收征法?、?行政处分法?。三普通法和特别法这是按照法律适用范围的不同进展的分类。普通法是对全国范围内的一般人、一般事在一般情况下普遍有效的法律如?刑法?等。特别法是

3、对特定人、特定事或在特定地区、特定时有效的法律如?个人所得税法?以下简称?个人所得税法?。四、法律、行政法规、地方性法规、规章、性这是按照法的效力来源和效力等级不同进展的分类。税收法律可分为、税收法律、税收行政法规、地方性税收法规、税收规章、其他税收性。是一个的根本大法具有法律权威和法律效力是制定法律法规的根据。我国第五十六条规定公民有按照法律纳税的义务。税收法律是享有立法权的权利按照法定程序制定的。我国税收法律是由全国人民及其常务会制定的其法律地位和法律效力次于我国现行税法体系中?个人所得税法?、?企业所得税法?和?税收征法?等属于税收法律。税收行政法规是根据和法律的受权所制定的由签署公布主

4、要形式有“或“暂行。税收行政法规的效力低于、税收法律。目前税收行政法规有?增值税暂行?、?消费税暂行?以下简称?消费税暂行?、?营业税暂行?、?烟叶税暂行?、?车辆购置税暂行?、?进出口关税?、?企业所得税法施行?以下简称?企业所得税法施行?、?个人所得税法施行?以下简称?个人所得税法施行?、?土地增值税暂行?等。地方性税收法规是、自治区、直辖以及级人民所在地的和批准的较大的人民及其常务会根据、税收法律和税收行政法规结合本地区的实际情况制定的。另外自治地方的人民有权按照当地民族的、经济和文化的特点制定税收单行。地方性税收法规仅在制定地范围内适用。税收规章分为税收部门规章和地方税收规章。税收部门

5、规章是税收主部门和税务总根据税收法律法规在本部门权限内按照规定程序制定的如?税务行政复议规那么?、?税务代理?等。地方税收规章是、自治区、直辖以及较大的人民根据法律法规及地方性法规制定的。税收规章是税收征活动的重要根据但其法律效力较低。一般情况下税收规章不作为税收的直接根据但具有参照性的效力。在参照规章时应当对规章的规定是否合法有效进展判断对合法有效的规章应当适用。规章制定作出的与规章具有同等效力的规章解释人民审理行政案件时参照适用。税收性是行政根据法律、行政法规、规章的规定制定的是对税收法律、行政法规、规章的详细化和必要补充。它在税收工作领域中数量最多、法律效力最低。五国内法和国际法这是按照

6、法的创制主体和适用主体的不同进展的分类。国内法是指一个主权制定的施行于本国的法律。国际法是国际法律关系主体参与制定或公认的适用于各个主体之间的法律。在税收领域涉及国际法的主要是国际税收条约、协定。国际税收条约、协定是之间根据国际法的规定为确立其税收方面的互相权利和义务而缔结的书面协议。国际税收条约包括一般性的税收条约和特别税收条约。一般性的税收条约通常是多数参加的,主题事项涉及世界性税收问题,起着创立一般适用的国际法原那么和规那么的作用；如WTO协定。特别税收条约,一般由两个或几个为特定事项缔结的；如之间的税收互惠规定。当国际法与国内法的规定不一致时按国际法大于国内法的原那么应当执行国际法但涉

7、及税收优惠的应当按最优惠的规定执行。二、税务稽查相关法律的适用原那么为确保税务稽查作出的详细行政行为合法有效在税务稽查施行时运用相关法律应遵循以下原那么：一法律优位原那么法律优位原那么在税法中的作用主要表达在处理不同等级税法的关系上位阶高的法律其效力高于位阶低的法律。法律优位原那么说明法律、行政法规、地方性法规、规章及性的效力是依次递减的。如效力低的与效力高的相抵触效力低的应当服从效力高的。值得注意的是当地方性法规与部门规章之间对同一事项的规定不一致不能确定如何适用时由提出认为应当适用地方性法规的应当在该地方适用地方性法规的规定；认为应当适用部门规章的应当提请全国人民常务会裁决。部门规章之间、

8、部门规章与地方规章之间对同一事项的规定不一致时由裁决。二法律不溯及既往原那么法律不溯及既往原那么是绝大多数所遵循的法律适用原那么。其根本含义为：一部新法施行后对新法施行前人们的行为不得适用新法而只能沿用旧法。在税法领域内坚持这一原那么目的在于维护税法的稳定性和可性使纳税人能在知道纳税结果的前提下作出相应的经济决策。如原?税收征法?1993年公布第四十七条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款。但是扣缴义务人已将纳税人回绝代扣、代收的情况及时税务的除外。此条没有规定对应扣未扣、应收未收税款的扣缴义务人处以罚款。而新?税收征法?2001年公布第六十九条规定

9、对应扣未扣、应收未收税款的扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。按照法律不溯及既往原那么扣缴义务人发生在2001年5月1日之前的应扣未扣、应收未收税款的行为税务不得处以罚款。三新法优于旧法原那么新法优于旧法原那么也称后法优于先法原那么其根本含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时新法的效力优于旧法。其作用在于防止因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。新法优于旧法原那么的适用以新法生效施行为标志新法生效施行以后用新法新法施行以前包括新法公布以后尚未施行这段时间仍沿用旧法新法不发生效力。四特别法优于普通

10、法的原那么此原那么的含义为对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时特别规定的效力高于一般规定的效力。但凡特别法中作出规定的即排挤普通法的适用。如在行政复议领域?税收征法?相对于?行政复议法?以下简称?行政复议法?而言是特别法。按照?行政复议法?的规定当纳税人对税务的税务处理存在异议时可以直接申请复议。但是?税收征法?第八十八条规定纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务在纳税上发生争议时必须先按照税务的纳税缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保然后可以依法申请行政复议。按照特别法优于普通法的原那么,此时纳税人就应当按照?税收征法?的规定先缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保然后才可以依

11、法申请行政复议。三、税务稽查法律的时效时效是指法律规定的某种状态经过法定时间而产生一定法律后果的法律制度。在税务稽查活动中是指税务在法定的间内不行使权利当间届满后即丧失了要求纳税人、扣缴义务人等履行义务之权利的制度。税务稽查活动主要涉及到两个时效问题即税款的追征限和税务行政处分的追罚限。一税款的追征限1.?税收征法?第五十二条规定因税务的责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的税务在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款但是不得加收滞纳金。税务的责任是指税务适用税收法律法规不当或者执法行为。所谓使用税收法律法规不当是指税务在应用税收法律法规时对应该用此项规定的却应用了彼项规定但是在使用时

12、发生错误导致纳税人少缴税款；所谓执法行为是指税务在执法程序上、执法权限上、执法主体上发生了错误。2.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征可以延长到五年。所谓特殊情况?税收征法施行细那么?第八十二条规定是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款累计数额在十万元以上的情况。3.对偷税、抗税、骗税的税务追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款不受上述规定限的限制税务可以无限追征。二税务行政处分的追罚限?税收征法?第八十六条规定违背税收法律、行政法规应当给予行政处分的行为在五年内未被发现的不再给予行政处分。在

13、适用此规定时应注意以下几点：1.在行为发生后的五年内对该行为有辖权的税务未发现这一行为在五年后无何时发现了这一行为对行为人不能再给予行政处分。2.五年的限从行为发生之日起计算行为发生之日是指行为完毕日或停顿日。3.行为有连续或继续状态的自行为终了之日起计算。所谓连续行为是指行为人在一定时间内连续数次施行了同一性质完全一样的行为如某纳税人屡次采取使用假、不计收入等手段偷税。所谓继续行为是指一个行为发生后该行为以及由此造成的不法状态一直处于持续状态如逃避追缴欠税行为。有连续或继续状态的行为自最后一次行为施行完毕之日起计算限。第二节 相关法律及运用一、税收法律的运用一税收实体法由于税收实体法律内容非

14、常广泛详见表2-1本章不逐一讲述仅简述各实体税法的根本构成要素。1.纳税义务人纳税义务人简称纳税人也称“纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的和个人。任何一个税种首先规定纳税人解决对谁征税的问题。不同的税种规定的纳税人也不尽一样但往往存在重复、穿插现象同一纳税人依法可能要承当多个税种的纳税义务。2.征税对象征税对象又称课税对象是税法中规定的征税目的物是据以征税的根据。通过规定征税对象解决对征税问题。但凡列为征税对象的就属于该税种的征收范围；但凡未列为征税对象的就不属于该税种的征收范围。例如我国增值税的征税对象是货物和应税劳务在消费、流通过程中的增值额；所得税的征税对象是企业利润和个人工资、薪

15、金等项所得。3.税率税率是应纳税额与征税对象之间的关系或比例是计算税额的尺度表达征税的深度关系着的收入多少和纳税人的负担程度因此它是表达税收政策的中心环节。税率包括比例税率、累进税率和定额税率等三种根本形式。4.纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从消费到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在消费和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。纳税环节解决的是在商品流转和财产持有过程中征几道税以及在哪个环节征税的问题。纳税环节有广义和狭义之分广义的纳税环节指全部课税对象在再消费中的分布情况。例如资源税分布在消费环节流转税分布在消费流通环节所得税分布在分配环节等。狭义的纳税环节是指应税商品在

16、流转过程中应纳税的环节详细指每一种税的纳税环节是商品课税中的特殊概念。按照纳税环节的多少可将税收课征制度划分为一次课征制和屡次课征制两类。5.纳税限纳税限是税法规定的纳税主体向税务缴纳税款的详细时间。纳税限是衡量征纳双方是否按时行使征税权利和履行纳税义务的尺度。纳税限一般有按次纳税、按纳税和按年计征、分预缴三种。采取哪种形式的纳税限缴纳税款同课税对象的性质有着亲关系各单行税法也有详细规定。6.纳税地点纳税地点是指缴纳税款的地点。纳税地点一般为纳税人的住所地也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的这关系到税收辖权的问题。如住所地在甲地的某建筑企业到乙地提供建筑劳务按照?营业税暂行?的规定其

17、营业税应由乙地主税务辖；假如该建筑企业未在乙地申报缴纳营业税那么应由其住所地即甲地税务补征。也就是说对建筑劳务而言住所地和应税劳务发生地的主税务都有权辖。再如住所地在甲地的某房地产企业到乙地进展房地产开发其销售不动产营业税应由乙地主税务辖；假如该开发企业未在乙地申报缴纳营业税按照现有规定甲地税务无权对转让不动产营业税补征假如甲地税务发现该企业未按规定在乙地申报缴纳税款应乙地主税务施行辖权。7税收优惠税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予免除或部免除纳税义务的规定包括减税、免税、税收抵免等多种形式。税收程序法律法规见表2-1。表2-1 税收实体法律法规一览表类 别法律法规名称公布时间及

18、文备 注货物和劳务税增值税暂行199334自1994年1月1日起施行增值税暂行施行细那么财法字1993第38从施行之日起施行增值税假设干详细问题的规定国税发1993154消费税暂行199335自1994年1月1日起施行消费税暂行施行细那么财法字1993第39营业税暂行199336营业税暂行施行细那么财法字1993第40车辆购置税暂行2000294烟叶税暂行2006第4所得税企业所得税法200763自2021年1月1日起施行企业所得税法施行2007第512自2021年1月1日起施行企业所得税假设干政策问题的规定财税字1994009个人所得税法2007第52008年3月1日起施行修改?个人所得税法

19、施行?的2021第519自2021年3月1日起施行土地增值税暂行199338土地增值税暂行施行细那么财法字19956财产税房产税暂行198690房产税假设干详细问题的解释和暂行规定财税地字1986第008房产税假设干详细问题的解释和暂行规定财税地字1986第008城房地产税暂行财字195133城镇土地使用税暂行2006第483自2007年1月1日起施行耕地占用税暂行第511自2021年1月1日起施行契税暂行1997第224自1997年10月1日起施行契税暂行细那么财法字199752自1997年10月1日起施行资源税暂行199339自1994年1月1日起施行资源税暂行施行细那么财法字1993第4

20、3资源税假设干问题的规定国税发1994015车船税暂行2006年第482自2007年1月1日起施行车船税暂行施行细那么 税总 462007年2月1日公布其他税印花税暂行19881自1988年10月1日起施行印花税暂行施行细那么财税字1988第225本细那么与同时施行城维护建立税暂行198519自1985年度起施行筵席税暂行19886施行日由各、自治区、直辖人民确定二税收程序法1.?税收征法?税收征法?是税务人员使用最频繁的一部法律实际上?税收征法?既有实体法内容又有程序法内容?税收征法?确定了稽查的法律地位和执法权限明确了稽查在稽查过程中应尽的义务和职责。?税收征法?的根本内容在这不再详述但要

21、注意以下两个问题：1稽查的职责。职责就是工作的内容和范围,根据其来源的不同可以分为法定职责和受权职责。法定职责是法律、法规、规章明确规定的职责;受权职责是法律法规受权有权以性的形式确定的职责。?税收征法?第十四条规定本法所称税务是指各级、税务分、税务所和按照规定设立的并向社会的税务机构。?税收征法施行细那么?第九条第一款规定：“税收征法第十四条所称按照规定设立的并向社会的税务机构是指以下的稽查。稽查专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。由此可见查处偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件是稽查的法定职责也就是说在税收征收理活动中无哪个部门发现了上述案件都应交由稽查查处。同时?税收征法施行细那

22、么?第九条第二款规定：“税务总应当明确划分和稽查的职责防止职责穿插。该款受权税务总确定稽查的职责。为此税务总以?税务总进一步加强税收征根底工作假设干问题的?国税发2003124的形式明确了稽查的受权职责即征收理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围按照以下三个原那么划分：一是在征过程中对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收理机构负责；二是税收案件的查处包括选案、检查、审理、执行由稽查负责；三是专项署由稽查负责牵头统一组织。所以稽查的职责是法定职责与受权职责的总和。2稽查的行政处分权。?行政处分法?第二十条规定行政处分由行为发生地的级以上地方人民具有行政处分权的行政辖。法律、

23、行政法规另有规定的除外。因此有人认为以下的稽查不能享有完好的行政处分权。但是该条的“除外规定说明假如特别法另有规定的那么适用特别法。在行政处分领域?税收征法?相对于?行政处分法?来讲就是特别法。?税收征法?及其施行细那么规定各级、税务分、税务所和以下的稽查是税务既然稽查是税务就可以行使法律赋予税务的所有权利。同时?税收征法?第七十四条并未对稽查的处分权设置限制性规定。所以以下的稽查享有完好的处分权且没有处分额的限制。2.?中华人民共和票理?是指在购销商品提供或者承受效劳以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。它是经营活动的原始凭证这既是买方的支出证明同时也是卖方收入证明是和个人消费经营会

24、计核算的重要凭证。由税务统一印制、发放和理。在查处的涉税案件中在整个涉税案件中占据了很大比例。?中华人民共和票理?以下简称?理?及其施行细那么1993第6是目前理的根据它涵盖了印制、领购、开具、获得和保的全部理过程。此外对当事人违背理规定应当承当的法律责任也作了相应的规定。3.?稽查工作规程?稽查工作规程?是税务总制定的部门规章是税务稽查执法的重要根据主要规定了税务稽查对象确实定及辖、税务稽查的施行、审理、税务处理执行、税务稽查案卷理等。详细内容见本书第三、四、五、六章。税收程序法律法规见表2-2。表2-2税收程序法律法规一览表类别法律法规名称公布时间及文备注税收征类税收征收理法年月日第九届全

25、国人民常务会第二十一次会议修订 自2001年5月1日起施行税收征收理法施行细那么2002362自2002年10月15日起施行税务总贯彻施行?税收征收理法?有关问题的国税发200154税务总贯彻?税收征收理法?及其施行细那么假设干详细问题的国税发200347发票理类中华人民共和票理1993年12月12日经批准中华人民共和票理施行细那么国税发1993157工作规程类税务稽查工作规程国税发19952261995年12月1日发布税务登记理税务总 2003年第7 自2004年月日起施行税务总完善税务登记理假设干问题的国税发200637纳税人财务会计报表报送理自2005年5月1日起执行纳税信誉等级评定理国

26、税发200392税收减免理国税发2005129自2005年10月1日起执行欠税税务总2004年第9自2005年1月1日起施行二、其它相关法律的运用一?行政处分法?税务施行检查后可能要对纳税人进展行政处分。税务行政处分不仅要遵守税法的规定还要遵守?行政处分法?的规定。1.税务行政处分的主体、客体和种类按照?行政处分法?的规定行政处分的主体有三种：行政、法律法规受权的具有理公共事务的组织、以及行政按照法律、法规、规章委托的组织。而根据现有的法律规定税务行政处分的主体只有一种即税务。详细而言是指各级、税务分、税务所和以下的稽查。税务行政处分的客体是税务行政处分主体所指向的对象即所谓的税务行政理相对人

27、。根据现有法律规定税务行政处分的客体有纳税人、扣缴义务人、纳税人和扣缴义务人的银行或者其它金融机构、税务代理人和其它税务当事人。如?税收征法施行细那么?第九十八条规定对税务代理人违背税收法律、行政法规造成纳税人未缴或者少缴税款的对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50以上3倍以下的罚款。再如?税收征法?第七十一条规定税务对违背?理?印制的可以进展行政处分。按照?行政处分法?第八条的规定行政处分的种类有警告；罚款；没收所得、没收财物；责停产停业；暂扣或者撤消答应证、暂扣或者撤消执照；行政拘留和法律、行政法规规定的其他行政处分。从我国现行的法律法规看税务行政处分有三种：一是罚款；二是没收财物和所得

28、；三是取消某种行为资格如停顿出口退税权、取消增值税一般纳税人资格等。2.税务行政处分的辖税务行政处分的辖是税务系统各级税务之间不同地区的同级税务之间同一地区国税、地税税务之间在对税收行为进展行政处分时的职责分工和理权限。一个详细的税务行政处分案件只有既明确了由哪一个级别的税务辖又明确了由哪个地方的税务辖才可以确定合格的辖。税务行政处分的辖通常可以分为级别辖和地域辖。1级别辖。它解决的是在税务哪些行政处分由哪一级税务组织施行的问题。前面已述各级、税务分和以下的稽查有完好的税务行政处分权限；税务所有2000元以下罚款的税务行政处分权。2地域辖。它解决的是同级税务之间在各自辖区内施行行政处分的权限和

29、分工问题。目前?税收征法?及其施行细那么对此并未明确。根据现有的法律规定首先应按照?行政处分法?的规定由行为发生地的税务辖；其次由被查对象所在地的税务负责；第三假如辖权发生争议那么由争议协商确定或报请共同的上一级税务指定辖。3.税务行政处分的程序1简易程序。税务行政处分的简易程序是指税务对符合法定条件的处分事项当场进展处分的税务行政处分程序。简易程序简洁明了、迅速及时、易于执行。适用简易程序的税收行为必须具备以下条件：一是清楚案情简单无需进一步调查取证。二是有法律根据。确凿还必须有应当予以处分的明确规定。三是对公民处以50元以下、对法人或者其他组织处以1000以下的罚款。在税务理中“个体工商户

30、、“个人独资企业、“个人合伙企业等是作为公民还是作为“其他组织对待存在争议目前法律也没有明确规定。按照民法规定和理“个体工商户是我国特殊的民事主体是作为“自然人的特殊形态存在的并不属于其他组织。“其他组织是指合法成立、有一定的组织机构和财产但又不具备法人资格的组织包括依法登记领取营业执照的私营独资企业、合伙企业等。所以对个体工商户适用简易处分的罚款应为50元以下对私营独资企业、合伙企业适用简易处分的罚款应为1000元以下。简易程序的内容包括说明身份、调查、处理、制作处分书、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、送达处分书。说明身份是指税务人员应出示证件。说明理由并告知权利是指税务在依法作出行政

31、处分之前应当告知当事人作出行政处分的、理由、证据及法律根据。当事人陈述和申辩是指听取当事人陈述和申辩。假如当事人没有陈述和申辩应在工作底稿上注明：当事人“无陈述和申辩并由当事人签字确认。制作处分书是指施行简易程序时应当场制作处分书。送达行政处分书是指当场处分书制作后应立即交给当事人并由其在处分书上签名或者盖章。2一般程序。一般程序也称普通程序。按照法律规定除应当适用简易程序以外的行政处分应该适用一般程序。与简易程序相比一般程序适用范围广而且程序更加严格、复杂。一般程序的内容包括立案、调查、拟定处理、制作处分书、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、送达处分书。立案。符合立案的涉税案件应按规定立

32、案手续。调查。调查时稽查人员不得少于2人并应出示税务检查证和税务检查书。拟定处理。根据不同的情况分别拟定行政处分、不予行政处分、不得予以行政处分和移送处理等处理。说明理由并告知权利。税务在依法作出行政处分之前应当告知当事人作出行政处分的、理由、证据及法律根据。听取当事人陈述和申辩。同简易程序一样假如当事人没有陈述和申辩应在工作底稿上注明：“当事人无陈述和申辩并由当事人签字确认。制作处分书。对应给予税务行政处分的案件应制作?税务行政处分书?。送达行政处分书。税务根据法定的程序和方式将行政处分书送交当事人。行政处分书应当在宣告后当场送交当事人。当事人不在现场的税务应在7日内按照?民事诉讼法?的有关

33、规定将税务行政处分书送达当事人。3听证程序。听证程序是税务以听证会的形式听取当事人的程序。听证程序是行政处分一般程序中的一个特殊环节属于调查取证的范畴。适用简易程序的处分案件不需要举行听证。按照现行法律法规规定税务在对公民作出2000元以上罚款、对法人或者其他组织作出10000元以上罚款的行政处分之前假如当事人申请税务应当组织听证。当事人不承当税务组织听证的费用。除涉及机、商业机或者个人隐私外听证应公开举行。听证程序的详细内容见本书第五章。4.在运用“一事不二罚原那么时需要注意以下问题：1“一事不二罚中的处分仅指罚款税务对同一个行为不能给予两次以上罚款的处分但可以施行税务行政处分中的其它处分种

34、类如没收所得等或者提请其它行政给予罚款以外的相应的行政处分。2?行政处分法?第五十一条规定的“可以按罚款数额的百分之三加处分款并不违背“一事不二罚。因为这里的罚款不是行政处分中的罚款而是强迫执行中的执行罚。执行罚又称强迫金是行政对拒不履行不作为义务或不可为别人代为履行的作为义务的义务主体课以新的金钱给付义务以迫使其履行的强迫措施。一旦该义务主体履行了义务执行罚即停顿。3纳税人对逾不改正税收行为假如税务先前已对该税收行为进展了罚款对该“逾不改正行为不得再予以罚款。4纳税人的数个行为税务可以依法分别予以处分合并执行。如某纳税人未按规定税务登记、未按规定进展纳税申报分别触犯了?税收征法?的两个条款税

35、务可以依法分别罚款合并执行。二?行政复议法?行政复议法?是为了防止和纠正行政或者不当的详细行政行为保护当事人的合法权益而制定的法律制度。税务行政复议是纳税人和其他税务当事人亦称申请人或当事人认为税务被申请人作出的详细行政行为进犯其合法权益依法向税务行政复议提出申请复议受理其申请并对该详细行政行为进展审查并作出复议活动的总称。税务总根据?行政复议法?、?税收征法?和其他有关规定制定了?税务行政复议规那么暂行?。税务行政复议既是维护当事人合法权益的法律救济制度也是税务发现执法过错和自我纠错的重要监视制度。税务行政复议的受理是负责税收法制工作的机构。1.税务行政复议的特征1审查对象是税收详细行政行为

36、。税收详细行政行为是指税务对特定的、详细的所做的能直接改变纳税人、扣缴义务人或其它税务理相对利与义务的行为。例如税务作出的征税行为、税收保全措施、行政处分行为等。当事人不能对税务作出的抽象行政行为单独提出复议申请但在对详细行政行为提起行政复议时可以对所根据的性提出审查申请。2合法性审查和合理性审查相结合。税务行政复议既审查详细行政行为的合法性又审查详细行政行为的合理性。税务行政诉讼主要审查详细行政行为的合法性。只有显失公正的行政处分人民才可以判决变更。3税务行政复议前置。税收行政复议是因征税争议引发税务行政诉讼的必经程序。税务与纳税人因征税和加收滞纳金问题引起的争议当事人必须先按照税务的纳税缴

37、纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保然后可以依法申请行政复议对复议不服的可以提起行政诉讼。对因税务行政处分或因税务采取税收保全措施及税收强迫执行措施引起的争议当事人可以先申请行政复议对复议不服的再提起行政诉讼；也可以直接向人民提起税务行政诉讼。2.税务行政复议范围1税务作出的征税行为包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税根据、纳税环节、纳税限、纳税地点以及税款征收方式等详细行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务委托征收的作出的代扣代缴、代收代缴行为。2税务作出的税收保全措施。3税务未及时解除保全措施使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。4税

38、务作出的强迫执行措施。5税务作出的行政处分行为。6税务不予依法或者答复的行为如不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款；不予颁发税务登记证、；不予开具完税凭证和出具票据；不予认定为增值税一般纳税人；不予核准延申报、批准延缴纳税款。7税务作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。8收缴、停顿。9税务责纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。10税务不依法给予举报奖励的行为。11税务作出的出境理阻止出境行为。12税务作出的其他详细行政行为。此外纳税人及其他当事人认为税务的详细行政行为所根据的以下规定不合法在对详细行政行为申请行政复议时可一并向复议提出对该规定的审查申请：税务总

39、和其他部门的规定；其他各级税务的规定；地方各级人民的规定；地方人民工作部门的规定。以上规定不含规章。3.税务行政复议辖税务行政复议的辖是指各行政复议在受理税务行政复议案件上的分工和权限即申请人应当向哪一个行政复议提起申请以及由哪一个行政复议来受理的制度。税务的类型不同行政复议辖的规定也不一样：1对、自治区、直辖地方作出的详细行政行为不服的可以向税务总或者、自治区、直辖人民申请行政复议。2对税务总作出的详细行政行为不服的向税务总申请行政复议。对行政复议不服申请人可以向人民提起行政诉讼也可以向申请裁决的裁决为终裁决。3对方案单列作出的详细行政行为不服的向申请行政复议。4对税务所、各级的稽查作出的详

40、细行政行为不服的向其主申请行政复议。5对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的向主该扣缴义务人的税务的上一级税务申请行政复议；对受税务委托的作出的代征税款行为不服的向委托税务的上一级税务申请行政复议。6国税稽查、税务所与地税稽查、税务所、税务与其他行政结合调查的涉税案件应当根据各自的法定职权经协商分别作出详细行政行为不得共同作出详细行政行为。对国税稽查、税务所与地税稽查、税务所共同作出的详细行政行为不服的向税务总申请行政复议；对税务与其他行政共同作出的详细行政行为不服的向其共同上一级行政申请行政复议。7对被撤销的税务在撤销前所作出的详细行政行为不服的向继续行使其职权的税务的上一级税务申请行政复议。

41、有上述4、5、6、7项所列情形之一的申请人也可以向详细行政行为发生地的级地方人民提出行政复议申请由承受申请的级地方人民依法进展转送。4.税务行政复议的程序1申请。申请人申请行政复议的必须先按照税务根据法律、行政法规确定的税额、限、缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的纳税担保方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出详细行政行为的税务确认之日起60日内提出行政复议申请。申请复议的方式可以书面申请也可以口头申请；口头申请的复议应当场记录申请人的根本情况、行政复议恳求、申请行政复议的主要、理由和时间。2受理。复议收到行政复议申请后应当在5日内进展审查是否受理。3。复议应当自受理申请之日起

42、60日内作出维持、履行、变更或撤销的行政复议。申请人逾不起诉又不履行行政复议的或者不履行最终裁决的行政复议的依法强迫执行。三?行政诉讼法?诉讼和复议是解决行政争议的两种根本法律形式。税务行政诉讼是指纳税人和其他税务当事人不服税务作出的税收详细行政行为认为进犯其合法权益依法向人民提起诉讼由人民对税收详细行政行为进展审理并作出裁决的活动。为税务的应诉行为1995年1月19日税务总发布了?税务行政应诉工作规程?。为了保障税款的及时足额入库也考虑到税收具有很强的专业性我国对征税行为的救济实行“复议前置原那么但对非纳税争议即当事人对税务作出的处分、强迫措施等不服的既可选择申请复议也可以直接提起诉讼。1.

43、税务行政诉讼的特征税务行政诉讼的原告只能是税务理相对人。税务行政诉讼的被告只能是作出税收详细行政行为的税务。税务行政诉讼的对象和范围是税务作出的税收详细行政行为。详细行政行为不因诉讼而停顿执行。2.税务行政诉讼的受案范围根据?行政诉讼法?第十一条的规定结合?税收征法?的有关规定人民通常受理当事人对以下税收详细行政行为不服提起的诉讼：1对税务作出的行政处分不服的。2对税务作出的税收保全措施、阻止出境或强迫执行措施不服的。3对责提供纳税担保不服的。4对征税行为不服的。如征收税款加收滞纳金等。5认为税务进犯其法定的经营自主权的。6认为税务要求履行义务的。7认为税务不作为的。如不予答复或税收事务等。8

44、法律法规规定可以提起诉讼的其他税收详细行政行为。3.税务行政诉讼的辖税务行政诉讼的辖是指人民受理第一审税务行政诉讼案件的职权分工。根据?行政诉讼法?的规定税收行政案件由最初作出详细行政行为的税务所在地人民辖。经复议的案件复议改变原税收详细行政行为的也可以由复议所在地人民辖。两个以上人民都有辖权的案件原告可以选择其中一个人民提起诉讼。原告向两个以上有辖权的人民提起诉讼的由收到起诉状的人民辖。税收第一审行政案件一般由基层人民辖。对某些特殊案件也可由上级人民实行指定辖。4.税务行政诉讼的救济间1举证责任。我国法律规定税务对自己作出的详细行政行为承当举证责任且在诉讼过程中不得自行向申请人或原告以及其他

45、有关组织或者个人搜集证据。在税务理中一旦某详细行政行为进入法律救济程序后被申请人或被告应积极准备书面材料详细说明作出详细行政行为的过程、理由、根据以及与行政理相对人争议的焦点提供作出详细行政行为的证据向人民提交相关材料或辩状。2证据保全。?行政诉讼法?规定在证据可能灭失或者以后难以获得的情况下诉讼参加人可以向人民申请保全证据人民也可以主动采取保全措施。税务在向人民申请证据保全时应向人民出具申请书。申请书应载明：申请书名称即“证据保全申请书；申请人的名称如某；申请保全的证据的内容主要是证据的名称、数量、存放地点等；申请保全的理由即“可能灭失或“以后难以获得；证据的证明内容即证据能证明何种案件。提

46、出申请的时间和申请人签章。3财产保全。?行政诉讼法?规定税务在申请人民强迫执行前有充分理由认为被执行人可能逃避执行的可以申请人民采取财产保全措施。税务在向人民申请财产保全时应向人民出具申请书。申请书应载明：申请书名称即“财产保全申请书；申请人的名称如某；申请保全的理由即被执行人存在逃避执行的可能性较大并附证明该理由的证据；提出申请的时间和申请人签章。在诉讼过程中税务申请人民强迫执行被诉详细行政行为人民一般不予执行。但不及时执行可能给利益、公共利益或者别人合法权益造成不可弥补的损失的人民可以先予执行。5.救济完成后的执行当事人必须履行人民发生法律效力的判决、裁定。公民、法人或者其他组织回绝履行判决、裁定的行政可以向第一审人民申请强迫执行或者依法强迫执行。公民、法人或者其他组织对详细行政行为在法定间不提起诉讼又不履行的税务可以申请人民强迫执行或者依法强迫执行。四?赔偿法?赔偿法是规定及其工作人员行使职权进犯公民、法人或其他组织的合法权益造成损害的依法予以赔偿的法律。?税收征法?对税收行政赔偿作了相关规定。税收行政赔偿是指税务及其工作