财务会计与成本管理知识分析(PPT 189页).pptx

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1、第三章第三章费用在各种产品以及期间费用之间费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集的分配和归集材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分3.1 各项要素费用的分配 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。 (1)(1)对

2、于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用，应计入成本项目的各项费用，应计入“基本生产成本基本生产成本”，并，并直直接计入或分配计入接计入或分配计入有关产品成本明细账的相关成本项目。有关产品成本明细账的相关成本项目。 一、要素费用分配概述（原则）一、要素费用分配概述（原则）各项费用应按其用途和发生地点，进行分配与归集：各项费用应按其用途和发生地点，进行分配与归集： （2 2）对于基本生产车间直接用于产品生产，但没）对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用以及间接用于产品的费用，有专设成本项目的各项费用以及间接用于产

3、品的费用，应先计入应先计入“制造费用制造费用”科目，然后通过一定的分配程科目，然后通过一定的分配程序，转入序，转入“基本生产成本基本生产成本”总账以及所属明细账的总账以及所属明细账的“制造费用制造费用”项目中。项目中。（3 3）对于辅助生产的费用，分不同情况处理：）对于辅助生产的费用，分不同情况处理： 1 1）若辅助车间设有）若辅助车间设有“制造费用制造费用”明细账，则比明细账，则比照基本生产成本处理；照基本生产成本处理；2 2）如果没有设置）如果没有设置“制造费用制造费用”明细账，则无论直接或间接辅助生产成本，均计入明细账，则无论直接或间接辅助生产成本，均计入“辅助生产成本辅助生产成本”总账

4、，以及相关费用项目。总账，以及相关费用项目。( (教材教材P52)P52) （4 4）对于各项间接费用，应选择适当的方法进行）对于各项间接费用，应选择适当的方法进行分配。适当的方法是指分配所依据的标准与分配对象分配。适当的方法是指分配所依据的标准与分配对象有较密切的联系。有较密切的联系。 v在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理的费用，以及筹集资金活动中发生的费行政管理的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等，不用在各种产品之间进行分配，即不计入用等，不用在各种产品之间进行分配，即不计入各种产品的成本，直接计入各种产品的成本，直接计入“销售费

5、用销售费用”、“管管理费用理费用”、“财务费用财务费用”等，然后转入等，然后转入“本年利本年利润润”，计入当期损益。，计入当期损益。二、材料费用的分配二、材料费用的分配 1 1、原材料费用的分配、原材料费用的分配直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用，应单设成本项目用，应单设成本项目“直接材料直接材料”。对于原材料按照产品品种分别领用的，属直接对于原材料按照产品品种分别领用的，属直接费用，直接计入各产品成本的费用，直接计入各产品成本的“直接材料直接材料”成成本项目；本项目；对于不能分清产品品种，几种产品共同耗用的对于不能分清产品品种，几种产品共同耗用

6、的材料，属于间接计入费用，应在各种产品间按材料，属于间接计入费用，应在各种产品间按合适的分配标准进行分配，再计入各种产品成合适的分配标准进行分配，再计入各种产品成本的本的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。 原材料分配标准较多，可以按照产品的重量、原材料分配标准较多，可以按照产品的重量、体积分配。一般情况下，当材料消耗定额较准确体积分配。一般情况下，当材料消耗定额较准确时，可按定额比例进行分配。时，可按定额比例进行分配。 单位产品中人工、材料、机械和资金消耗量单位产品中人工、材料、机械和资金消耗量的规定额度。的规定额度。 （1 1）按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。）按原材料定额消耗量

7、比例分配原材料费用。（主要用于使用单一材料）（主要用于使用单一材料）定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1. 计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品实际产量2. 计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗总量3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率4. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价该产品应分配的原材料实际消耗量【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件

8、、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。 （2）按原材料定额费用比例分配原材料费用。）按原材料定额费用比例分配原材料费用。 （主要用于多种产品共同消耗多种原材料的情况）（主要用于多种产品共同消耗多种原材料的情况） 定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。 1. 计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品实际产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品

9、原材料费用定额2. 计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用总额各产品原材料实际费用总额3. 计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用该产品原材料定额费用分配率 【例题例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 （

10、1）对于耗用在原材料上的辅助材料费用（如油漆、染料等），按照原材料耗用量比例分配； （2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料（如包装材料），可按产品产量比例分配； （3）对于消耗定额比较准确的辅助材料，按照产品定额消耗量或定额费用比例分配。 各种材料费用的分配是通过编制材料费用各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，材料费用分配表是按车间、部分配表进行的，材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别等有关资料编制的。门和材料的类别等有关资料编制的。132 6002、燃料费用的分配、燃料费用的分配 若燃料耗用的数量较大， 应专门设置“直接燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。 直

11、接用于产品生产的燃料， 能分清哪种产品耗用的，属于直接费用， 直接计入该产品成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目； 分不清哪种产品耗用，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。v直接用于产品生产的，计入基本生产成本。v间接用于产品生产的，计入制造费用或辅助生产成本。v用于企业管理的，计入管理费用。v用于产品销售的，计入销售费用。v 是指单位价值比较低或使用期限比较短，不能作为固定资是指单位价值比较低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。产核算的劳动资料。v 低值易耗品的收入、发出、摊销通过设置低值易耗品的收入、发出、摊销通过设

12、置“低值易耗品低值易耗品”科目进行核算。科目进行核算。v 低值易耗品一般按照实际成本计价进行。在按计划成本计低值易耗品一般按照实际成本计价进行。在按计划成本计价方式下，为了核算低值易耗品的成本差异，还应在价方式下，为了核算低值易耗品的成本差异，还应在“材材料成本差异料成本差异”下设置下设置“低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异” ” v 低值易耗品可分为在库阶段和在用阶段进行核算。在用低低值易耗品可分为在库阶段和在用阶段进行核算。在用低值易耗品是指车间，部门从仓库领用，直到报废以前整个值易耗品是指车间，部门从仓库领用，直到报废以前整个使用过程中的低值易耗品。使用过程中的低值易耗品。3 3、低值

13、易耗品摊销、低值易耗品摊销v 低值易耗品在使用中实物形态基本不变，其价值应该采用低值易耗品在使用中实物形态基本不变，其价值应该采用适当的摊销方法进行摊销。适当的摊销方法进行摊销。v 用于生产产品的低值易耗品摊销应计入用于生产产品的低值易耗品摊销应计入“制造费用制造费用”，用，用于组织、管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管于组织、管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用等。理费用等。v 低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法一次摊销法 分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法1、 一次摊销法一次摊销法v 采用这种方法领用时，其全部价值一次计入当月产品成本、采用这

14、种方法领用时，其全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等，借记期间费用等，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。v 报废时，将残值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有报废时，将残值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用，借记关费用，借记“原材料原材料”等，贷记等，贷记“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”等科目。等科目。v 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用：低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用等原材料v 报废的残料价值冲减有关的成本、费用：材料成本差异制造费用等v 月末调整领用低值易耗品的成

15、本差异：v长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。v 核算比较简便核算比较简便v 使用期大于一个月时，费用负担不合理使用期大于一个月时，费用负担不合理v 会产生账外财产会产生账外财产2 2、 分次摊销法分次摊销法v 根据使用期限的大小，分月平均摊销。根据使用期限的大小，分月平均摊销。v 分设分设“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”三个二级科目三个二级科目v 领用时，借记领用时，借记“低值易耗品低值易耗品在用在用”，贷记，贷记“低值易耗低值易耗品品在库在库”v 摊销时

16、，借记摊销时，借记“管理费用管理费用”等，贷记等，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”v 报废时，注销累积摊销额，借记报废时，注销累积摊销额，借记“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”，贷记贷记“低值易耗品低值易耗品在用在用”低值易耗品在库低值易耗品在用低值易耗品摊销制造费用等 分月摊销时：v 领用低值易耗品时：v 报废时，注销低值易耗品的累积摊销额与在用低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品摊销制造费用等原材料v 报废的残料价值冲减有关的成本、费用：v 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48 000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。3 3、五五摊销法、五五摊销法 基本原则：基本原则

17、：v 在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半其价值的另一半v 设置设置“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”三个二级科目三个二级科目 v 从仓库领出交使用部门时：低值易耗品在库低值易耗品在用低值易耗品摊销制造费用等v 同时，按其价值的50%计算摊销额：低值易耗品在用低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等v 报废时摊销另一半价值：v 同时，注销低值易耗品价值和累积摊销额：材料成本差异制造费用等v 月末调整领用低值易耗品的成本差异：制造费用等原材料v 报废的残料价值冲减有关的成本、费用：v某企业行政管理部门领用管理用具，

18、其计划成本某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本 2 8002 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本本1 0001 000元，回收残料计价元，回收残料计价5050元。本月低值易耗品元。本月低值易耗品成本差异率为节约成本差异率为节约3 3。一次转销法分次摊销法五五摊销法核算特点核算工作简便核算工作简便各月费用负担不合理各月费用负担不合理容易出现账外资产，不便于容易出现账外资产，不便于实施价值监督。实施价值监督。费用负担合理费用负担合理核算工作量大核算工作量大 核算工作量较大核算工作量较大有利于实行价值监督有利于实行价值监督 适用范围单位价值较低

19、，使用期限单位价值较低，使用期限较短或容易破损的包装物较短或容易破损的包装物一些单位价值较高、一些单位价值较高、使用期限较长而不使用期限较长而不易损坏的低值易耗易损坏的低值易耗品品各月领用和报废低值易各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡，耗品的数量比较均衡，各月摊销额相差不多的各月摊销额相差不多的低值易耗品。低值易耗品。外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配

20、。 三、外购动力费用分配v 直接用于产品生产的，记入直接用于产品生产的，记入“基本生产成本基本生产成本”总账科目的总账科目的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目；成本项目；v 直接用于辅助生产，且设立直接用于辅助生产，且设立“直接燃料和动力直接燃料和动力”的，计入的，计入“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及中的总账科目及中的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成成本项目；本项目；v 用于基本生产车间和辅助生产车间的照明用电，以及行政用于基本生产车间和辅助生产车间的照明用电，以及行政管理部门的照明用电等，应分别计入管理部门的照明用电等，应分别计入“制造费用制造费用”、“辅辅助生产成本助生产成本

21、”、“管理费用管理费用”等总账科目；等总账科目；v 如果基本生产和辅助生产不单独设置如果基本生产和辅助生产不单独设置“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，发生燃料动力费用则应计入成本项目，发生燃料动力费用则应计入“制造费用制造费用” 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配； 车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。动力（以电力为例）费用分配的计算方式如下：动力（以电力为例）费用分配的计算方式如下： 【例题例题】某企业200年6月

22、共耗电度数为67125度,每度电0.4元, 共发生电费26850元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为5550小时，乙产品生产工时为3000小时。甲、乙产品动力费用如何分配？ 参考答案甲、乙产品动力费分配率= 17100/(5550+3000) =2(元/小时)甲产品应分配动力费=55502=11100（元）乙产品应分配动力费=30002= 6000（元）借：基本生产成本甲产品 11100 -乙产品 6000 贷：应付账款 17100v 外购动力费用分配是通过编制外购动力外购

23、动力费用分配是通过编制外购动力( (电力电力) )费用分配表进行的，根据该分配表编制会计分录，费用分配表进行的，根据该分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。据以登记有关总账和明细账。四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配职工薪酬范围：职工薪酬范围： 1. 1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 2.2.职工福利职工福利 3.“3.“五险五险”、“一金一金” 4.4.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 5.5.非货币性福利非货币性福利 6.6.辞退福利辞退福利 直接职工薪酬直接职工薪酬（从事产品生产）（从事产品生产） 间接职工薪酬间接职工薪酬（组织管理生产）（组

24、织管理生产）1 1、工资费用的分配、工资费用的分配 （1）计时工资与计件工资的计算工资计算的原始记录：工资计算的原始记录：v 工资记录工资记录工资卡工资卡工资级别、标准、工龄、津贴工资级别、标准、工龄、津贴v 考勤纪录考勤纪录考勤簿和考勤卡考勤簿和考勤卡计时工资依据计时工资依据v 产量记录产量记录计算计件工资依据计算计件工资依据 职工薪酬的计算职工薪酬的计算 1. 1.计时工资的计算计时工资的计算2.2.计件工资的计算计件工资的计算个人计件个人计件集体计件集体计件3.3.职工薪酬的汇总职工薪酬的汇总v计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人

25、的劳动报酬。企业在计算职工计时工给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可采用资时，可采用月薪制、日薪制月薪制、日薪制或小时工资等方法。或小时工资等方法。 计时工资的计算：v月薪制月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满算其工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，勤，不论该月份是多少天数， 都可以得到固定的月标都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，准工资。如果出现缺勤， 则应从月标准工资中将缺勤则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式如下工资予以扣除。其计

26、算公式如下: :应付标准工资应付标准工资=月标准工资月标准工资- - 应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率缺勤扣款比例缺勤扣款比例或者：或者：应付标准工资应付标准工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+ +应发缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率(1-(1-缺勤扣款比例缺勤扣款比例) )在上述计算公式中：在上述计算公式中： 月标准工资可从职工的工资卡片中记录的职工月标准工资可从职工的工资卡片中记录的职工工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，该工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，该数字每个月份的金额

27、都是相同的。缺勤天数或小时数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小时可从考勤记录中取得。可从考勤记录中取得。 日工资也称日工资率，日工资也称日工资率， 指每位职工每日应得的指每位职工每日应得的平均工资额。平均工资额。v月工作天数：月工作天数：v第一，每月固定按第一，每月固定按3030天计算（不扣除节假日）。天计算（不扣除节假日）。v第二，每月按固定第二，每月按固定365365天减去天减去104104个双休日和个双休日和11 11个法定个法定节假日，再除以节假日，再除以1212个月算出的月平均工作日数个月算出的月平均工作日数20.8320.83日。日。日工资率日工资率=月工资标准月工资标准月工

28、作天数月工作天数 1. 1. 按按3030日计算日工资率，缺勤扣款日计算日工资率，缺勤扣款 2. 2. 按按20.8320.83日计算日工资率，缺勤扣款日计算日工资率，缺勤扣款日工资率日工资率=月工资标准月工资标准月工作天数月工作天数按按3030日计算；日计算；按按20.8320.83日计算。日计算。3.3.按按3030日计算日工资率，按出勤日算工资日计算日工资率，按出勤日算工资4.4.按按20.8320.83日计算日工资率，日计算日工资率，按出勤日算工资按出勤日算工资应付工资应付工资应付工资应付工资v注意：注意： 在按在按3030天算日工资率的企业中，周末、节假日天算日工资率的企业中，周末、

29、节假日也应计算工资；也应计算工资； 在按在按20.8320.83天算日工资率的企业中，周末、节天算日工资率的企业中，周末、节假日不应计算工资。假日不应计算工资。v在按在按3030日计算日工资率的企业中，由于节假日也日计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。工资。v事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。工资。v在按在按20.8320.83日计算日工资率的企业中，节假日不算、日计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。不扣工资。v假定某工业企业某工人的月工资标准

30、为假定某工业企业某工人的月工资标准为840840元。元。某月份，该工人病假某月份，该工人病假3 3日，事假日，事假2 2日，周末休假日，周末休假9 9日，出勤日，出勤1717日。根据该工人的工龄，其病假工资日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的按工资标准的90%90%计算。该工人的病假和事假期计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人的工资。的工资。计件工资的计算：计件工资的计算：v 应付个人计件工资应付个人计件工资 =（每种产品产量（每种产品产量该产品计件单价）该产品计件单价） 其中，产品的计件单价其中，产品的计件单价

31、=工人生产单位产品的工时工人生产单位产品的工时 定额定额工人每小时的工资率工人每小时的工资率v 假定假定A A，B B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。A A产品的工时定额为产品的工时定额为3030分钟；分钟；B B产品的工时产品的工时定额为定额为1818分钟。三级工的小时工资率为分钟。三级工的小时工资率为5 5元。元。某三级工共加工某三级工共加工A A产品产品300300件，件，B B产品产品700700件，件，其计件工资应该是多少？其计件工资应该是多少？v 先计算应付小组计件工资；先计算应付小组计件工资；v 然后在小组成员之间进行分配。然后在小组成员之间进行分配。v

32、由于工人的级别或工资标准一般体现工人劳动的质量和技由于工人的级别或工资标准一般体现工人劳动的质量和技术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而集体内部大多术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而集体内部大多按每人的工资标准和工作日数按每人的工资标准和工作日数( (或工时数或工时数) )乘积为比例进行乘积为比例进行分配。分配。应付集体计件工资：应付集体计件工资：v 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3 420元。该小组元。该小组由由3个不同等级的工人组成

33、，每人的姓名、等级、日工资率、个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额(即集体即集体计件工资内部的分配标准计件工资内部的分配标准)列表如下表所示。列表如下表所示。（2 2）工资费用的分配）工资费用的分配v 直接进行产品生产的生产工人工资，应计入直接进行产品生产的生产工人工资，应计入“基本生产成基本生产成本本”科目及所属明细账的科目及所属明细账的“直接人工直接人工”成本项目。其中生成本项目。其中生产工人的计件工资属于直接费用，而计时工资一般属于间产工人的计件工资属于直接费用，而计时工资一般属于间

34、接费用。接费用。分配分配按照产品实际工时比例进行分配按照产品实际工时比例进行分配按照产品定额工时比例进行分配按照产品定额工时比例进行分配职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。【例题例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为 : 甲产品 30 000 元 , 乙产品

35、20 000 元；甲、乙产品计时工资共计 320 000 元。 甲、乙产品生产工时分别为 25 000 小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=320 000/(25 000+15 000)=8甲产品分配工资费用=25 0008=200 000(元)乙产品分配工资费用=15 0008=120 000(元)【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：基本生产成本甲产品 230 000 乙产品 140 000 贷：应付职工薪酬工资 370 000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬 370 000 贷：库存现金 370 0002 2、

36、其他职工薪酬的分配、其他职工薪酬的分配v包括：职工福利费、各种保险费、住房公积金、包括：职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费分配等。工会经费、职工教育经费分配等。v应按工资总额的一定比例提取，并根据收益对象应按工资总额的一定比例提取，并根据收益对象计入相关资产成本或期间费用。计入相关资产成本或期间费用。五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配v用于企业生产车间的固定资产，其折旧费属于产用于企业生产车间的固定资产，其折旧费属于产品成本的一部分；用于管理部门、销售部门的固品成本的一部分；用于管理部门、销售部门的固定资产，其折旧费应计入期间费用。定资产，其折旧费应计

37、入期间费用。v生产某种产品往往需要使用多种机器设备，而某生产某种产品往往需要使用多种机器设备，而某种机器设备也可能用于生产多种产品。因此，没种机器设备也可能用于生产多种产品。因此，没有为固定资产折旧专门设立成本项目，用于生产有为固定资产折旧专门设立成本项目，用于生产产品的固定资产折旧应直接计入产品的固定资产折旧应直接计入“制造费用制造费用”。确定固定资产计提折旧范围应注意问题确定固定资产计提折旧范围应注意问题: : 折旧折旧方法包括：直线折旧、加速折旧、按工作量折旧等；方法包括：直线折旧、加速折旧、按工作量折旧等； 采用工作量法提折旧，则应根据完成采用工作量法提折旧，则应根据完成工作工作量计提

38、折旧；量计提折旧； 交付使用前的固定资产不提折旧；交付使用前的固定资产不提折旧； 提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧；提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧； 提前报废不补提折旧；提前报废不补提折旧； 月内增加的固定资产当月不提折旧，月内减少的固定资月内增加的固定资产当月不提折旧，月内减少的固定资产当月照提折旧。产当月照提折旧。 六、利息支出六、利息支出v利息费用利息费用属期间费用属期间费用计入财务费用计入财务费用v短期借款的利息一般是按季结算支付，按照权责发生短期借款的利息一般是按季结算支付，按照权责发生制原则，可以采用预提利息费用的办法分月按计划预制原则，可以采用预提利息费用的办法分月

39、按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用。提，季末实际支付时冲减预提费用。v长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。期一次还本付息。v 假定长江公司假定长江公司200200年年4 4月月1 1日从银行取得期限日从银行取得期限3 3个月、年利个月、年利率为率为1010的短期借款的短期借款120 000120 000元，用于生产经营周转；该元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。处理。七、税金七、税金v包括：包括：印花税印花税、车船使用税、房产

40、税，土地使用税。、车船使用税、房产税，土地使用税。v税金作为期间费用税金作为期间费用计入管理费用。计入管理费用。v对于印花税，如果金额较小，则一次计入对于印花税，如果金额较小，则一次计入“管理费用管理费用”中；中；v 如果是一次购买，分期使用，或者一次交纳印花税额如果是一次购买，分期使用，或者一次交纳印花税额较大需要分摊的，可以作为待摊费用处理。较大需要分摊的，可以作为待摊费用处理。八、其他费用八、其他费用v包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费

41、等。等。v有的是产品成本的组成部分，有的属于期间费用。有的是产品成本的组成部分，有的属于期间费用。v根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入“制造费制造费用用” 、“管理费用管理费用”等账户。等账户。v长江公司以银行存款支付应由长江公司以银行存款支付应由6 6月负担的费用月负担的费用 38 069.638 069.6元，其中，基本生产车间的劳保费元，其中，基本生产车间的劳保费 13 969.613 969.6元，供水车间的劳保费元，供水车间的劳保费4 0004 000元，运输车元，运输车间的劳保费间的劳保费4 0004 000元，专设销售机构的广告费元，专设

42、销售机构的广告费 3 0003 000元、办公费元、办公费4 0004 000元，企业行政管理部门的元，企业行政管理部门的办公费办公费9 0009 000元，支付金融机构的手续费元，支付金融机构的手续费100100元。元。3.2 3.2 待摊费用与预提费用待摊费用与预提费用v待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。销期限在一年以内的各项费用。v待摊费用的归集和分配是通过待摊费用的归集和分配是通过“待摊费用待摊费用”科目科目进行的。发生（支付

43、）各项待摊费用时，记入该进行的。发生（支付）各项待摊费用时，记入该科目的借方；按受益期摊销时，从该科目的贷方科目的借方；按受益期摊销时，从该科目的贷方转出。转出。 归集与分配方法：归集与分配方法： 归集：按待摊费用种类设置明细账。归集：按待摊费用种类设置明细账。 分配：按用途编制待摊费用分配表。分配：按用途编制待摊费用分配表。待摊费用明细账待摊费用明细账20062006年年摘要摘要借方金借方金额额贷方贷方金额金额余额余额月月日日借或贷借或贷金额金额4 45 5预付预付二季度保险费用二季度保险费用15001500 借借150015003030根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表摊销摊销50050

44、0 借借100010005 53131根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表摊销摊销500500 借借 5005006 63030根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表摊销摊销500500 平平 0 0费用种类费用种类: :保险费保险费待摊费用分配表待摊费用分配表费用种类费用种类应借账户应借账户金额金额保险费保险费制造费用制造费用250辅助生产成本辅助生产成本125管理费用管理费用75销售费用销售费用50合计合计50020062006年年6 6月月（注：（注：4 4、5 5月份分配相同）月份分配相同）会计分录会计分录: 4 4月月5 5日预付保险费时日预付保险费时: : 借借: :待摊费用待摊费用

45、 15001500 贷贷: :银行存款银行存款 15001500根据待摊费用分配表根据待摊费用分配表4 4、5 5、6 6月份摊销时：月份摊销时： 借：制造费借：制造费 250250 辅助生产成本辅助生产成本 125125 管理费用管理费用 7575 营业费用营业费用 5050 贷：待摊费用贷：待摊费用 500500预提费用的归集和分配v预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才实际支付的费用。月份才实际支付的费用。v预提费用的归集和分配是通过预提费用的归集和分配是通过“预提费用预提费用”科目科目进行的。发生预提费用时，记入该科目的贷方；进行的。

46、发生预提费用时，记入该科目的贷方；实际支付时，记入该科目的贷方。实际支付时，记入该科目的贷方。v期末贷方余额为已经预提而尚未支付的费用，期期末贷方余额为已经预提而尚未支付的费用，期末借方余额为实际支付数额大于预提数额，应视末借方余额为实际支付数额大于预提数额，应视为待摊费用为待摊费用 归集与分配方法：归集与分配方法： 归集：按预付费用种类设置明细账。归集：按预付费用种类设置明细账。 分配：按用途编制预付费用分配表。分配：按用途编制预付费用分配表。3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 v辅助生产车间：是为企业的基本生产车间、辅助生产车间：是为企业的基本生产车间、

47、行政行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。少对外服务。v辅助生产费用：辅助生产车间提供服务时发生的辅助生产费用：辅助生产车间提供服务时发生的各项费用的总和。各项费用的总和。v辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。响。v辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。门负担。 第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本辅助生产

48、成本”账户进行核算。本账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的的计算，具体来看就是进行借方的归集归集和贷方的和贷方的分配分配两项工作。两项工作。辅助生产成本归集分配要素费用账户要素费用账户辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间直接计入直接计入直接计入直接计入 分配计入分配计入分配计入分配计入分配计入分配计入分配计入分配计入制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间管理费用管理费用1 1、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户：一般按车

49、间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计材料费用分配表材料费用分配表职工薪酬分配表职工薪酬分配表制造费用分配表制

50、造费用分配表200050003000200050003000合计合计20005000300010000辅助车间辅助车间: :机修车间机修车间20072007年年6 6月月( (单位单位: :元元) ) 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元( (一一) )辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点 辅助生产辅