财务会计与长期股权投资管理知识分析方案.pptx

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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资本文内容框架：本文内容框架：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（重要）（重要） 投资成本中包含的已宣告但尚未投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理发放现金股利或利润的处理 长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长期股权投资核长期股权投资核算方法的转换及算方法的转换及处置处置长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（重要）（重要） 长期股权投资的减值长期股权投资的

2、减值长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的初始计量原则企业合并以外其他方式取得的企业合并以外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资（重要）（重要） 长期股权投资的处置长期股权投资的处置（重要）（重要）长期股权投资确认长期股权投资确认第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资核算内容：一、长期股权投资核算内容：o(1)投资企业持有的能够对被投资单位投资企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的的权益性投资，即权益性投资，即对子公司投资对子公司投资；o(2)投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位资单位实施共同控制实施共同控制的权益性投资，即的权益性

3、投资，即对合营企业对合营企业投资；投资；o(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影重大影响响的权益性投资，即对的权益性投资，即对联营企业投资联营企业投资；o(4)投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制不具有控制、共同控制或重大影响或重大影响、在活跃市场上、在活跃市场上没有报价且公允价值不没有报价且公允价值不能可靠计量能可靠计量的权益性投资。的权益性投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子

4、公司控股合并的控制形成母子公司。o【思考思考】A公司直接持有公司直接持有B公司公司40有表决权的股有表决权的股权，同时受托行使其他股东所持有权，同时受托行使其他股东所持有B公司公司18有有股权的表决权。股权的表决权。B公司董事会由公司董事会由11名董事组成，名董事组成，其中其中A公司派出公司派出6名。名。B公司章程规定，其财务和公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对公司能否对B公司实施控制？公司实施控制？o【答答】因为因为A公司在公司在B公司董事会成员中的比例没公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决

5、定有达到三分之二，不能决定B公司的财务和经营政公司的财务和经营政策，所以策，所以A公司不能对公司不能对B公司实施控制。公司实施控制。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。o实务中，在确定是否构成共同控制时，一般实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：任何一可以考虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均个合营方均不能单独控制不能单独控制合营企业的生产经合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各

6、合营方策需要各合营方一致同意一致同意；各合营方可能；各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理方对合营企业的日常活动进行管理,但其必但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。策范围内行使管理权。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。联系。 o企业通常可以通过以下一种或几种情形来判企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具

7、有重大影响：在被断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程表；参与被投资单位的政策制定过程,包包括股利分配政策等的制定；与被投资单位括股利分配政策等的制定；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。理人员；向被投资单位提供关键技术资料。o【提示提示1】企业对被投资单位不具有控制、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投

8、资，应按公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则企业会计准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。准则相关规定进行会计核算。o【提示提示2】对子公司、合营企业和联营企业对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。股权投资核算。二、企业合并二、企业合并1、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。并形成一个报告主体的交易或事项。 甲公司甲公司 乙公司乙公司80%控制控制个别报表个别报表个别报表个别报表合并报表合

9、并报表2、企业合并的方式、企业合并的方式企业合并的方式如下图所示：企业合并的方式如下图所示：企业合并的企业合并的方式方式吸收合并吸收合并新设合并新设合并控股合并控股合并A+B=A A+B=C A+B=A+B不形成不形成投资关系投资关系控股合并形成长控股合并形成长期股权投资期股权投资3、企业合并的类型、企业合并的类型企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并。o同一控制下的企业合并，是指参与合并的企同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控

10、制且该控制并非暂时性的。控制且该控制并非暂时性的。o非同一控制下的企业合并，是指参与合并各非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。外其他的企业合并。股股权权投投资资的的确确认认和和计计量量长 期 股 权 投长 期 股 权 投资资控制控制（对子公（对子公司投资，属于企司投资，属于企业合并方式取得）业合并方式取得）共同控制共同控制（对合营企业投资）（对合营企业投资）重大影响重大影响（对联营企业投资）（对联营企业投资）企业对被投资单位

11、企业对被投资单位不不具有控制、共同控具有控制、共同控制或重大影响、在活制或重大影响、在活跃市场上跃市场上没有报价没有报价且且公允价值公允价值不能不能可靠计可靠计量的权益性投资量的权益性投资企业对被投资单位企业对被投资单位不不具有控制、具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市共同控制或重大影响、在活跃市场上场上有报价有报价且公允价值且公允价值能能可靠计可靠计量的权益性投资量的权益性投资同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用值份额进行初始计量，后续计量采用成本法成本法非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价非同一控制：按合并成

12、本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用值）进行初始计量，后续计量采用成本法成本法按按付出付出对价的对价的公允价值公允价值进行初进行初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用权益法权益法按按付出付出对价的对价的公允价值公允价值进行初进行初始计量，后续计量采用始计量，后续计量采用成本法成本法短期内短期内赚差价赚差价：交易性金融资产：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产持有时间长：可供出售金融资产【例题例题1单选题单选题】下列投资中，不应作为长期下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。股权投资核算的是（）。oA.对子公司的投资对子公司的投资oB.对联营企业投资对联营企业投资o

13、C.对合营企业投资对合营企业投资 oD.没有控制、共同控制或重大影响，在活跃没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资性投资o【答案答案】D 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 应按应按初始投资成本初始投资成本入账。入账。 不同取得方式下长期股权投资不同取得方式下长期股权投资的初始投资成本构成不同的初始投资成本构成不同二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 o（一）同一控制下的企业合并形（一）同一控制下的企业合并形成的

14、长期股权投资成的长期股权投资o原则：不以公允价值计量，不确认损益。原则：不以公允价值计量，不确认损益。o1 1、同一控制下的企业合并，合并方以支、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，式作为合并对价的，应当在合并日按照应当在合并日按照取得被合并方取得被合并方所有者权益账面价值的份所有者权益账面价值的份额额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与长期股权投资初始投资成本与支付的现支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值账面价

15、值之间的差额，应当调整之间的差额，应当调整资本公资本公积积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) ) ；资本公积不；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、足冲减的，调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。未分配利润）。不是调整资本不是调整资本公积的全部公积的全部o合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。生时计入当期损益。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（被合并方所有者权益被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额）的份额）o 应收股利应收股利（被投资单位

16、已宣告但未发放的现金股利或利润）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价o （资本公积不够冲减的借记（资本公积不够冲减的借记“盈余公积盈余公积”10%、o “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”90%）o贷：负债（承担债务账面价值）贷：负债（承担债务账面价值）o 资产（投出资产账面价值）资产（投出资产账面价值）o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价借借方方差差额额贷贷方方差差额额o借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）o贷：银行存款贷：银行存款o2 2、合并方以发行权益性证券作

17、为合并、合并方以发行权益性证券作为合并对价的对价的，应当在合并日按照取得被合，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。按照按照发行股份的面值总额作为股本，长期发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本面值总额之间的差额，应当调整资本公积公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) ) ；资本公；资本公积不足冲减的，调整留存收益。积不足冲减的，调整留存收益。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（被合并方所

18、有者权益被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额）的份额）o 应收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价o （资本公积不够冲减的（资本公积不够冲减的 借记借记“盈余公积盈余公积”、“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”）o贷：股本贷：股本（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价o （发行证券过程中支付的佣金、手续费）（发行证券过程中支付的佣金、手续费）o 借：资本公积借：资本公积- -股本溢价股本溢价o （资本公积不

19、够冲减的借记（资本公积不够冲减的借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”）o 贷：银行存款）贷：银行存款）借方借方差额差额贷方贷方差额差额3例例o【例题例题2 2】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团集团的子公司，的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的银行存款取得乙公司所有者权益的8080，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价值为值为10001000万元。万元。o（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 o借：长期股权投资借：长期股权投资 80

20、0800o 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8080o（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元 o借：长期股权投资借：长期股权投资 800800o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100o 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 o如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积- -资资本溢价余额为本溢价余额为6060万元万元o借：长期股权投资借：长期股权投资 800800o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 6060o 盈余公积盈余公积 4 4o 利润分配利润分配未

21、分配利润未分配利润 3636o 贷：银行存款贷：银行存款 900900 o【例题例题3单选题单选题】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集集团的子公司，团的子公司，2010年年6月月1日，甲公司以日，甲公司以银行存款银行存款1 450万元取得乙公司所有者权益万元取得乙公司所有者权益的的80%，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价值为值为 2 000万元，可辨认净资产公允价值万元，可辨认净资产公允价值为为2 200万元。万元。2010年年6月月1日，甲公司日，甲公司长期股权投资的入账价值为（长期股权投资的入账价值为（ ）万元。）万元。oA1 600 B1 760 C1 4

22、50 D2 000o【答案答案】Ao【解析解析】长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值=2 00080%=1 600（万元）。（万元）。o o【例题例题44单选题单选题】甲公司以定向增发股票的方甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的式购买同一集团内另一企业持有的A A公司公司80%80%股股权。为取得该股权，甲公司增发权。为取得该股权，甲公司增发2 0002 000万股普通万股普通股，每股面值为股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支元；支付承销商佣金付承销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净公司净资产账面价值为资

23、产账面价值为9 0009 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计政策相同，公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( ) ( ) 万元。万元。oA A5 150 B5 150 B5 200 C5 200 C7 550 D7 550 D7 7 600600o【答案答案】A Ao【解析解析】甲公司取得该股权时应确认的资本甲公司取得该股权时应确认的资本公积公积=9 000=9 00080%-2 00080%-2 0001-50=5 1501-50=5 150（万（万

24、元）。元）。o注意：发行证券的佣金、手续费要从溢价收注意：发行证券的佣金、手续费要从溢价收入中扣除入中扣除注意注意上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：o（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致致 o（2）被合并方账面所

25、有者权益是指被合并方的所有者）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。权益相对于最终控制方而言的账面价值。o（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。o（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并）如

26、果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。基础确定。 1.【例题例题1单选题单选题】甲公司为乙公司的母公司。甲公司为乙公司的母公司。2010年年1月月1日，甲公司从本集团外部购入丁公日，甲公司从本集团外部购入丁公司司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价万元，账面价值为值为3 800万元，除一项存货外

27、，其他资产、负万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为为500万元，账面价值为万元，账面价值为300万元。万元。2010年度，年度，丁公司将上述存货对外销售丁公司将上述存货对外销售60%。2011年年1月月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，股权，实际支付款项实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企万元，形成同一控制下的企业合并。业合并。2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，日，丁公司实现的净利润为丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权万元

28、，无其他所有者权益变动。益变动。2.要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。1.（1）关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合）关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是（是（ ）。）。2.A. 若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有若被合并方需要编制合并财务报表

29、，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定3.B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定4.C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值最终控制方而言的账面价值5.D.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计

30、期间对被合并方资产、负应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益有者权益1.【答案答案】B2.【解析解析】如果被合并方本身编制合并财务报如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。以其合并财务报表为基础确定。1.（2）2011年年1月月1日，乙公司购入丁公司日，乙公司购入丁公司股权的初始投资成本为（股权的初始投资成本为（ ）万元。）万元。2.A.3 700 B.3 744 C.3

31、 680 D.3 8403.【答案答案】B4.【解析解析】2010年年12月月31日，丁公司按购日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产买日公允价值持续计算的净资产=4 000+800-(500-300)60%=4 680（万元），乙公司购入丁公司股权的初（万元），乙公司购入丁公司股权的初始投资成本始投资成本=4 68080%=3 744（万（万元）。元）。o3.3.通过多次交易，分步取得股权最终形成同通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别报表中，应当一控制下企业合并的，在个别报表中，应当以持股比例计算的以持股比例计算的合并日应享有被合并方账合并日应享有被合并方账面所

32、有者权益份额作为该项投资的初始投资面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本成本。初始投资成本与其原长期股权投资账。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的价的公允价值之和的差额，差额，调整资本公积调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益减的，冲减留存收益 【例题例题3单选题单选题】2010年年1月月1日，甲公司取得日，甲公司取得A公司公司25%的股份，实际支付款项的股份，实际支付款项6 000万元，能够对万元，能够对A公司施加重大影响，同日公

33、司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价公司可辨认净资产账面价值为值为22 000万元（与公允价值相等，下同）。万元（与公允价值相等，下同）。2010年度，年度，A公司实现净利润公司实现净利润1 000万元，无其他万元，无其他所有者权益变动。所有者权益变动。2011年年1月月1日，甲公司以定向日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公公司司40%股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万万股普通股，每股面值为股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为4.5元；元；支付承销商佣金支付承

34、销商佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司可公司可辨认净资产账面价值为辨认净资产账面价值为23 000万元。进一步取得万元。进一步取得投资后，甲公司能够对投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司公司实施控制。假定甲公司和和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2011年年1月月1日进一步取得股权投资时应确认的资日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为本公积为( ) 万元。万元。A.6 650 B.6 700 C.6 950 D.8 650【答案答案】A【解析解析】合并日长期股权投资成本合并日长期股权投资成本=23 00065%=

35、14 950（万元），原（万元），原25%股权投资账面价值股权投资账面价值=6 000+1 00025%=6 250（万元），新增长期（万元），新增长期股权投资入账成本股权投资入账成本=14 950-6 250=8 700（万元），（万元），2011年年1月月1日进一步取日进一步取得股权投资时应确认的资本公积得股权投资时应确认的资本公积=8 700-2 000-50=6 650（万元）。（万元）。o（二）非同一控制下的企业合并（二）非同一控制下的企业合并o1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业确定的企业合并成本合并成本作为长期股权投资的初始作

36、为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。o企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。和。o注意：注意：1 1、购买方发生的审计、法律服务、评估购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时于发生时计入当期损益计入当期损益； 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的务性证券的

37、初始确认金额初始确认金额。o 2、无论是同一控制下的企业合并还是非同、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为未发放的现金股利或利润，应作为应收项目应收项目处理处理具体会计处理：具体会计处理：o借：长期股权投资（借：长期股权投资（合并成本）合并成本）o 应收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）o （资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额）

38、o贷：有关资产科目（贷：有关资产科目（或借记有关负债科目或借记有关负债科目账面价值）账面价值）o 银行存款（银行存款（发生的直接相关费用发生的直接相关费用）o （资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额）o 注意：资产公允价值和账面价值注意：资产公允价值和账面价值o 的差额具体会计处理的差额具体会计处理o【提示提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。会计处理，投出资产与出售资产是相同的。借借方方差差额额贷贷方方差差额额2例例？科目？科目？科目？科目o非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币非同一控制下的企

39、业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：差额应分别不同资产进行会计处理：o（1 1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。o（2 2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。业务成本或其他业务成本。o（3 3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，）投出资产为可供出售金融资产

40、等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。（其他资本公积）转入投资收益。视同将视同将资产出资产出售或处售或处置置（1 1）投出资产为固定资产或无形资产）投出资产为固定资产或无形资产o借：长期股权投资（借：长期股权投资（合并成本）合并成本）o 应收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利） o 营业外支出营业外支出 （资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额）o贷：固定资产清理贷：

41、固定资产清理/无形资产（无形资产（账面价值）账面价值）o 银行存款银行存款o（或（或营业外收入营业外收入 （资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额） ）投出资产是固定资产的要先进行清理投出资产是固定资产的要先进行清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧等累计折旧等贷：固定资产贷：固定资产2 2）投出资产为存货）投出资产为存货o借：长期股权投资（借：长期股权投资（合并成本）合并成本）o 应收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利） o 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（公允价值）公允价值）o 银行存款银行存款o借：主营业

42、务成本借：主营业务成本o 贷：库存商品（贷：库存商品（账面价值账面价值）（3 3）投出资产为可供出售金融资产等投）投出资产为可供出售金融资产等投资的资的o借：长期股权投资（借：长期股权投资（合并成本）合并成本）o 应收股利应收股利（被投资单位已宣告但未发放的现金股利）（被投资单位已宣告但未发放的现金股利） o 投资收益投资收益 （资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额）o贷：可供出售金融资产（贷：可供出售金融资产（账面价值）账面价值）o 银行存款银行存款o（或（或投资收益投资收益 （资产公允价值和账面价值的差额）资产公允价值和账面价值的差额） ）o借：资本公积借：资本公积其

43、他资本公积其他资本公积o 贷：投资收益贷：投资收益2.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公

44、允价值变动计入收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。o【例题例题5 5】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固日，甲公司以一台固定资产和银行存款定资产和银行存款200200万元向乙公司投资万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的司），占乙公司注册资本的60%, 60%, 该固定资该固定资产的账面原价为产的账面原价为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计

45、提固定资产减值准备200200万元，万元，公允价值为公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：o 借：固定资产清理借：固定资产清理 73007300o 累计折旧累计折旧 500500o 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200o 贷：固定资产贷：固定资产 80008000o借：长期股权投资借：长期股权投资 78007800（200+7600200+7600）o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300o 银行存款银行存款 200200o 营业外收入营业外收入 300300 o【例题例题6 6】200

46、72007年年5 5月月1 1日，甲公司以一日，甲公司以一项专利权和银行存款项专利权和银行存款200200万元向丙公司万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本制的两个公司），占乙公司注册资本的的70%, 70%, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万万元，已计提累计摊销元，已计提累计摊销600600万元，已计提万元，已计提无形资产减值准备无形资产减值准备200200万元，公允价值万元，公允价值为为40004000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下

47、：o 借：长期股权投资借：长期股权投资 42004200（200+4000200+4000）o 累计摊销累计摊销 600600o 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200o 营业外支出营业外支出 200 200 o 贷：无形资产贷：无形资产 50005000o 银行存款银行存款 200200 o【例题例题7 7】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原日与乙公司原投资者投资者A A公司签订协议，甲公司和乙公司不公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务

48、换取A A持有的乙公持有的乙公司股权，司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为10001000万元，甲公司取得万元，甲公司取得7070的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，万元，承担归还贷款义务承担归还贷款义务200200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：o借：长期股权投资借：长期股权投资 785785o 贷：短期借款贷：短期借款 200200o 主营业务收入主营业务收入 500500o 应交税

49、费应交增值税应交税费应交增值税o （销项税额）（销项税额） 8585o 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400o 贷：库存商品贷：库存商品 400400o注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。o三、以企业合并以外的方式取得的长期股权三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资投资 o（一）以支付现金取得的长期股权投资，应（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关直接相关的费用、

50、税金及其他必要支出。的费用、税金及其他必要支出。o企业取得长期股权投资，实际支付的价款或企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。或利润，应作为应收项目处理。o借：长期股权投资（借：长期股权投资（实际支付的购买价款实际支付的购买价款+ +直接相直接相 关的关的税费）税费）o 应收股利应收股利o 贷：银行存款贷：银行存款 例例o【例题例题8 8】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外场上购入丁公司发行在外10001000万股股票作为万股股票作