事业单位年终清理结算和会计报表.pptx

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1、第十四章第十四章 事业单位年终清理事业单位年终清理结算和会计报表结算和会计报表 学习目标学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位年终清理结算、结账和编制年终决算报表的工作内容、要求和程序，掌握事业单位年终清理结算、结账业务的核算方法，以及编制会计报表的基本方法。 第一节第一节 年终清理结算和结账年终清理结算和结账 年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。 一、事业单位年终清理结算一、事业单位年终清理结算 1.清理、核

2、对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款项数字。 2.清理、核对各项收支款项。 3.清理各项往来款项。 4.清理货币资金。 5.清理财产物资。 二、事业单位年终结账二、事业单位年终结账 1.年终转账。年终转账。在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对无误后，首先计算出各账户借方、贷方的12月份发生额和全年累计数，结出12月末余额。然后，编制结账前的资产负债表。试算平衡后结转各收支账户年终余额，根据各收支账户12月31日的余额填制记账凭证，按年终冲转办法办理结账冲转。2.结清旧账。结清旧账。年终将需要结出本年累计发生额的账户结出全年总累计数，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划

3、双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“本年累计”下行的摘要栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。3.记入新账记入新账，根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。 例141 某事业单位根据年终结账前的资产负债表（如表141）办理年终结账业务。 表141 资产负债表（结账前）资产负债表（结账前） 编制单位： 2003 年 12 月 31 日 单位：元 科目编号 资产部类 年初数 期未数 科

4、目编号 负债部类 年初数 期未数 一、资产类 二、负债类 101 现金 1500 2500 201 借入款项 40000 35000 102 银行存款 110500 112000 202 应付票据 8000 20000 105 应收票据 20000 10000 203 应付账款 11000 20000 106 应收账款 13000 20000 204 预收账款 20000 18000 108 预付账款 8000 6000 207 其他应付款 4000 9000 110 其他应收款 6000 10000 208 应缴预算款 115 材料 25000 35000 209 其他财政专户款 116 产

5、成品 50000 65000 210 应交税金 2000 3000 117 对外投资 30000 35000 负债合计： 85000 105000 120 固定资产 200000 206500 124 无形资产 10000 20000 三、净资产类 资产合计： 474000 522000 301 事业基金 80000 80000 其中：一般基金 54000 54000 投产基金 26000 26000 302 固定基金 200000 206500 303 专用基金 55000 63500 306 事业结余 307 经营结余 五、支出类 净资产合计： 335000 350000 501 拨出经费

6、 28000 502 拨出专款 14000 四、收入类 503 专款支出 44000 401 财政补助收入 150000 504 事业支出 250000 403 上级补助收入 15000 505 经营支出 50000 404 拨入专款 60000 70000 509 成本费用 6000 10000 405 事业收入 225000 512 销售税金 2000 409 经营收入 55000 516 上缴上级支出 25000 412 附属单位缴款 7000 517 对附属单位补助 5000 413 其他收入 3000 520 结转自筹基建 30000 支出合计： 6000 458000 收入合计：

7、60000 525000 资产部类合计： 480000 980000 负债部类合计： 480000 980000 1.将“财政补助收入”贷方余额150 000元，“上级补助收入”贷方余额15 000元，“事业收入”贷方余额225 000元，“附属单位缴款”贷方余额7 000元，“其他收入”贷方余额3 000元，转入“事业结余” 账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：财政补助收入 150 000 上级补助收入15 000 事业收入 225 000 附属单位缴款7 000 其他收入3 000 贷：事业结余 400 000 2.将“拨出经费”借方余额28 000元，“事业支出”借方余额250 0

8、00元；“上缴上级支出”借方余额25 000元，“对附属单位补助”借方余额5 000元，“结转自筹基建”借方余额30 000元，转入“事业结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：事业结余 338 000 贷：拨出经费 28 000 事业支出 250 000 上缴上级支出 25 000 对附属单位补助 5 000 结转自筹基建 30 000 3.将“经营收入”贷方余额55 000元，转入“经营结余” 账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：经营收入55 000 贷：经营结余 55 0004.将“经营支出”借方余额50 000元；“销售税金”借方余额2 000元，转入“经营结余” 账户。

9、根据相关凭证，编制会计分录如下：借：经营结余 52 000 贷：经营支出 50 000 销售税金 2 000 5.结转已完工的专项拨款支出，将“专款支出”借方余额44 000元对冲拨入专款。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入专款 44 000 贷：专款支出 44 0006.核销拨付附属单位单独报账的“拨出专款”支出14000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入专款 14 000 贷：拨出专款 14 0007.按规定“拨入专款”节余12 000元，50%上缴拨款单位，已从银行存款转付，50%留给单位使用，转作“事业基金”。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入专款 12 000

10、贷：银行存款 6 000 事业基金 6 000 8.计算本年度事业结余62 000元，转入“结余分配” 账户。借：事业结余 62 000 贷：结余分配 62 0009计算本年度经营结余3 000元，转入“结余分配”。借：经营结余 3 000 贷：结余分配 3 000 1 0 按 单 位 经 营 结 余 的 3 3 % 计 算 应 交 所 得 税 9 9 0 元（300033%），按结余分配账户余额的30%计提职工福利基金19 203元(62 000+3 000-990)30%。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：结余分配应交所得税 990 贷：应交税金 990借：结余分配提取专用基金 19 2

11、03 贷：专用基金职工福利基金 19 20311.将单位未分配结余44 807元（62 000+3 000-990-19 203），转入“事业基金一般基金” 账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：结余分配 44 807 贷：事业基金一般基金 44 807根据结账后各账户余额编制结账后资产负债表(见表142)。 表 142 资产负债表（结账后）资产负债表（结账后） 编制单位： 2003 年 12 月 31 日 单位: 元 科目编号 资产部类 年初数 期未数 科目编号 负债部类 年初数 期未数 一、资产类 二、负债类 101 现金 1500 2500 201 借入款项 40000 35000

12、102 银行存款 110500 106000 202 应付票据 8000 20000 105 应收票据 20000 10000 203 应付账款 11000 20000 106 应收账款 13000 20000 204 预收账款 20000 18000 108 预付账款 8000 6000 207 其他应付款 4000 9000 110 其他应收款 6000 10000 208 应缴预算款 115 材料 25000 35000 209 其他财政专户款 116 产成品 50000 65000 210 应交税金 2000 3990 117 对外投资 30000 35000 负债合计： 85000

13、105990 120 固定资产 200000 206500 124 无形资产 10000 20000 三、净资产类 资产合计： 474000 516000 301 事业基金 80000 130807 其中：一般基金 54000 104807 投产基金 26000 26000 302 固定基金 200000 206500 303 专用基金 55000 82703 306 事业结余 307 经营结余 五、支出类 净资产合计： 335000 420010 501 拨出经费 502 拨出专款 四、收入类 503 专款支出 401 财政补助收入 504 事业支出 403 上级补助收入 505 经营支出

14、404 拨入专款 60000 509 成本费用 6000 10000 405 事业收入 512 销售税金 409 经营收入 516 上缴上级支出 412 附属单位缴款 517 对附属单位补助 413 其他收入 520 结转自筹基建 支出合计： 6000 10000 收入合计： 60000 资产部类合计： 480000 526000 负债部类合计： 480000 526000 第二节第二节 事业单位会计报表事业单位会计报表 一、事业单位会计报表的意义一、事业单位会计报表的意义和编制要求和编制要求 （一）会计报表的意义（一）会计报表的意义 事业单位会计报表事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收

15、支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。 1.通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经济管理提供事业单位的有关信息。 2.通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各方投资者提供可利用的管理信息。 3.通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信息。 4.通过会计报表的分析，为加强单位的财务管理发挥积极作用。 （二）会计报表的编制要求（二）会计报表的编制要求1.会计报表应按照事业单位会计制度规定的格式、内容和期限向财政部门或主管部门编制、报送。2.要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、内容完整，做

16、到账表相符、表表相符。3.编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对债权债务，清查财产物质，办理年终结账、转账。做到不瞒报、漏报。 4.年终决算要统筹安排，精心组织，上级单位要在编制本级报表的基础上，将所属单位的会计报表按编报部门预算口径统一纳入汇总的部门决算报表。部门汇总决算报表要以所属单位上报并经审核的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编。5.要根据财政部门和主管部门的有关决算的编制要求，编制年度决算报表，编写财务情况说明书。财务情况说明书的内容包括：年度财务预算执行情况；收入、支出与前期相比增减变动情况，产生变动的原因，财务管理工作的经验和教训以及今后改进的方法和措施等。

17、6.会计报表应按规定的时间报送。月份会计报表应于月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄送同级国有资产管理部门。 二、事业单位会计报表的种类二、事业单位会计报表的种类 （一）按编制单位分类（一）按编制单位分类会计报表按编制单位，可分为单位会计报表和汇总会计报表。单位会计报表是由作为会计主体的单位编制的会计报表。汇总会计报表是由主管部门根据所属单位上报的会计报表汇总编制的会计报表。 （二）按经济内容分类（二）按经济内容分类 会计报表按经济内容，分为资产负债表、收支决算表、收入决算表、支出决算表、事业支出明细表、

18、经营支出明细表、基建投资表、财政拨款收支决算表、事业单位事业基金增减变动情况表、事业单位专用基金增减变动情况表等。 （三）按编报时间分类（三）按编报时间分类 会计报表按照编报时间，可分为月报、季报和年报。月报是反映单位截止报告月份资金活动和收入支出情况的报表。月报一般包括资产负债表、收入支出明细表。季报是反映事业单位季度财务预算执行情况和资金活动情况的报表。以分析检查单位财务预算执行情况为重点。季报除了资产负债表、收入支出明细表以外，增加收入支出总表以及对单位财务状况的简要说明。年报又称年度决算，是全面反映事业单位年度资金活动和收支情况及收支结果的报表。包括会计报表的主报、会计报表附表、会计报

19、表附注及财务情况说明书等。 （四）按报送对象分类（四）按报送对象分类 会计报表按报送对象，可分为对外会计报表和内部会计报表。对外会计报表是报送给事业单位外部有关方面，满足外部会计信息使用者需要的会计报表。内部会计报表是报送给本单位领导和有关部门负责人以满足内部管理需要的会计报表。如内部单位经费预算执行情况表、成本费用明细表等。 三、事业单位会计报表的编制三、事业单位会计报表的编制 （一）资产负债表（一）资产负债表资产负债表资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它能够反映事业单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的偿债能力和财务前景。它是事业单位最基本

20、、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。 1.1.资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的结构严格地分为左右两方（见表141），其项目按会计科目的类别分别排列。左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和收入项目。这种资产负债表的会计等式为：年末月份资产=负债+净资产；非年末月份或终结账前资产=负债+净资产+收入。资产负债表左右两方的金额一定相等、平衡。资产负债表的基本格式可分为表首和表内两部门。表首部分包括编制单位、编制报表的日期和采用计价的货币单位。表内部分左右两边各分为四栏、即科目编号、科目部类（左边为资产部类，包括资产和支出科目，右边为负债部类，包括负债、净资产和收入科目）年

21、初数、期末数。 2.2.资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法资产负债表内各项目上的数据应根据审核无误的账簿记录来填列。表内各项目与事业单位所设置的账户或明细账户基本上是一致的，其编制方法如下：（1）年初数本表各项目的“年初数”应根据上年末资产负债表“期末数”栏目所列数据填列。如果本年度资产负债表内各栏目名称和内容与上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，并据以填入本年度资产负债表的“年初数”栏，并在年度报表说明书中加以说明。（2）年末数本年各项目的“年末数”应根据本年度各账户调整后期末余额或经过试算平衡后的科目余额表填列，表131、132。 （二）收

22、入支出表（二）收入支出表 事业单位收入支出表事业单位收入支出表，是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表。是事业单位最基本、最主要的报表之一，通过收入支出表，可以了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发展趋向。包括：收入支出总表、收入支出决算表、收入决算表、支出决算表。 1.1.收入支出总表收入支出总表收入支出总表的格式（见表143），分左右两方，由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成。收入支出两部分纵向都设“项目”、“本月数”和“本年累计”三栏，收入项目栏上方列示各项收入、下方列示各项结余；支出项目栏上方列示各项支出，下方列示结余分配。收入、支出和结余三者之间的关系

23、是：收入总计支出总计 = 结余总计事业类收入事业类支出 = 事业结余 经营收入经营支出 = 经营结余 表 143 收入支出总表收入支出总表 编制单位： 200年月日 单位： 元 收入 支出 行次 项目 本月数 本年累计 行次 项目 本月数 本年累计 拨入专款 专项资金支出 财政补助收入 拨出经费 上级补助收入 拨出专款 附属单位缴款 上缴上级支出 对附属单位补助 事业收入 事业支出 其中： 其中： 预算外收入 财政补助支出 1 预算外资金支出 经营收入 经营支出 1. 1 2. 2 销售税金 其他收入 结转自筹基建 收入总计 支出总计 结余 结余分配 1.事业结余 1.应交所得税 2.经营结余

24、 2.提取专用基金 3.转入专用基金 4.其他 转入事业基金 2.2.收入支出决算表收入支出决算表收入支出决算表（见表145），反映本年度事业单位的各项收入、支出、结余分配及年末结余等情况和基本建设项目预算内财政拨款情况，本表采用财政部统一规定的行政事业单位决算报表格式，根据单位事业账月收入、支出总账、明细账的实际发生数填列，基本建设项目预算内财政拨款按照拨款数列收列支。表 145 收入支出决算表收入支出决算表 编制单位： 金额单位：元 项目 上年结余 收支结余 科目编码 科目名称 合计 经常性支出 专项支出 经营亏损 本年收入 本年支出 合计 行政（事业）结余 经营收支结余 用事来基金弥补官

25、支差额 栏次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 类 款 项 合计 表 145 收入支出决算表收入支出决算表( (续续) ) 编制单位： 金额单位：元 项目 结余分配 年末结余 科目编码 栏次 合计 交纳所得税 提取职工福利基金 转入事业基金 其他 合计 经常性结余 专项结余 事业单位末分配结余 经营亏损 备注 类 款 项 合计 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 3.3.收入决算表收入决算表收入决算表（见表146），是反映事业单位的收入情况。实行部门预算的单位需反映来源于不同渠道的各项收入；未实行部门核算的单位，按原经费渠道填报。 表 146 收入决算表收

26、入决算表 编制单位： 金额单位：元 项目 科目编码 科目名称 本年收入合计 财政拨款 行政单位预算外资金收入 上级补助收入 事业收入 其中：事业单位预算资金收入 事业单位经营收入 附属单位上缴收入 其他收入 其中： 非本级财政拨款 备注 栏次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 类 款 项 合计 4.4.支出决算表支出决算表支出决算表（见表147），反映事业单位各项支出情况，口径与“收入决算表”（表136）相同。 表 147 支出决算表支出决算表 编制单位： 金额单位：元 项目 项目支出 科目编码 科目名称 本年支出合计 基本支出 小计 行政事业性项目支出 基本建设项目支出 其他项

27、目支出 上缴上级支出 事业单位经营支出 对附属单位补助支出 结转自筹基建 备注 栏次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 类 款 项 合计 （三）事业支出明细表和经营支出（三）事业支出明细表和经营支出明细表明细表 1.1.事业支出明细表事业支出明细表 本表是反映事业单位用财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入等统筹安排所形成的支出。包括事业性项目支出和其他项目支出的明细情况。事业单位会计账目根据财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知（财会20013号）的文件要求在事业支出科目下设置二级科目基本支出和项目支出，并根据年度政府预算收支科目中的“一般预算支出科

28、目目级科目”，在基本支出和项目支出下设置明细科目进行明细核算。填列本表时，科目编码、科目名称按照年度政府预算收支科目一般预算支出科目“类”、“款”、“项”的编码和名称填列，人员支出、公用支出、对个人家庭的补助支出根据政府预算收支科目中“目”级科目规定的核算内容填列（表138）。对于事业支出中用财政补助收入和预算外资金收入安排的支出，应按上述资金来源用统计的方法填列，表139、表1310。 表 148 支出决算明细表支出决算明细表 编制单位： 金额单位：元 项 目 人员支出 公用支出 科目编码 科目 名称 总 计 小 计 基本工资 津 贴 奖金 社 会 保 障缴费 其他 小 计 办公费 印刷费

29、水电费 邮电 费 取暖费 交通费 差旅费 会议费 培训费 招待费 福利费 劳务费 栏次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 类 款 项 合计 表 148 支出决算明细表（续）支出决算明细表（续） 项 目 公用支出 对个人和家庭的补助支出 备 注 科目编码 科目名称 就业补助费 租赁费 物业管理费 维修费 专用材料费 办公设备购置费 专用设备购置费 交通工具购置费 图书资料购置费 其他 小计 离 休 费 退 休 费 退 职 （ 役 ） 费 抚 恤 和 生 活 补 助 医 疗 费 住 房 补 贴 助 学 金 其 他 类 款 项 栏次

30、 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 合计 表 149 财政拨款收支决算表财政拨款收支决算表 编制单位： 金额单位：元 项目 上年结余 用财政拨款收入安排的支出 年末结余 基本支出 项目支出 其中： 科目编码 科目名称 小计 其中：专项结余 财政拨款收入 合计 小计 人员支出 公用支出 小计 行政事业性项目支出 基本建设项目支出 其他项目支出 结余分配 小计 专项结余 事业单位末分配结余 备注 栏次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 类 款 项 合计 表 141

31、0 预算外资金收支决算汇总表预算外资金收支决算汇总表 编制单位： 金额单位：元 收入 项目 行次 合计 财政专户核拨 核准留用 年末应缴未缴财政专户 项目 行次 支出 栏次 1 2 3 4 栏次 5 一、 行政事业性收费收入 1 一、行政事业性支出 11 二、政府性基金（资金、附加） 2 其中：基本建设支出 12 三、主管部门集中收入 3 城市维护支出 13 四、乡镇自筹、统筹收入 4 乡镇统筹自筹支出 14 五、其他预算外 5 其他支出 15 6 16 7 17 本年收入合计 8 本年支出合计 18 上年结余 9 年末结余 19 总计 10 总计 20 2.2.经营支出明细表经营支出明细表经

32、营支出明细表（表1411），是反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账的填列。通过本表可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况支出构成是否合理。 表 1411 经营支出明细表经营支出明细表 项目编制单位： 金额单位：元 项 目 人员支出 公用支出 科目名称 总 计 小 计 基本工资 津 贴 奖金 社 会 保 障缴费 其他 小 计 办公费 印刷费 水电费 邮电 费 取暖费 交通费 差旅费 会议费 培训费 招待费 福利费 劳务费 栏次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 经营支出 合 计 表 1411 经营

33、支出明细表（续）经营支出明细表（续） 项目编制单位： 科 目 名称 就业补助费 租赁费 物业管理费 维修费 专用材料费 办公设备购置费 专用设备购置费 交通工具购置费 图书资料购置费 其他 小计 离 休 费 退 休 费 退 职 （ 役 ） 费 抚 恤 和 生 活 补 助 医 疗 费 住 房 补 贴 助 学 金 其 他 栏 次 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 经 营 支出 合 计 本章小结本章小结 本章讲述了事业单位年终清理结算、结帐业务的核算方法，以及会计报表的的内容和编制方法。年度终了，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。按照反映的经济内容，事业单位会计报表包括：资产负债表、收支决算表、收入决算表、支出决算表、事业支出明细表、经营支出明细表、基建投资表、财政拨款收支决算表、事业单位事业基金增减变动情况表、事业单位专用基金增减变动情况表等。