财务会计与财产清查管理知识分析讲义.pptx

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1、第七章财产清查第七章财产清查 账实不符的主要原因；账实不符的主要原因； 财产清查的意义、种类；财产清查的意义、种类； 财产清查的一般程序；财产清查的一般程序； 财产清查的常用方法；财产清查的常用方法； 财产清查结果的处理财产清查结果的处理本章重点第一节财产清查的种类和一般程序第一节财产清查的种类和一般程序 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。 账实不符的主要原因？账实不符的主要原因？经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项

2、）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数核对核对财财产产清清查查 一、财产清查的意义一、财产清查的意义有利于保证会计核算资料的真实可靠。有利于保证会计核算资料的真实可靠。有力挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。有力挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。 账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证编制编制报表报表会计报表会计报表核对核对有利于保护财产物资的完全完整。有利于保护财产物资的完全完整。有利于维护财经纪律和结算制度。有利于维

3、护财经纪律和结算制度。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 二、财产清查的种类二、财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查局部局部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查外部外部清查清查 成立成立财产清查财产清查小组小组先清查数先清查数量，再清量，再清查质量查质量组织学组织学习相关习相关规定规定确定清确定清查对象、查对象、范围范围制定清制定清查方案查方案财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账 清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格记录表格等等清查人员清查人员 三、财产清查前的一般程序三、

4、财产清查前的一般程序制定清制定清查方案查方案填制清填制清查结果查结果报告表报告表第二节财产清查的方法第二节财产清查的方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.基本概念基本概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。借以确认账实是否相符的方法。 2.2.清查方法清查方法实地盘点法实地盘点法 核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业一、货币资金的清查一、货币资金的清查 3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表库存现金盘点报

5、告表 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原始凭证重要的原始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数“现金日现金日记账记账”的的余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额 1.1.基本概念基本概念 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。是否相符的方法。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存

6、银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等负债负债类账户类账户 （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查3.3.清查手续：存在清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编制时应编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”。2.2.清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表200年8月31日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余

7、额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 000 4.4.“未达账项未达账项” （1 1）基本含义）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项

8、。到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业) （2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略

9、） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企

10、业企业银行银行 银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 000 5.“5.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图）及其编制方法（见下图）（一）基本概念（一）基本概念 将实物财产账户的余额与实物财产核

11、对，以确认账实将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。是否相符的方法。（二）清查方法（二）清查方法企业企业账面结存数账面结存数核对核对实际结存数实际结存数二、实物财产的清查二、实物财产的清查（三）实物财产清查实存数的确定方法（三）实物财产清查实存数的确定方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法（四）清查手续（四）清查手续应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。( (见下见下图图) )实际结存数实际结存数盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点：序号名 称规格型号计量单位实

12、存数量单价金额备 注清查的财产盘点后确认的实存数量 盘存单的参考格式盘存单的参考格式目的目的：便于与财产：便于与财产的账户余额核对的账户余额核对 盘点人签章： 保管人员签章： 盘点过程中填写盘点过程中填写根据所清查根据所清查的财产填列的财产填列账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证。凭证。 账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参

13、考格式根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关根据有关账户填列账户填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点结束后填写根据存在问题根据存在问题的财产填列的财产填列提出处提出处理意见理意见 （一）基本含义（一）基本含义 将应收款将应收款( (债权、资产债权、资产) ) 与债务人核对，借以与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。确认账实是否相符的方法。企业企业账面结存数账面结存数核对核对债务人债务人对方账面数对方账面数客户等客户等 三、应收账款的清查三、应收账款的清查（二）清查方法：询证核对法（二）清查方法：询证核对法（三）（三）清查手续：应填写清查手续：应填写“往来款项对账

14、单往来款项对账单” P169 P169 企业企业账面结存数账面结存数核对核对债权、债务人债权、债务人对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 盈盈实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 亏亏财财产产清清查查结结果果 （二）处理步骤（二）处理步骤账存实存对比表清查结果清查

15、结果盘盈盘盈盘亏盘亏核准金额，查明差异核准金额，查明差异原因，提出处理意见原因，提出处理意见编制记账调整有关账编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。账，予以转销。库存现金库存现金批准前的账户调整批准前的账户调整报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后批准后的转销处理批准后的转销处理 应按照会计准则或制度的有关规定进行处理。应按照会计准则或制度的有关规定进行处理。 流动资产流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产固定资产：作为前期差错进行损益调整流动资产流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等。固定资产固定

16、资产：计入营业外支出。无法收回的应收账款无法收回的应收账款：冲减坏账准备。 转销处理转销处理 二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置不包括盘盈固定资产不包括盘盈固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢各项财产的 各项财产的 盘亏和毁损数 盘盈数各项财产盘 各项财产盘盈的核销数 亏和毁损数的 核销数 银行存款 原 材 料 库存商品 固定资产 管理费用 其他应收款 营业外支出 营业外收入 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：账户性质：资产类；资产类；具有双重性质具有双重性质账户结构：账户结构：较为特殊较为特殊 账面调整账面调整【例例1 1】财产清查中发现长

17、款（盘盈）财产清查中发现长款（盘盈）150150元。元。 借：库存现金借：库存现金 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150【例例2 2】上述长款为查明原因，转作营业外收入。上述长款为查明原因，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150（二）核算举例（二）核算举例 1.1.库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理 【例例3 3】财产清查中发现短款（盘亏）财产清查中发现短款（盘亏）150150元。元。 借：待处理财产

18、损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 【例例4 4】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。赔偿。 借：其他应收款借：其他应收款 500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500500 2.2.存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理 （1 1）存货盘盈的会计处理）存货盘盈的会计处理【例例5 5】财产清查中盘盈财产清查中盘盈G G材料材料20002000千克，按千克，按8 0008 000元入账。元入账。 借：原材料借：原材料G

19、 G材料材料 8 0008 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 0008 000 【例例6 6】以上材料盘亏系收发计量错误造成以上材料盘亏系收发计量错误造成( (管理不管理不善善) )，冲减管理费用。，冲减管理费用。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 0008 000 贷：管理费用贷：管理费用 8 0008 000【例例7 7】财产清查中盘亏财产清查中盘亏A A产品产品100100千克，成本千克，成本10 10 000000元。另结转出进项税额元。另结转出进项税额1 7001 700元。元。 借：

20、待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 11 700 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 10 00010 000 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 7001 700 （2 2）存货盘亏的会计处理）存货盘亏的会计处理关于进项税额转出的说明：关于进项税额转出的说明：按照规定，企业购入的用于产按照规定，企业购入的用于产品生产的材料正常耗用并正常销售后，其进项税额可抵扣销品生产的材料正常耗用并正常销售后，其进项税额可抵扣销项税额，差额为应实际上交数。但在未实现销售的情况下，项税额，差额为应实际上交数。但在未

21、实现销售的情况下，材料出现了非正常情况（盘亏、挪用等），则不得抵扣销项材料出现了非正常情况（盘亏、挪用等），则不得抵扣销项税额。将不可抵扣数记入税额。将不可抵扣数记入“应交税费应交税费”账户贷方，相当于增账户贷方，相当于增加了被抵扣数（也相当于减少了进项税额抵扣数）。加了被抵扣数（也相当于减少了进项税额抵扣数）。应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额 3 400 销项税额 5 100 （其中1 700属于盘亏材料 进项税额转出 1 700 的进项税额） 材料正常消耗时抵扣数：3 400(元) 实际应上交数：5 1003 4001 700 (元)发生材料盘亏后抵扣数：3 4001 700

22、 1 700 (元) 实际应上交数：5 1001 7003 400 (元） 或：实际应上交数：(5 1001 700) 3 4003 400 (元)购入材料时已交数销售产品时应交数材料发生盘亏时的应转出数。这样处理相当于增加了被抵扣数，使借贷双方能够正常抵扣。【例例8 8】上述上述A A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。经批准计入管理费用。 借：管理费用借：管理费用 11 70011 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 70011 700【例例9 9】在财产清查中发现在财产清查中发现1010

23、件甲材料毁损，价值件甲材料毁损，价值2 2 000000元，同时转出进项税额元，同时转出进项税额340340元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 3402 340 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 0002 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 进项税额转出进项税额转出 340340【例例1010】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 1 000000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 1 0001 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1

24、 0001 000【例例1111】经批准，上述材料毁损收回残料经批准，上述材料毁损收回残料300300元做为元做为材料入库。材料入库。 借：原材料借：原材料 300300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300300【例例1212】在财产清查中发现一台设备盘亏，原价在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为为200 000200 000元，累计折旧为元，累计折旧为50 00050 000元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 150 000150 000 借：累计折旧借：累计折旧 50 00050 000

25、贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000【例例1313】经批准，上述固定资产净损失经批准，上述固定资产净损失150 000150 000元元计入营业外支出。计入营业外支出。 借：营业外支出借：营业外支出 150 000150 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 150 000150 0003.3.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的处理应注意的问题固定资产清查结果的处理应注意的问题固定资产盘盈不经过固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核账户核算，作为前期差错记入算，作为前期差错

26、记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理并进行处理 固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 4.4.应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理（1 1）应收账款清查结果的内容）应收账款清查结果的内容 坏账损失坏账损失应收账款未收回而形成的损失。应收账款未收回而形成的损失。（2 2）账户设置）账户设置 应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失坏账准备坏账准备账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减提取数提取数

27、备抵数备抵数第一年提取数第一年提取数“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提取比例提取比例 银行存款 费用类账户费用类账户借增贷减借增贷减期末无余额期末无余额第二年起提取数当年第二年起提取数当年“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提提取比例取比例“坏账准备坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数负数时冲销多提数）“坏账准备坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）账户为借方余额时应相加（补足少提数）年末余额年末余额: :上年多提数上年多提数 年末余额年末余额: :上年少提数上年少提数 坏账收回冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提

28、取坏账准备金数(含补提数) B年C年A年不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；“坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性。平时借方期账户结构的特殊性。平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提；末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提；年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除；补提后一定为贷方余额。中扣除；补提后一定为贷方余额。应收账款清查结果会计处理的特点应收账款清查结果会计处理的特点（3 3）核算举例）核算举例【例例1414】某企业某企业20072007年开始计提坏账准备。应收年开始计提坏账准备。应收账款余额为账款余

29、额为4 000 0004 000 000元；计提比例为元；计提比例为5%5%。应计。应计提坏账准备为：提坏账准备为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000200 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200 000200 000第一年提取数第一年提取数“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提取比例提取比例 4 000 0004 000 0005%5%200 000200 000（元）（元） 坏账准备坏账准备 07 200 000 资产减值损失资产减值损失 07 200 000【例例1515】该企业该企业20082008年年6 6月发生坏账月发生坏账22 00022 000元，冲元，冲

30、减坏账准备。减坏账准备。 借：坏账准备借：坏账准备 22 00022 000 贷：应收账款贷：应收账款 22 00022 000 坏账准备坏账准备8 822 000 22 000 07 200 00007 200 000 08年末前余额年末前余额 178 000178 000资产减值损失资产减值损失 07 200 00007 200 000应收账款应收账款07 4 000 000 08 22 00007 4 000 000 08 22 000【例例1616】该企业该企业20082008年末计提坏账准备。应收账年末计提坏账准备。应收账款余额为款余额为4 400 0004 400 000元；计提比

31、例为元；计提比例为5%5%。应计提。应计提坏账准备为：坏账准备为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 42 00042 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 42 00042 000 4 400 0004 400 0005%5%178 000178 000 220 000220 000178 000178 00042 00042 000（元）（元）第二年起提取数当年第二年起提取数当年“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提取比例提取比例“坏坏账准备账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数负数时冲销多提数）补提数补提数 坏账准备坏账准备 07 200 0

32、0008 22 000 （08年末前余年末前余 额）额）178 000 08补提42 000 08年末余额年末余额 220 000资产减值损失资产减值损失 07 200 00008补提 42 000应收账款应收账款07 4 000 000 08 22 00008 4 400 000 借：应收账款借：应收账款 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000【例例1717】该企业该企业20092009年年1 1月收回原已转销的坏账月收回原已转销的坏账10 00010 000元元 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000

33、10 000转回数转回数账款收回数账款收回数恰与本年应恰与本年应提取数相等提取数相等 有关账户的登记情况有关账户的登记情况 坏账准备坏账准备 07 200 00008 22 000 （08年末前余年末前余 额）额）178 000 08补提42 000 08年末余额年末余额 220 000 09 10 000 （09年末前余年末前余 额）额）230 000资产减值损失资产减值损失 07 200 00008补提 42 000应收账款应收账款07 4 000 000 08 22 00008 4 400 000 09 10 00009 10 000【例例1717】该企业该企业20092009年末计提坏

34、账准备。应收账年末计提坏账准备。应收账款余额为款余额为5 000 0005 000 000元；计提比例为元；计提比例为5%5%。应计提坏。应计提坏账准备为：账准备为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000 5 000 0005 000 0005%5%230 000230 000 250 000250 000230 000230 00020 00020 000（元）（元）第三年起提取数当年第三年起提取数当年“应收账款应收账款”账户余额等账户余额等提取比例提取比例“坏坏账准备账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；账户贷方余额

35、（正数时正常提取；负数时冲销多提数负数时冲销多提数）补提数补提数 坏账准备坏账准备 07 200 00008 22 000 （08年末前余年末前余 额）额）178 000 08补提42 000 08年末余额年末余额 220 000 09 10 000 （09年末前余年末前余 额）额）230 000 09补提20 000 09年末余额年末余额 250 000资产减值损失资产减值损失 07 200 00008补提 42 00009补提 20 000应收账款应收账款07 4 000 000 08 22 00008 4 400 000 09 10 00009 10 000恰与本年应恰与本年应提取数相等提取数相等 账户登记账户登记