某商学院会计系《中级财务会计》课程.pptx

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1、第三章 存货课程提示课程提示教学内容教学内容相关准则相关准则案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出 某市地税稽查局在某市地税稽查局在20032003年税收财务大检查中，发现某年税收财务大检查中，发现某五金厂五金厂20022002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从20022002年年7 7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存月开始，在未

2、经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使货计价方法而采用了加权平均法法，致使20022002年产品销售年产品销售成本上升了将近成本上升了将近400400万元，企业该年度的应纳税所得额也万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了相应减少了400400万元，少缴企业所得税万元，少缴企业所得税132132万元。万元。资料来源：中国税网资料来源：中国税网 2006 2006年年1 1月月1313日日讨论题：讨论题：1 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？、企

3、业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：引导案例：存货计价方法不存货计价方法不得随意改变得随意改变第三章 存货本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入、取得存货入账价值的构成账价值的构成*3、取得存货的、取得存货的核算核算1、存货流转假设、存货流转假设*2 、发出存货的计、发出存货的计价方法价方法*3、发出存货的核算、发出存货的核算*4、计划成本法、计划成本法*5、存货的期末计、存货的期末计价价在收入、在收入、非货币性非货币性交易、债交易、债务重组等务重组等章节学习章节学习教学重点与难点教学重点与

4、难点 课程重点：课程重点：存货的初始计量和后续计量；存存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。算及期末计量的核算。 课程难点：课程难点：存货按实际成本和按计划成本、存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。零售价法的核算。 解决方法：解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。反复演练。 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算一、存货的概念及确认条件一、存货的概念及确认条件（一）

5、存货的概念（一）存货的概念（二）存货的内容（二）存货的内容目的目的以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品生产过程中的在产品以备耗用：以备耗用：材料、物料等材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算1原材料原材料2在产品在产品3半成品半成品（1）在加工产）在加工产品品（2）已完工未已完工未验收入库产品验收入库产品（1）验收入半成品）验收入半成品库的库的中间产品中间产品（2）不包括车间之）不包括车间之间间转移加工转移加工和和不能单不能单独计算成本独计算成

6、本的的自制的的自制半成品半成品4产成品产成品验收入库的验收入库的代代制品和代修品制品和代修品视同产成品视同产成品5商品商品外购或委托加工外购或委托加工完完成验收入库的商品成验收入库的商品第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算6包装物包装物包括：包括：（1）生产中作为生产中作为产品组成部分产品组成部分的包的包装物，作装物，作”生产成本生产成本”。（2）随同商品出售）随同商品出售不单独计价不单独计价的包装物，的包装物，作作“营业费用营业费用”。（3）随同商品出售）随同商品出售要单独计价要单独计价的包装物，的包装物，作作“其他业务支出其他业务支出”（4）出租或出借出租或出借给

7、购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物分别作分别作“其他业务支出其他业务支出”与与“营业费用营业费用”。不包括：（不包括：（1）包装材料：作）包装材料：作“原材料原材料”；（；（2）不随同产）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”；（；（3）计划上单独列作产品生产的包装）计划上单独列作产品生产的包装物，作物，作“库存商品库存商品” 。第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算8委托代销商品委托代销商品！说明：工程物资、特准储！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的备、专项储

8、备等不是企业的存货存货不能作固定资产核算的各种用具物品不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：低值易耗品：第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（三）存货的确认条件（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：、确认理论的一般条件： 同时满足可定义性、可计量性、相关性与可同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。靠性。2、存货的确认条件、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明、存货确认的

9、特殊项说明（1）关于代销商品：）关于代销商品：售出前作委托方存货、受售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：）关于在途商品：作购入方存货作购入方存货（3）关于购货约定：）关于购货约定：不作为购入方存货不作为购入方存货第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算二、存货入账价值的基础及二、存货入账价值的基础及其构成其构成（一）入账价值基础（一）入账价值基础 初始计量：初始计量：历史成本历史成本（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采

10、购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括包括直接人工、直接人工、分配的分配的制造费用制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算注意：存货成本不包括：注意：存货成本不包括：、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用，作和制造费用，作“营业外支出营业外支出” 。、仓储

11、费用仓储费用（不含生产性必须仓储费（不含生产性必须仓储费用），作用），作“管理费用管理费用”。、商品流通企业的采购过程的商品流通企业的采购过程的运输费、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作的整理挑选费等采购费用，作“营业费用营业费用”。第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（三）取得存货的主要途径及其成本构成（三）取得存货的主要途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货、非货币性交易换入存货(了解了解)换出资产账面价值可抵扣进项税额换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费收到

12、的补价收到的补价+应确认的收益应确认的收益支付的补价支付的补价、投资者投入存货、投资者投入存货投资各方确认的价值，投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值非原投资方的账面价值第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算、债务重组取得存货、债务重组取得存货(了解了解)应收债权账面价值可抵扣进项税额应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费应支付的相关税费收到的补价收到的补价支付的补价支付的补价、接受捐赠存货、接受捐赠存货凭据凭据提供提供标明金额相关税费标明金额相关税费未提供未提供按同类或类似存货市场价按同类或类似存货市场价格估计金额相关税费格估计金额相关税费、盘盈的存货、

13、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算三、取得存货的核算三、取得存货的核算存货的存货的日常核日常核算方法算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种、适用范围：存

14、货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（一）原材料的核算（一）原材料的核算科目：科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、购入原材料、购入原材料（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款、贷：银行存款、 应付票据等应付票据等（2）单到料未到）单到料未到借：在途物资借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税费应交税费增增(进进) 贷贷:在途物资在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价

15、及核算(3)料到单未到料到单未到1、本月末、本月末:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10002、下月初、下月初:借借:原材料原材料1000 贷贷:应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款10003、实际收到时：、实际收到时：借：原材料借：原材料1200 应交税费应交税费增（进）增（进）204 贷：银行存款等贷：银行存款等 1404（4）预付账款购料）预付账款购料见见P5963（5）赊购方式购料）赊购方式购料第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1）自制）

16、自制借：原材料借：原材料 （实际成本实际成本） 贷：生产成本贷：生产成本（2）投资者投入）投资者投入借：原材料借：原材料 （确认价确认价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 （出资额出资额） 资本公积资本公积 （差额差额） （3）*企业（含外资企业）接受捐赠企业（含外资企业）接受捐赠通过通过“营业外收入营业外收入”账户核算账户核算核算难点核算难点 1.增值税的处理增值税的处理 2.消费税的处理消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加

17、工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客（二）委托加工物资的核算（二）委托加工物资的核算第一节 存货取得和发出计价及核算委托加工物资账户的设置委托加工物资账户的设置委托加工物资委托加工物资发给外单位加工物资的发给外单位加工物资的实际成本实际成本、加工费、运、加工费、运杂费、消费税（收回后杂费、消费税（收回后直接外销）直接外销）收回加工物资的收回加工物资的实际实际成本成本和剩余物资的实和剩余物资的实际成本际成本第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料、库存商品等贷：原材料、库存商品等借：委托加工物资借

18、：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等（1）增值税（）增值税（加工费加工费,进项税进项税） 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等1、拨付加工物资、拨付加工物资(实际成本拨物资实际成本拨物资)2、支付加工费、运杂费（、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资加工运杂计物资）3、支付增值税、消费税、支付增值税、消费税第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（2）消费税）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本，消费税，要计税，直接外销计成本，连续加工冲自身连续加工冲自身。)消费税计算公式：消费税计算公式：组成计税价格

19、组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）应交消费税应交消费税=组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率收回后直接用于销售：收回后直接用于销售：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款、应付贷：银行存款、应付账款等账款等 收回后继续用于生产：收回后继续用于生产：借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款、应付贷：银行存款、应付账款等账款等第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算4、收回加工物资（见、收回加工物资（见P64例例4-10）借：库存商品、原材料等借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资贷：委托

20、加工物资（三）周转材料的核算（三）周转材料的核算包括包括包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算四、存货成本流转假设四、存货成本流转假设存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目

21、计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算2、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。工作量大。（3）适用范围：）适用范围：不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、为特定项目特定项目专门购入或制造的存货。专门购入或制造的存货。五、发出存货的计价方法五、发出存货的计价方法（一）个别计价法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本、

22、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。流转相一致。第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（二）先进先出法（二）先进先出法1、作法、作法2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。润。（2）缺点：）缺点： 工作量较大；工作量较大； 涨价涨价高估高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。的存货。第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算存货单存货单

23、位成本位成本=月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成本+本月某批本月某批 本月某本月某 进货的进货的 批进货批进货实际成本实际成本 数量数量月初库存存货月初库存存货的数量的数量+本月各批进本月各批进货数量之和货数量之和本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量 存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本 (见见P49例例6)（三）加权平均法三）加权平均法 1、作法、作法第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算2、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围（1）优点：）优点： 月末一

24、次平均，较简便月末一次平均，较简便 ； 平均化的分摊方法可平均化的分摊方法可排出物价涨跌影排出物价涨跌影响而折中。响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。价值不高的存货。第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（四）移动平均法（四）移动平均法1、作法、作法存货单位存货单位成本成本=原有库存存原有库存存货实际成本货实际成本+本次进货的本次进货的实际成本实际成本原有原有库存存库存存货数量货数量+本次进

25、货本次进货数量数量本次发货成本本次发货成本=本次发货数量本次发货数量本次本次发货前存货发货前存货的单位成本的单位成本本月末库存本月末库存存货成本存货成本=月末库存月末库存存货数量存货数量本月末存货本月末存货单位成本单位成本(见见P50例例7)第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算特点：特点：收货一次算单价；收货一次算单价；发货一次算成本。发货一次算成本。2、优缺范、优缺范（1）优：）优： 能及时反映存货的发出与结存；能及时反映存货的发出与结存； 计算的单位成本、发出与结存成本较为客计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。观。（2）缺：计算工作量较大。）缺：计算工作量较大

26、。（3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。）范：不适用于存货收发较频繁的企业。第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算原原材材料料生产经营用生产经营用借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 管理费用、营业费用等管理费用、营业费用等 贷：原材料贷：原材料工程福利用工程福利用借：在建工程、应付福利费借：在建工程、应付福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）委托加工用委托加工用借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料六、发出存货的核算六、发出存货的核算（一）领用、出售原材料（一）领用、出售原材料 1

27、、领用、领用第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（二）发出包装物（二）发出包装物原材料原材料销售销售1、取得收入：其他业务收入、取得收入：其他业务收入 （有销项税额）（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出、结转成本：其他业务支出周转材料周转材料包包装物装物生产成本生产成本1、生产领用、生产领用（1）不单独计价）不单独计价销售费用销售费用2、随同商品出售、随同商品出售其他业务成本其他业务成本（2）要单独计价）要单独计价3、出租、出借包装物、出租、出借包装物第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算取得租金：取得租金：其他业务收入其他业务收入1、收取

28、押金、收取押金 2、退还押金、退还押金3、没收押金：、没收押金：其他业务收入其他业务收入 （考虑（考虑销项税额销项税额） 4、没收押金应交消费税等（、没收押金应交消费税等（其他业其他业务支出务支出）两金处理两金处理摊销方法摊销方法收回残值收回残值出出租租与与出出借借包包装装物物一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算(三三)领用低值易耗品（了解）领用低值易耗品（了解）一次转销法一次转销法分次摊销法分次摊销法五五摊销法五五摊销法作法作法 核算核算(领用与报废领用与报废) 适用范围适用范围第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和

29、发出计价及核算七、存货的简化核算方法七、存货的简化核算方法（一）计划成本法（一）计划成本法1、计划成本法概述、计划成本法概述（1）作法与作用）作法与作用 简化会计处理工作简化会计处理工作 考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约（2）适用范围）适用范围（3）科目与程序）科目与程序第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算计划成本法的核算流程计划成本法的核算流程原材料原材料计划计划计划计划生产成本等生产成本等超支超支节约节约材料成本差异材料成本差异超支超支情况情况1情况情况2节约节约发出差异发出差异1、时间：月末；、时间：月末；计算材料成本差计算材料成本差异率确定结转额异

30、率确定结转额2、方法：只可、方法：只可从贷方结转，超从贷方结转，超支用支用蓝字蓝字、节约、节约用用红字红字计划计划计划计划超支或节约超支或节约资产负债表资产负债表:存货存货项目项目物资采购物资采购实际实际计划计划1、结转时间：入库随、结转时间：入库随转或月末一次转转或月末一次转2、结转方法：差额计、结转方法：差额计入法或借贷方结转法入法或借贷方结转法第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算B 、月初差异率法、月初差异率法A 、本月差异率法、本月差异率法本月材料成本本月材料成本差异率差异率=月初结存材料月初结存材料成本差异成本差异+本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异月

31、初结存材料月初结存材料计划成本计划成本+本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本月初材料成本月初材料成本差异率差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本注意要点注意要点:1、本月收入的计划成本中不包括、本月收入的计划成本中不包括 暂估入账暂估入账的材料计划成本的材料计划成本2、材料成本差异率按、材料成本差异率按存货类别存货类别计算确定计算确定3、材料成本差异率保持、材料成本差异率保持一贯性一贯性第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算2、取得存货的核算、取得存货的核算（1）物资采购账户与原材料账户的登记）物资采购账户与原材料账

32、户的登记（2）入库差异的结转）入库差异的结转3、发出存货的核算、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理）材料成本差异率的计算及账务处理第一节第一节 存货取得和发出计价及核算存货取得和发出计价及核算（三）零售价法（了解）三）零售价法（了解）1、计算公式、计算公式2、适用范围、适用范围3、特殊形式：售价金额法、特殊形式：售价金额法（二）毛利率法（了解）（二）毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）、计算公式（一般与简化）2、适用范围、适用范围3、季末调整、季末调整第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货数量的盘存方法（了解）一、存货数量的盘存方法（了解）(一）实地盘存制与永

33、续盘存制一）实地盘存制与永续盘存制方法名称方法名称作法作法优点优点缺点缺点适用范围适用范围实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制以存计耗或以存计耗或以存计销以存计销简化日常核算简化日常核算工作工作不能随时反映存不能随时反映存货的收发存，掩货的收发存，掩盖非正常损失盖非正常损失自然消耗大、数量自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品不稳定的鲜活商品随时计列存货的随时计列存货的收、发、存收、发、存利于存货管理利于存货管理随时反映收发存随时反映收发存存货明细账的存货明细账的登记工作量大登记工作量大大多存货采用大多存货采用此法此法第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量（二）存货盘盈盘亏处理（二）存货盘盈

34、盘亏处理盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈： 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 订购数：订购数：若为合同产品：若为合同产品：a订购数部分：估计售价订购数部分：估计售价=合同价格合同价格b b超过订购数部分：估计售价超过订购数部分：估计售价=一般销售价格一般销售价格若为专用原材料：若为专用原材料：a订购数部分：订购数部分：以合同价格为计量基础以合同价格为计量基础b b超过订购数部分：按超过订购数部分：按P65（三）

35、材料存货处理（三）材料存货处理若为非合同产品：若为非合同产品：估计售价估计售价=一般销售价格一般销售价格若为非专用原材料：若为非专用原材料：按按（三）材料存货处理（三）材料存货处理存货存货合同合同存货存货非合同非合同存货存货劳务合同或劳务合同或销售合同销售合同（固定）（固定）第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量见见P9197A产品产品 8 8100 8110 8 120120 A产品产品 10 10120120原材料原材料 20 201 10 2011 可变现净值可变现净值A产品产品 10 10120120A产品产品 12 12100 12110 10 120+2120+2110110

36、A产品产品 10 10120120原材料原材料 30 301 10 3011 可变现净值可变现净值A产品产品 10 10120120未签定有关合同未签定有关合同A产品产品 8 8100 8110 8 110原材料原材料 20 201 10 2011 20 1111未签定有关合同未签定有关合同合同签定合同签定日日9.112.31合同到期日合同到期日3.1成本成本数量数量货种货种订价订价数量数量货种货种市价市价估计售价估计售价第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量（三）材料存货的期末计量（三）材料存货的期末计量按（二）中相关规定处理按（二）中相关规定处理材料材料合用专用合用专用原材料原材料一般

37、一般材料材料用于用于出售出售按按材料本身材料本身的成本与可变的成本与可变现净值孰低计量现净值孰低计量用于用于生产生产由由所产产成品所产产成品的成本与可变的成本与可变现净值孰低计量规则决定现净值孰低计量规则决定具体具体见下页见下页第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量接上页：接上页：“用于生产用于生产”（1）若所产产成品：可变现净值）若所产产成品：可变现净值 成本成本则材料：按自身成本计价则材料：按自身成本计价（1）若所产产成品：可变现净值）若所产产成品：可变现净值 成本成本则材料：按自身则材料：按自身可变现净值计价可变现净值计价公式：材料公式：材料可变现净值可变现净值=产品估计售产品估计售

38、价估计产品销售费用与税金价估计产品销售费用与税金至完工至完工需追加的成本。需追加的成本。第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量市价：持续下跌，无望回升市价：持续下跌，无望回升市价：逐渐下跌，供大于求市价：逐渐下跌，供大于求原材料：所产产品成本高于售价原材料：所产产品成本高于售价原材料：自身成本高于市价原材料：自身成本高于市价其他：足以证明发生减损其他：足以证明发生减损（四）成本与可变现净值孰低的账务处理（四）成本与可变现净值孰低的账务处理1、存货跌价准备的提取方法、存货跌价准备的提取方法（1）提取情形（之）提取情形（之）第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量（2）提取方法）提取方法合并

39、计提合并计提类别计提类别计提单项计提单项计提适用范围适用范围一般性方法一般性方法1、具有类似目的与最终用途、具有类似目的与最终用途2、并在同一地区生产与销售、并在同一地区生产与销售3、且难以与该系列的其他项目区别、且难以与该系列的其他项目区别估价估价数量较多、单价较低数量较多、单价较低第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量2、存货跌价准备的账务处理、存货跌价准备的账务处理（1）新提、补提与冲回处理）新提、补提与冲回处理存货跌价准备存货跌价准备管理费用管理费用10001000（1）新提、补提）新提、补提800800（2）冲回）冲回注意：注意： 1、前提（质限）：以前减记存、前提（质限）：以前

40、减记存货价值的影响因素已经消失货价值的影响因素已经消失2、量限：以存货跌价准备科目的贷方、量限：以存货跌价准备科目的贷方余额冲减至零为限余额冲减至零为限？1、若恢复价、若恢复价值为值为1000 、11002、与坏账准备的、与坏账准备的异同？异同？第二节 存货的期末计量成本成本1000 A B C D E F要求：据上图作出要求：据上图作出A、B、C、D、E、F点的账务处理点的账务处理可变现净值可变现净值20003008001800第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量（2）结转处理）结转处理销售存货：借记销售存货：借记“存货跌价准备存货跌价准备”，贷，贷 记记“资资产减值损失产减值损失”。

41、债务重组、非货币性交易转出存货：按这债务重组、非货币性交易转出存货：按这两个准则处理。两个准则处理。按按类别类别计提的存货跌价准备，按比例结转：计提的存货跌价准备，按比例结转：应转跌应转跌价准备价准备=上期末该类上期末该类存货跌价准备存货跌价准备转出存货的转出存货的账面余额账面余额上期末该类上期末该类存货的账面余额存货的账面余额本章重点总结一、存货的范围一、存货的范围二、存货的成本构成二、存货的成本构成三、各种途径取得存货成本的核算三、各种途径取得存货成本的核算四、接受捐赠原材料与委托加工物资的核四、接受捐赠原材料与委托加工物资的核 算算五、存货按计划成本法进行日常核算五、存货按计划成本法进行

42、日常核算六、存货的成本与可变现净值孰低法六、存货的成本与可变现净值孰低法 3 存货存货本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货存货 关键术语先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法计划成本法计划成本法材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法可变现净值可变现净值复习思考题1企业的存货包括哪些内容？2存货的确认条件是什么？3存货的成本包括哪些内容？不同方式取得的存货，其成本如何确定？4存货采用实际成本核算时，可以采用哪些方法来确定发出存货的成本？5存货采用

43、计划成本法核算时，具体应如何进行会计处理？6存货发生盘盈盘亏时，应如何进行会计处理？7存货发生减值的迹象主要有哪些？8可变现净值的含义是什么？如何计算确定存货的可变现净值？ 练习题 1.某公司为一般纳税人，原材料的日常收发及结存，采用计划成本核算。2006年9月初结存乙材料的计划成本为200 000元，成本差异为超支6 148元。9月份发生以下经济业务： （1）9月1日，购入乙材料一批，货款600 000元，增值税102 600元，发票账单已收到，计划成本为640 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）9月5日，采用汇兑结算方式购入丙材料一批，货款40 000元，增值税6 80

44、0元，发票账单已收到，计划成本36 000元，材料尚未入库。 （3）9月8日，采用商业承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款100 000元，增值税17 000元，发票账单已收到，计划成本104 000元，材料已验收入库。 （4）9月29日，采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本120 000元估价入账。下月初做相反的会计分录冲回。 （5）9月30日，汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本（即640 000104 000）。计算并结转入库材料的成本差异。 （6）根据“发料凭证汇总表”的记录，乙材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用

45、400 000，辅助生产车间领用120 000元，车间管理部门领用20 000元，公司行政管理部门领用10 000元，在建工程领用30 000元。 （7）结转发出乙材料应负担的成本差异。 要求：根据上述业务进行有关的会计处理。 2某公司对包装物采用计划成本核算，2007年11月份发生以下经济业务： （1）11月9日，购入一批包装物，货款50 000元，增值税8 500元，发票账单已收到，计划成本为52 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）本月生产产品领用包装物甲的计划成本为20 000，材料成本差异为3%。 （3）本月销售商品领用不单独计价包装物乙的计划成本为10 000元，

46、材料成本差异为3%。 （4）本月销售商品领用单独计价包装物丙的计划成本为16 000元，销售收入为20 000元，增值税为3 400元（款项已存入银行）。该包装物的材料成本差异为3%。 要求：根据上述业务进行有关的会计处理。 3甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于2005年3月6日向乙公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日甲公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。 甲公司于2005年3月6日向乙公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。甲公司于2005年4月6日销售电子设备100台， 市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 要求：编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）