第五章利润表厦门大学经济学院会计学原理.pptx

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1、l利润表要素：收入、费用和利润。利润表要素：收入、费用和利润。l因此，本章将介绍收入、费用和利润的因此，本章将介绍收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，在介绍这些确认、计量、记录和报告，在介绍这些内容之前，先说一说会计程序。内容之前，先说一说会计程序。l会计程序（确认、计量、记录和报告）会计程序（确认、计量、记录和报告）的内容前面已经说过，这里简要回顾一的内容前面已经说过，这里简要回顾一下，重点是了解每种程序对应的会计方下，重点是了解每种程序对应的会计方法。法。l前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、何时、以何要素和科目进入会计信息系统

2、。何时、以何要素和科目进入会计信息系统。l实际上，以上所说的确认是指实际上，以上所说的确认是指“初始确认初始确认”，确认除，确认除了初始确认外，还有了初始确认外，还有“再确认再确认”（有时又称为第二次（有时又称为第二次确认），所谓确认），所谓再确认再确认，是指已经在账户中记录并加工，是指已经在账户中记录并加工的信息是否、何时、以何项目进入报表。的信息是否、何时、以何项目进入报表。l我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对应的会计方法。应的会计方法。l书书p85已经说过，原始凭证的审核解决了已经说过，原始凭证的审核解决了“是否是否”的的问题，记

3、帐凭证的编制解决了问题，记帐凭证的编制解决了“何时、以何要素和科何时、以何要素和科目目”的问题。的问题。l因此，确认对应的会计方法是因此，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记审核原始凭证、编制记账凭证账凭证。l计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。l计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。l对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称为为“货币计价货币计价”。l对于计量属性，我们使用实际成本原则（又称历史成本对于计量属性，我们使用实际成本

4、原则（又称历史成本原则），所谓实际成本原则，是指对资产、负债等要素原则），所谓实际成本原则，是指对资产、负债等要素的计价，要以该项目实际取得的成本来计量（书的计价，要以该项目实际取得的成本来计量（书p160错）。错）。l但是，实际成本原则并不能完全解决计量的具体问题。但是，实际成本原则并不能完全解决计量的具体问题。如工业企业中的：如工业企业中的：（1）原材料成本的核算；（）原材料成本的核算；（2）产品）产品生产成本的核算。生产成本的核算。l为了解决以上问题，会计产生了专门的成本计算方法。为了解决以上问题，会计产生了专门的成本计算方法。l因此，计量这一会计程序对应的会计方法是因此，计量这一会计程

5、序对应的会计方法是货币计价和货币计价和成本计算成本计算。l记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进行登记的过程。行登记的过程。l记录的方法：复式记账。记录的方法：复式记账。l同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，因此记录之前要设置账户。因此记录之前要设置账户。l记录的工作具体包括在在凭证上登记、在账簿记录的工作具体包括在在凭证上登记、在账簿上登记，即编制记账凭证、登记账簿。上登记，即编制记账凭证、登记账簿。l因此，记录对应的会计方法为因此，记录对应的会计方法为设置账户、复式设置账户、复式记账、编制记帐凭证、登记账

6、簿记账、编制记帐凭证、登记账簿。l报告：把会计所形成的财务信息传递给信息使用者报告：把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。的手段。l传递信息的主要手段：三大报表（账簿上的信息还传递信息的主要手段：三大报表（账簿上的信息还是很分散，不能作为传递信息的手段，需要对账簿是很分散，不能作为传递信息的手段，需要对账簿的信息进一步浓缩和汇总），因此，为了对外报告，的信息进一步浓缩和汇总），因此，为了对外报告，会计人员需要编制报表。会计人员需要编制报表。l为了保持报表数字的准确性，在编制报表之前需要为了保持报表数字的准确性，在编制报表之前需要对企业的财产情况进行清查，若账面记录与实际金对企业的财产情

7、况进行清查，若账面记录与实际金额不符，应查明原因，并调整账面记录。额不符，应查明原因，并调整账面记录。l因此，报告所对应的会计方法为因此，报告所对应的会计方法为财产清查、编制报财产清查、编制报表表。l各个会计程序对应的会计方法参见书各个会计程序对应的会计方法参见书p26图表图表17。l本节书上错误或过时的地方较多，要注意。本节书上错误或过时的地方较多，要注意。l一、费用的定义与分类一、费用的定义与分类l费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出，“经济利益流出经济利益流出”的表现形式为资产流出、资产耗费或的表现形式为资产流出、资产耗费或负债增加（

8、但要注意，向所有者分配股利不是费用）负债增加（但要注意，向所有者分配股利不是费用） 。l书上定义已经过时，其缺点为：书上定义已经过时，其缺点为：没有明确费用的实质是没有明确费用的实质是减少所有者权益，也没有明确减少所有者权益，也没有明确“耗费耗费”的表现形式。的表现形式。l费用的特征：（费用的特征：（1）费用最终将导致企业资源的减少）费用最终将导致企业资源的减少（资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债（资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债增加：企业资源将来减少）；（增加：企业资源将来减少）；（2）费用必将导致企业）费用必将导致企业所有者权益的减少。所有者权益的减少。l书上第二

9、个特征：错，如火灾损失。书上第二个特征：错，如火灾损失。l按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工业企业为例）：业企业为例）：l（1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。l（2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资

10、、福利览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利及业务费等。及业务费等。l（3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管理费用。理费用。l（4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。l销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。l（5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经）营业外

11、支出：与企业生产经营无关或不经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。l此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说。费用也属于企业的费用，具体含

12、义以后碰到再说。l书上把费用分为生产费用和期间费用，这种分类书上把费用分为生产费用和期间费用，这种分类方式有两个问题：方式有两个问题：（1）没有包含所有的费用；）没有包含所有的费用；（2）所谓的生产费用（即生产成本），在产品）所谓的生产费用（即生产成本），在产品销售之前并不是费用。销售之前并不是费用。l要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各种耗费。生产费用包括三项：种耗费。生产费用包括三项：l直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的直

13、接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的原材料成本，如制造家具的木材成本。原材料成本，如制造家具的木材成本。l直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人工费用，如生产产品工人的工资和福利费。工费用，如生产产品工人的工资和福利费。l制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、生产车间管理人员的工资

14、等。生产车间管理人员的工资等。l注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是因为，前者的活动与企业整体经营活动有关（整因为，前者的活动与企业整体经营活动有关（整体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门用；而车间就是生产产品

15、的地方，车间管理部门的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发生的费用是制造费用而非管理费用。生的费用是制造费用而非管理费用。l工业企业产品的生产与销售过程：工业企业产品的生产与销售过程：l原材料原材料 在产品在产品 产成品产成品 主营业务成本主营业务成本l因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由于于“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”这两个账户比较特殊，我们一般

16、这两个账户比较特殊，我们一般称其为称其为“成本类成本类”账户，这两个账户的用法以后再说。账户，这两个账户的用法以后再说。投入生产生产完工对外销售产成品的成本包括直接材料、直接人工和制造费用，产成品是资产。费用l费用的确认主要解决何时确认费用的问题，按照费用的确认主要解决何时确认费用的问题，按照书上的说法，费用的确认原则包括两条：书上的说法，费用的确认原则包括两条：l1、划分收益性支出与资本性支出的原则。、划分收益性支出与资本性支出的原则。l收益性支出是指仅仅与取得本期收入有关的支出，收益性支出是指仅仅与取得本期收入有关的支出，如本期产品销售的运输费用支出、销售人员的工如本期产品销售的运输费用支

17、出、销售人员的工资支出。资支出。l资本性支出是指与本期及以后各期的收入都有关资本性支出是指与本期及以后各期的收入都有关的支出，如购买固定资产的支出。的支出，如购买固定资产的支出。l对于收益性支出，应该在发生当期确认为费用；对于收益性支出，应该在发生当期确认为费用；对于资本性支出，应该首先予以对于资本性支出，应该首先予以资本化资本化，即把这，即把这项支出确认为某项资产的成本，然而再在本期及项支出确认为某项资产的成本，然而再在本期及以后各期分别确认相应的费用。以后各期分别确认相应的费用。l如如企业年末购入生产用固定资产企业年末购入生产用固定资产10 000元，预计元，预计使用使用10年，预计净残值

18、为年，预计净残值为0，则：，则：l（1）购入固定资产时，把）购入固定资产时，把10 000元支出予以资元支出予以资本化：本化：l 固定资产固定资产 10 000l 银行存款银行存款 10 000l没有指明是库存现金还是银行存款，一般就用银没有指明是库存现金还是银行存款，一般就用银行存款，因为企业与企业之间的结算一般通过银行存款，因为企业与企业之间的结算一般通过银行进行。行进行。l（2）以后各年分别确认费用：）以后各年分别确认费用：l 制造费用制造费用 1 000l 累计折旧累计折旧 1 000l又如企业于年初预付行政管理部门办公用房又如企业于年初预付行政管理部门办公用房三年租金三年租金300

19、000元。元。l（1）预付租金时，把支出予以资本化：）预付租金时，把支出予以资本化：l 长期待摊费用长期待摊费用 300 000l 银行存款银行存款 300 000l（2）以后各年分别确认费用（也可各月）：）以后各年分别确认费用（也可各月）：l 管理费用管理费用 100 000l 长期待摊费用长期待摊费用 100 000l费用确认的第二条原则是：费用确认的第二条原则是：l2、权责发生制原则，是指按照权利与责、权责发生制原则，是指按照权利与责任的发生与否确认收入和费用。对于费任的发生与否确认收入和费用。对于费用，按照权责发生制，当企业具有承担用，按照权责发生制，当企业具有承担某项费用的义务时确认

20、费用。某项费用的义务时确认费用。l实际上，费用的确认除了书上的这两条实际上，费用的确认除了书上的这两条原则外，还有一条更重要的原则：费用原则外，还有一条更重要的原则：费用配比原则。配比原则。l3、费用配比原则、费用配比原则l权责发生制仅仅说明，当企业具有承担某项费用权责发生制仅仅说明，当企业具有承担某项费用的义务时确认费用，但企业何时具有承担某项费的义务时确认费用，但企业何时具有承担某项费用的义务呢？这个问题权责发生制没有回答，而用的义务呢？这个问题权责发生制没有回答，而配比原则做出了回答。按照配比原则，当费用的配比原则做出了回答。按照配比原则，当费用的效用已经发挥，或者更明确地说，当与某项费

21、用效用已经发挥，或者更明确地说，当与某项费用相联系的收入已经实现时（除了营业外支出外，相联系的收入已经实现时（除了营业外支出外，企业的费用一般是为取得收入而发生的），企业企业的费用一般是为取得收入而发生的），企业就具有承担某项费用的义务，并因而需要确认该就具有承担某项费用的义务，并因而需要确认该笔费用。因此，按照费用配比原则，何时确认费笔费用。因此，按照费用配比原则，何时确认费用，关键是看与费用相联系的收入何时实现。用，关键是看与费用相联系的收入何时实现。l费用配比原则费用配比原则可简单表述为：可简单表述为：费用要和它相联系费用要和它相联系的收入相配比的收入相配比。l根据费用配比原则，可以区分

22、三种情况：根据费用配比原则，可以区分三种情况：l（1）现金支出与费用同时发生）现金支出与费用同时发生l如企业支付本月产品销售的运输费用，支付的运输费用如企业支付本月产品销售的运输费用，支付的运输费用与取得本期收入有关，而本期收入在本期已经实现，因与取得本期收入有关，而本期收入在本期已经实现，因此，应在支付运输费用时确认此，应在支付运输费用时确认“销售费用销售费用”。l（2）现金支出在前，费用发生在后）现金支出在前，费用发生在后l如企业本月支付下三个月的房租，支付的房租与以后几如企业本月支付下三个月的房租，支付的房租与以后几个月的收入有关，而以后几个月的收入在本期还没有实个月的收入有关，而以后几

23、个月的收入在本期还没有实现，因此本期不能确认费用，只有在以后期间到来后才现，因此本期不能确认费用，只有在以后期间到来后才能确认费用。能确认费用。l（3）费用发生在前，现金支出在后）费用发生在前，现金支出在后l如企业本月支付上三个月的房租。如企业本月支付上三个月的房租。l在在确认费用时，经常提到这三条原则，那么这三条原则确认费用时，经常提到这三条原则，那么这三条原则是什么关系？有无内在联系？或者更明确地说，它们之是什么关系？有无内在联系？或者更明确地说，它们之间是包含关系还是并列关系。分析如下：间是包含关系还是并列关系。分析如下：l（1）权责发生制是用来确认收入和费用的原则，实际）权责发生制是用

24、来确认收入和费用的原则，实际上，会计六要素的确认都不同程度用到权责发生制原则，上，会计六要素的确认都不同程度用到权责发生制原则，因此，因此，权责发生制是会计中最基本、最核心的原则权责发生制是会计中最基本、最核心的原则。有。有人甚至把现在的会计称为人甚至把现在的会计称为“权责发生制会计权责发生制会计”。l（2）费用配比原则是专门用于确认费用的原则（也可）费用配比原则是专门用于确认费用的原则（也可用于确认利润），它实际上是权责发生制在确认费用时用于确认利润），它实际上是权责发生制在确认费用时的一个应用，是权责发生制在确认费用时继续深化而得的一个应用，是权责发生制在确认费用时继续深化而得出的原则。出

25、的原则。l何时确认费用？权责发生制：当企业具有承担某项费用何时确认费用？权责发生制：当企业具有承担某项费用的义务时确认费用。的义务时确认费用。l何时具有承担某项费用的义务？费用配比原则：当与费何时具有承担某项费用的义务？费用配比原则：当与费用相联系的收入已经实现时。用相联系的收入已经实现时。l因此可以说，权责发生制从内在含义上已经包含了费用配比原则，因此可以说，权责发生制从内在含义上已经包含了费用配比原则，费用配比原则仅仅是权责发生制在确认费用时的一种应用，是对费用配比原则仅仅是权责发生制在确认费用时的一种应用，是对权责发生制的深化和补充。权责发生制的深化和补充。l（3）回顾收益性支出与资本性

26、支出的含义；费用配比原则应用）回顾收益性支出与资本性支出的含义；费用配比原则应用的三种情况中的第一种情况：现金支出与费用同时发生，这里的的三种情况中的第一种情况：现金支出与费用同时发生，这里的现金支出即为收益性支出；费用配比原则应用的三种情况中的第现金支出即为收益性支出；费用配比原则应用的三种情况中的第二种情况：现金支出在前，费用发生在后，这里的现金支出即为二种情况：现金支出在前，费用发生在后，这里的现金支出即为资本性支出。资本性支出。l因此可以说，费用配比原则从内在含义上已经包含了划分收益性因此可以说，费用配比原则从内在含义上已经包含了划分收益性支出与资本性支出原则，划分收益性支出与资本性支

27、出原则支出与资本性支出原则，划分收益性支出与资本性支出原则仅仅仅仅是费用配比原则具体应用三种情况中的两种，是对费用配比原则是费用配比原则具体应用三种情况中的两种，是对费用配比原则的深化和补充。的深化和补充。l书上的问题：（书上的问题：（1）逻辑混乱，应该先权责发生制、后划分收益）逻辑混乱，应该先权责发生制、后划分收益性支出和资本性支出原则；（性支出和资本性支出原则；（2）费用配比原则是费用确认中最）费用配比原则是费用确认中最重要的原则，是费用确认中真正用到的原则，但书上恰恰没有提重要的原则，是费用确认中真正用到的原则，但书上恰恰没有提到。到。l制造业的经营活动大致可以分为三个阶制造业的经营活动

28、大致可以分为三个阶段：供应阶段、生产阶段和销售阶段。段：供应阶段、生产阶段和销售阶段。其中涉及到成本计算的阶段为前两个阶其中涉及到成本计算的阶段为前两个阶段。段。l供应阶段主要是购买原材料，生产阶段供应阶段主要是购买原材料，生产阶段主要是生产产成品，因此，成本核算就主要是生产产成品，因此，成本核算就包括两个部分：原材料成本的核算（即包括两个部分：原材料成本的核算（即材料采购成本的核算）和产品的生产成材料采购成本的核算）和产品的生产成本核算。本核算。l1、材料采购成本的定义与分类、材料采购成本的定义与分类l材料采购成本是指与材料采购相关的所材料采购成本是指与材料采购相关的所有企业资金耗费。有企业

29、资金耗费。l按照经济内容，材料采购成本可分为两按照经济内容，材料采购成本可分为两部分：部分：l采购货款：所采购材料的发票价格。采购货款：所采购材料的发票价格。l采购费用：除采购货款以外的其他所有采购费用：除采购货款以外的其他所有材料采购成本，如材料采购过程中发生材料采购成本，如材料采购过程中发生的差旅费、包装费、运输费、装卸费、的差旅费、包装费、运输费、装卸费、保险费、驻外采购站的经费等等。保险费、驻外采购站的经费等等。l按按材料采购成本与特定材料的关系，可材料采购成本与特定材料的关系，可分为：分为：l直接费用：与具体的某一种材料的采购直接费用：与具体的某一种材料的采购直接有关的材料采购成本。

30、直接有关的材料采购成本。l间接费用：与两种或两种以上材料的采间接费用：与两种或两种以上材料的采购共同有关的材料采购成本。购共同有关的材料采购成本。l例例1：采购员到外地：采购员到外地专门专门采购甲材料，发票价格为采购甲材料，发票价格为10 000元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？些是直接费用，哪些是间接费用？l全部为直接费用。全部为直接费用。l例例2：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发：采购员到外地采购甲、乙两种材

31、料，甲、乙的发票价格分别为票价格分别为10 000元和元和30 000元，采购两种材料所发元，采购两种材料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，元。问：上述材料采购成本中哪些是直接费用，哪些是间接费用？哪些是间接费用？l采购货款采购货款10 000元为甲材料的直接费用，采购货款元为甲材料的直接费用，采购货款30 000元为乙材料的直接费用，元为乙材料的直接费用， 100、200、300、400元等元等采购费用与甲、乙两种材料采购共同有关，是间接费用。采购费用与甲、乙两种材料采购

32、共同有关，是间接费用。l2、间接费用的分配标准、间接费用的分配标准l由于间接费用与多种材料的采购共同有由于间接费用与多种材料的采购共同有关，这就牵涉到一个问题：如何把间接关，这就牵涉到一个问题：如何把间接费用在各种材料之间进行分配。费用在各种材料之间进行分配。l分配标准实际上就是解决这个问题的。分配标准实际上就是解决这个问题的。可能的分配标准包括材料的发票价格、可能的分配标准包括材料的发票价格、重量、体积等。重量、体积等。l如如上述的例上述的例2：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、：采购员到外地采购甲、乙两种材料，甲、乙的发票价格分别为乙的发票价格分别为10 000元和元和30 000元，采

33、购两种材元，采购两种材料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为料所发生的差旅费、保险费、包装费、运输费分别为100、200、300、400元。元。l假设差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，包装费假设差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，包装费和运输费以重量作为分配标准，甲、乙两种材料的重量和运输费以重量作为分配标准，甲、乙两种材料的重量分别为分别为6吨和吨和2吨。则：吨。则：l甲材料应分配的差旅费甲材料应分配的差旅费100（10 000/（10 00030 000）25元元l乙材料应分配的差旅费乙材料应分配的差旅费100（30 000/（10 00030 000）75元元l同理可得，甲

34、、乙两种材料应分配的保险费分别为同理可得，甲、乙两种材料应分配的保险费分别为50、150。l甲材料应分配的包装费甲材料应分配的包装费300（6/（62）225元元l乙材料应分配的包装费乙材料应分配的包装费300（2/（62）75元元l同理可得，甲、乙两种材料应分配的运输费分别为同理可得，甲、乙两种材料应分配的运输费分别为300、100。l为什么一般情况下，差旅费和保险费以发票价格作为分为什么一般情况下，差旅费和保险费以发票价格作为分配标准，而包装费和运输费以重量（或体积）作为分配配标准，而包装费和运输费以重量（或体积）作为分配标准？相关性。标准？相关性。l因此，甲材料的采购成本因此，甲材料的采

35、购成本10 000255022530010 600元；乙材料的采购成本元；乙材料的采购成本30 000751507510030 400元元l原材料的采购成本就是原材料的入账价值，因此，要注原材料的采购成本就是原材料的入账价值，因此，要注意：原材料的入账价值不仅包括发票价格，还包括各种意：原材料的入账价值不仅包括发票价格，还包括各种采购费用。考试中经常有同学仅仅把发票价格作为原材采购费用。考试中经常有同学仅仅把发票价格作为原材料的入账价值。料的入账价值。l3、材料采购成本核算中使用的账户、材料采购成本核算中使用的账户l在途物资：核算材料采购过程中发生的各种采购成本。在途物资：核算材料采购过程中发

36、生的各种采购成本。l原材料：当材料采购过程完成，原材料已经入库且间接原材料：当材料采购过程完成，原材料已经入库且间接费用已经分配完毕，应使用费用已经分配完毕，应使用“原材料原材料”账户代替账户代替“在途在途物资物资”账户。账户。l注意：书上除了以上两个账户以外，还使用了注意：书上除了以上两个账户以外，还使用了“材料采材料采购购”账户，书上的意思是：原材料入库之前用账户，书上的意思是：原材料入库之前用“在途材在途材料料”，原材料入库之后、间接费用尚未分配完毕时用，原材料入库之后、间接费用尚未分配完毕时用“材料采购材料采购”，原材料入库之后且间接费用分配完毕，原材料入库之后且间接费用分配完毕，则用

37、则用“原材料原材料”账户。但这种做法已经不适用。账户。但这种做法已经不适用。l按新准则的规定：在途物资用于实际成本法下的原材料按新准则的规定：在途物资用于实际成本法下的原材料的采购成本，材料采购用于计划成本法下的原材料的采的采购成本，材料采购用于计划成本法下的原材料的采购成本。购成本。l4、书上例题。了解增值税的会计核算原理。、书上例题。了解增值税的会计核算原理。l生产成本包括直接材料、直接人工和制生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，一般认为（有例外），直接材造费用，一般认为（有例外），直接材料和直接人工是直接费用，制造费用是料和直接人工是直接费用，制造费用是间接费用，因此，制造费用也需

38、要一定间接费用，因此，制造费用也需要一定的分配标准进行分配。的分配标准进行分配。l产品生产成本核算所使用的账户：产品生产成本核算所使用的账户：l生产成本：用来核算尚未完工产品的生生产成本：用来核算尚未完工产品的生产成本。产成本。l制造费用：用来核算尚未分配之前的制制造费用：用来核算尚未分配之前的制造费用（分配之后的制造费用用生产成造费用（分配之后的制造费用用生产成本核算）。本核算）。l库存商品：用来核算已完工产品的生产库存商品：用来核算已完工产品的生产成本。成本。l一、收入的定义与分类一、收入的定义与分类l收入的定义有广义和狭义之分，广义的收入是指会计收入的定义有广义和狭义之分，广义的收入是指

39、会计期间企业一切经济利益的总流入，狭义的收入是指与期间企业一切经济利益的总流入，狭义的收入是指与企业日常经营活动有关的经济利益总流入。二者的区企业日常经营活动有关的经济利益总流入。二者的区别在于，前者包括与企业日常活动无关的、偶发性的别在于，前者包括与企业日常活动无关的、偶发性的营业外收入（如没收的定金、罚款、处置固定资产和营业外收入（如没收的定金、罚款、处置固定资产和无形资产取得的净收益等），而后者不包括。无形资产取得的净收益等），而后者不包括。l我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则对收入采取了狭对收入采取了狭义的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导义的定义：收入是指企业在

40、日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。l但要注意：若采取狭义收入的定义，则营业外收入不但要注意：若采取狭义收入的定义，则营业外收入不能包括其中，收入减费用不会等于企业的利润。能包括其中，收入减费用不会等于企业的利润。l因此，为了不与本书第二章所阐述的利因此，为了不与本书第二章所阐述的利润表恒等式产生矛盾，我们在本书中对润表恒等式产生矛盾，我们在本书中对收入采取广义的定义。广义的收入可做收入采取广义的定义。广义的收入可做以下严格定义：以下严格定义：l收入是指会计期间内导致企业所有者权收入是指会

41、计期间内导致企业所有者权益增加的经济利益的总流入，其形式表益增加的经济利益的总流入，其形式表现为资产流入、资产增值或是负债减少，现为资产流入、资产增值或是负债减少，但收入不包括与所有者投资有关的权益但收入不包括与所有者投资有关的权益增加。增加。l根据我们对收入的定义，收入具有以下根据我们对收入的定义，收入具有以下两个特征：两个特征：l收入将增加企业资产或减少企业负债，收入将增加企业资产或减少企业负债，或二者兼而有之；或二者兼而有之；l收入必将引起企业所有者权益的增加。收入必将引起企业所有者权益的增加。l收入可做以下分类：收入可做以下分类：l 主营业务收入主营业务收入l 营业收入营业收入l收入收

42、入 其他业务收入其他业务收入l 营业外收入营业外收入l其中，营业收入相当于前面所说的狭义其中，营业收入相当于前面所说的狭义的收入的收入。l各种收入的含义如下：各种收入的含义如下：l主营业务收入：企业从事出售商品或提供劳务等主营业主营业务收入：企业从事出售商品或提供劳务等主营业务活动所取得的收入。对于工业企业，主营业务收入包务活动所取得的收入。对于工业企业，主营业务收入包括出售产成品收入、出售半成品收入、提供工业性劳务括出售产成品收入、出售半成品收入、提供工业性劳务收入。收入。l其他业务收入：企业从事主营业务以外的其他经营活动其他业务收入：企业从事主营业务以外的其他经营活动所产生的收入。如固定资

43、产的出租收入、原材料的销售所产生的收入。如固定资产的出租收入、原材料的销售收入、包装物的出售或出租收入等。收入、包装物的出售或出租收入等。l营业外收入：与企业日常经营活动无直接关系的偶发性营业外收入：与企业日常经营活动无直接关系的偶发性收入。包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、收入。包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、没收的定金、罚款收入等。没收的定金、罚款收入等。l其他业务收入与营业外收入的区别在于：是否其他业务收入与营业外收入的区别在于：是否派生于企业的日常经营活动。一般来说，其他派生于企业的日常经营活动。一般来说，其他业务收入与企业的经营努力程度有关，营业外业务收入与企业

44、的经营努力程度有关，营业外收入与企业的经营努力程度无关（比如，不能收入与企业的经营努力程度无关（比如，不能说企业经营越努力，企业罚款收入越多）；相说企业经营越努力，企业罚款收入越多）；相对于前者，后者更加难以预计，更加不经常发对于前者，后者更加难以预计，更加不经常发生。生。l但相对于主营业务收入，其他业务收入和营业但相对于主营业务收入，其他业务收入和营业外收入都具有不经常性和金额较小的特点，因外收入都具有不经常性和金额较小的特点，因此，有时候二者似乎难以区分，比如，为什么此，有时候二者似乎难以区分，比如，为什么把出售无形资产的收入作为营业外收入而不作把出售无形资产的收入作为营业外收入而不作为其

45、他业务收入，似乎就难以说清。为其他业务收入，似乎就难以说清。l根据以上对各种收入含义的说明，收入类别的判根据以上对各种收入含义的说明，收入类别的判定可用下图表示：定可用下图表示：收入是否与日常经营活动有关营业外收入否营业收入是是否构成主要经营活动是主营业务收入其他业务收入否l收入的确认包括两条原则：权责发生制收入的确认包括两条原则：权责发生制原则和实现原则。原则和实现原则。l1、权责发生制原则，按权利和责任发生、权责发生制原则，按权利和责任发生与否确认收入与费用。用在收入确认上，与否确认收入与费用。用在收入确认上，权责发生制是指权责发生制是指以是否具有收取款项的以是否具有收取款项的权利为标准确

46、认收入权利为标准确认收入。l2、收入实现原则、收入实现原则l权责发生制只是说明，当企业权责发生制只是说明，当企业“具有收具有收取款项的权利取款项的权利”时确认收入，但时确认收入，但“具有具有收取款项的权利收取款项的权利”毕竟含义较为模糊，毕竟含义较为模糊，不好操作，为贯彻权责发生制原则，实不好操作，为贯彻权责发生制原则，实现原则为收入确认规定了具体的条件，现原则为收入确认规定了具体的条件，因此，实现原则实质上是对权责发生制因此，实现原则实质上是对权责发生制确认收入进行进一步的补充说明。确认收入进行进一步的补充说明。l2、收入实现原则、收入实现原则l按照按照实现原则实现原则，收入应在满足以下两个

47、，收入应在满足以下两个条件时确认：条件时确认：l（1）已赚得：企业从事赚取收入的主要已赚得：企业从事赚取收入的主要经营活动已经完成。经营活动已经完成。l该条件说明收入赚取的原因：收入赚取该条件说明收入赚取的原因：收入赚取活动，强调企业的主观努力程度。活动，强调企业的主观努力程度。l一般来说，企业把商品销售出去就认为一般来说，企业把商品销售出去就认为“已赚得已赚得” 。l2、收入实现原则、收入实现原则l（2）已实现或可实现。已实现是指已经收取了已实现或可实现。已实现是指已经收取了货款，或者虽然尚未收取货款但取得了在将来约货款，或者虽然尚未收取货款但取得了在将来约定时间收取货款的权利（如赊销形成的

48、应收账定时间收取货款的权利（如赊销形成的应收账款）。可实现是指所持有的商品或其他资产不难款）。可实现是指所持有的商品或其他资产不难转换为已知数额的现金或现金要求权。转换为已知数额的现金或现金要求权。l该条件说明收入赚取的结果：已经获取现金或现该条件说明收入赚取的结果：已经获取现金或现金要求权或者可以获取现金或现金要求权。该条金要求权或者可以获取现金或现金要求权。该条件在一定程度上强调客观环境对企业赚取收入的件在一定程度上强调客观环境对企业赚取收入的影响。影响。l2、收入实现原则、收入实现原则l已实现比较好理解，可实现则较难理解，这里试已实现比较好理解，可实现则较难理解，这里试举一例，比如生产黄

49、金的企业，一般来说，黄金举一例，比如生产黄金的企业，一般来说，黄金的价格较为稳定，且黄金很容易销售出去（客观的价格较为稳定，且黄金很容易销售出去（客观环境）。因此，当黄金被生产出来时，即使黄金环境）。因此，当黄金被生产出来时，即使黄金没有被销售，企业也可以确定这些黄金没有被销售，企业也可以确定这些黄金“不难转不难转换换”为为“已知数额已知数额”的现金或现金要求权，因此，的现金或现金要求权，因此，在黄金生产出来时，与黄金相关的收入就是在黄金生产出来时，与黄金相关的收入就是“可可实现实现”的。因此，对于生产黄金的企业，没有必的。因此，对于生产黄金的企业，没有必要等到黄金销售出去（即要等到黄金销售出

50、去（即“已实现已实现”）时才确认）时才确认收入，只要与黄金相关的收入收入，只要与黄金相关的收入“可实现可实现”（即生（即生产完工时），就可以确认收入。产完工时），就可以确认收入。l但是，对于一般企业销售的商品，市场价格但是，对于一般企业销售的商品，市场价格很不稳定，商品能否销售出去也存在很大的很不稳定，商品能否销售出去也存在很大的不确定性，因此，这些商品难以转换为已知不确定性，因此，这些商品难以转换为已知数额的现金，并不符合数额的现金，并不符合“可实现可实现”的条件，的条件，这时候应该采用这时候应该采用“已实现已实现”（即商品销售出（即商品销售出去并获取现金或现金要求权）的条件确认收去并获取现