会计学课件第四章 长期资产(ppt51).pptx

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1、第四章 长期资产第一节 长期投资 一、长期投资的特点 属于战略性资本投资 持有的时间较长 金额一般较大 投资方式较短期投资灵活二、长期股权投资 （一）长期股权投资的性质 长期股权投资是企业以购入股票的形式向其他单位投资 投资企业购买某一企业发行的股票后成为该企业的股东，有权参与该企业的经营决策，并可以按其拥有的股票份额参与股票发行企业的利润分配。 但股票投资的风险很大，它一般无到期日，投资企业不能定期收回股本，一旦企业破产，有可能血本无归。（二）长期股权投资对被投资单位的影响 1. 控制： 有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营决策中获取利益 我国投资准则所指的控制包括： （

2、1）投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本； 投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权，但具有实质控制权的投资企业对被投资单位是否具有控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：是否具有控制权的判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上的表决资本的控制权 根据章程或协议，投资企业有权开展控制被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权 （2）共同控制： 按合同约定对某项经济活动所共有的控制 投资准则所指的控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。 共同控制实

3、体：有两个或多个企业共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有双方或若干方共同决定（3） 重大影响 指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不决定这些政策 当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，应确认为对被投资单位有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表； 参与被投资单位的政策制订过程； 向被投资单位派出管理人员； 依赖投资企业的技术资料； 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。（4）无控制、无共同控制且无

4、重大影响 指除上述三种类型的情况，具体表现为： 投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重影响的途径。 投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响。（三）长期股权投资成本的确定 1.现金形式取得的长期股权投资 按支付的全部价款作为投资成本，包括支付税金、手续费等相关费用。 为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用不在取得成本之列。 如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 2.以放弃非现金资产取得的长期股权投资 如存货、固定资产、无形资产等 投资成本应当以所放弃非现

5、金资产的公允价值确定（四）长期股权投资的会计处理 1.设置账户 （1）长期股权投资 核算企业持有各种长期股权性质的投资，按被投资单位设置明细账目进行明细核算 （2）应收股利 核算企业投资应收的现金股利 （3）投资收益 核算进行股权投资所发生的损益2.成本法长期股权投资以取得时的成本入账 （1）成本法的使用范围 投资企业对被投资单位无控制且无重大影响时。 通常企业对其他单位的投资，占该单位有表决权资本总额20%以下时，被认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。 投资企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%或20%以上，但不具有重大影响时。 投资企业在投资时不准备长期持有被

6、投资单位的股份。 被投资单位在严格的限制条件下经营，其资金转移能力受到严格限制。 如：被投资单位在国外，外汇受到所在国管制，外汇汇出受到限制。（2）成本法的核算要点 成本法是指长期股权投资以取得时的成本入账面后，一般不调整“长期股权投资”账户的账面价值。 只有当投资企业追加投资、收回投资或股票市价发生重大持久性下跌，且短期内不可能回升时，才对发生的跌价损失予以确认，调整长期股权投资账户。 在投资持有期内，账面数额不因被投资单位权益的增加减少而变动，始终反映其原始成本。 股权持有期内应于被投资单位宣告发放利润或现金股利时，确认投资收益。 企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的

7、累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。（3）成本法的优缺点 优点： 投资账户能反映投资的原始成本； 核算比较简单； 将投资方与受资方作为独立法人反映二者之间经济关系，更符合法律规范 缺点： 投资企业账面上反映不出被投资企业权益中属于本企业的权益有多少 投资企业与被投资企业的关系反映得不充分 特别是投资企业持股比例达到一定水平，对被投资企业有控制权时，矛盾就更加突出3.权益法 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法下长期股权投资的

8、账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润、净亏损及其他所有者权益的变动。 （1）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资 当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资核算应终止使用权益法，改用成本法 （2）权益法的核算要点 设置“长期股权投资”的明细科目： 长期股权投资股票投资（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） 股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。 股权投资差额按一定的期限平均摊销，计入损益 。股比例

9、投资持单位所有者权益投资时被投资成本投资资差额股权投股比例投资持单位所有者权益投资时被投资成本投资资差额股权投 被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，长期股权投资的账面价值也需要相应调整。 投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益影响外，还包括资产评估增值、接受捐赠实物资产价值、外币折算差额等。 三、长期债权投资 企业购入的在一年内(不含一年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资 （一）分类 1. 债券投资和其他债权投资 债券投资： 企业通过购买债券而形成的债权投资，是债权投资的典型形式和主要

10、构成内容 其他债权投资：除债券投资以外的其他各种债权性投资 2.国家债券投资、金融债券投资和企业(公司)债券投资 3.一次还本付息债券投资和分期付息债券投资 （二）核算 1.设置账户： 长期债权投资面值 溢折价 应计利息（用于一次还本付息方式） 应收利息（用于分次付息方式）2.会计处理 溢价购入、折价购入和面值购入 溢折价的摊销 可转换公司债券 四、长期投资的减值第二节 固定资产 一、固定资产的概念、分类 1固定资产的概念固定资产的概念 固定资产，是指企业为使用而持有的使用固定资产，是指企业为使用而持有的使用年限较长，单位价值较高并在使用过程中年限较长，单位价值较高并在使用过程中保持原有实物形

11、态的资产。保持原有实物形态的资产。 超过超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。器具、工具等。 不属于生产经营主要设备的物品，单位价不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，年的，也应当作为固定资产。也应当作为固定资产。2.固定资产的特点 经营的必要条件 具有实物形态 长期使用 单项价值较高 价值逐渐转移 3.固定资产的分类 (1)固定资产按经济用途分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 (2)固

12、定资产按所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 (3)固定资产按经济用途和使用情况分类 生产经营用固定资产：直接使用于生产经营过程的固定资产，如生产用的房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等 非生产经营用固定资产：直接使用于非生产经营过程的固定资产，如非生产用的职工宿舍、食堂、浴室等 租出固定资产：在经营性租赁方式下，租给其他单位并收取租金的固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产：不适应企业生产经营需要的、等待处理的固定资产 土地：企业过去已估价入账的土地 融资租入固定资产二、固定资产的计价 （一）原始价值 也称历史成本、原始成本，是企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使用固定资

13、产达到预期工作状态前所发生的一切合理、必要的支出。 原始价值是企业计提折旧的依据。 由于固定资产的来源渠道不同，固定资产原始价值的具体构成也有所差异。 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。 取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 （二）折余价值 也叫净值。 是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。 固定资产净值可以反映一定时期固定资产尚未磨损的现有价值和实际占用在固定资产上的资金数额。 将固定资产的原始价值与净值对比，可以了解固定资产的新旧程度。三、固定资产的核算 （一）设置账户 固定资产 累计折旧 在建工程 （二）取得

14、的核算 大地公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价50 000元，增值税 (税率17%)8 500元，包装费200元，运杂费300元，通过银行付款，设备已交付使用。 借：固定资产设备 59 000 贷：银行存款 59 000 大地公司购入需要安装的生产用设备一台，买价60 000元，增值税(税率17%)10 200元，包装费300元，运杂费400元，已通过银行付款。 1.购入时: 借：在建工程设备 70 900 贷：银行存款 70 900 2.发生安装调试费用 360元: 借：在建工程设备 360 贷：银行存款 360 3.设备安装完毕，交付使用: 借：固定资产设备 71 260 贷：在建工

15、程 71 260 大地公司财产清查，盘盈设备一台，确认原值 48 000元，估计折旧 19 200元。 借：固定资产 48 000 贷：累计折旧 19 200 待处理财产损溢一待处理固定资产损溢 28 800 经批准转销时: 借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢 28 800 贷：营业外收入固定资产盘盈 28 800（三）固定资产的折旧 固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。 1.计提折旧的范围 房屋和建筑物 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具 季节性停用、大修理

16、停用的固定资产 融资租入固定资产 经营租赁方式租出的固定资产 当月减少的固定资产当月照提折旧 2.不计提折旧的范围 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产 经营租赁方式租入的固定资产 已提足折旧继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 当月增加的固定资产下月开始计提折旧3固定资产折旧方法 年限平均法 按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。 假定固定资产的服务潜力随着使用时间而不是随着使用强度逐渐减退，其损耗的价值应在使用期间平均分配，由此计算的各期折旧费用都是相等的 年折旧额=（原值-预计净残值）预计使用年限某单位年初购入复印机一台，价值20 000元，预计净残值

17、为1 000元，预计使用年限为5年。采用平均年限法，可计算出每年固定资产折旧额、累计折旧额、折余价值。 年折旧额=（20 000-1 000）5=3 800元 工作量法 工作量法也称作业量法，是指按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧费用的一种方法。 这种方法强调固定资产的使用程度，它假定固定资产的服务潜力会随着固定资产的使用程度而不是随着使用时间逐渐减退，其损耗的价值应在固定资产完成的各个工作量中平均分摊。固定资产单位工作量分摊的折旧额是相等的。 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在先不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍的直线法折旧率计算折

18、旧的一种方法。 由于固定资产的账面净值逐年减少，以双倍的直线法折旧率乘以递减的账面净值确定的折旧金额也逐年递减，所以，这种方法是一种加速折旧法 年折旧率2预计使用年限 年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额年折旧额12 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销根据上例：年折旧率=2/5100%=40% 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的一种方法。 这个递减的分数即为固定资产的折旧率，其分子为某年年初固定资产尚可使用的年数，每年递减；分母为该项固定资产预计使用年数的

19、逐年数字总和，固定不变。 所以，年数总和法也称级数递减法。由于折旧率逐年递减，折旧基数固定不变，因此，它也是一种加速折旧法 年折旧率 年折旧额（原值净残值）年折旧率尚未使用的年限 使用年限之和第一年年折旧率5/（1+2+3+4+5）=5/15 第二年年折旧率 4/15 第三年年折旧率 3/15 第四年年折旧率 2/15 第五年年折旧率 1/154.折旧的会计处理 借：管理费用 制造费用 其他业务支出 贷：累计折旧（四）固定资产减少固定资产清理 1.固定资产转入清理：借：固定资产清理 (净值) 累计折旧 贷：固定资产 (原值) 2.发生清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 3.出售固定资产的

20、价款、残料价值和变价收入： 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 4.固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入 5.固定资产清理后的净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理（五）固定资产的修理（预提） 大地公司设备一台，预计使用15年，在使用钥内，预计大修理三次，每次大修理费用15 000元。 设备大修理费用年预提额=15 000/5=3 000(元) 设备大修理费用月预提额=3 000/12=250(元) 按月预提固定资产大修理费用时，记: 借：制造费用修理费 250 贷：预提费用大修理费 250 第六年初，固定资产大修理，发生修理费用 7 400元，以银行存款支付，记:

21、借：预提费用大修理费 7 400 贷：银行存款 7 400（五）固定资产的修理（待摊） 大地公司管理用设备一台，发生大修理，领用修理用备件 8 900元，辅助材料2 200元，全部支出在一年内摊销。 借：待摊费用大修理费 11 100 贷：原材料修理用备件 8 900 辅助材料 2 200 按月摊销固定资产大修理费用，记: 借：管理费用修理费 925 贷：待摊费用大修理费用 925第三节 无形资产 一、无形资产的概念和特点 1无形资产的概念 无形资产是指企业为生产商品或提供劳务，出租给他人、成为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特

22、许经营权、土地使用权、商誉等。 2. 无形资产的特点 (1) 无实物形态 有偿取得 未来经济效益和收益期的不确定性 独有性 二、无形资产的分类 1按无形资产能否个别取得和辨认划分： 可辨认无形资产：如专利权、土地使用权、商标权 不可辨认无形资产：不能单独为企业取得或转让，不能脱 离企业存在的无形资产，如合并商誉 2按有无期限分类：有期限、无期限 3.按取得方式分类：外来、自创三、无形资产的会计处理 设置账户 “无形资产” （一）无形资产的取得 渠道：外购、自创、投资者投入、接受捐赠、接受 抵债、换入的（二）无形资产的摊销 从当月起将其成本在摊销期内摊销。 摊销的方法：直线摊销法 直接冲销无形资

23、产账面价值 摊销时： 借：管理费用 贷：无形资产 例：大地公司的专利权一项，价值480 000元，有效使用年限20年，年摊销额为24 000元（480 00020），月摊销额为2 000元（24 00012） 借：管理费用无形资产摊销 2 000 贷：无形资产专利权 2 000 摊销年限： 合同规定受益年限的按受益年限内摊销 合同没有规定而法律规定有效年限的按法律规定有效年限内摊销 合同有规定而法律也规定有效年限的 按二者较短年限内摊销 合同没有规定，法律也没有规定摊销期不超过10年 （三）无形资产的转让 转让所有权： 取得的收入扣除无形资产账面成本和应支付的税金后计入“营业外收入”或“营业外

24、支出” 大地公司转让一项专用技术的所有权，转让时该专有技术的账面简直为100 000元，转让收入为140 000元，款项均通过银行收付。应交纳的营业税为7 000元。 借：银行存款 140 000 贷：无形资产 100 000 应交税金应交营业税 7 000 营业外收入出售无形资产收益 33 000 转让使用权： 取得的收入计入“其他业务收入” 发生的相关税费计入“其他业务支出” 大地公司将一专利权的使用权转让给黄河公司，取得转让收入60 000元，发生工资费用6 000元，材料费用4 000元及其他费用2 000元，款项通过银行收付。 取得转让收入： 借：银行存款 60 000 贷：其他业务

25、收入 60 000 结转转让成本： 借：其他业务支出 12 000 贷：原材料 4 000 应付工资 6 000 银行存款 2 000 练习题： A企业2001年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计60 000元。该专利的法定有效期为10年，合同规定的法定有效期限为8年，假定A企业于年末一次计提全年无形资产摊销额。 2003年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入50 000元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%。（不考虑其他税费）。 要求： （1）编制A企业购入专利权的会计分录； （2）计算该项专利权的年摊销额并编制有关计分录; （3）编制与

26、该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。第四节 其他资产 其他资产是指除流动资产、固定资产和无形资产之外的资产，如长期待摊费用 一、长期待摊费用的内容及其摊销期限 企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销 1固定资产修理支出 2租入固定资产的改良支出 3发行股票的手续费和佣金等相关费用 4开办费 二、其他长期资产 1.特种储备物资： 具有储藏条件的国有企业，经国家批准储备具有专门用途、不参加企业生产经营周转的特种物资。 对这些物资，企业没有所有权，但有保管的责任。 2.诉讼中的财产： 企业的资产发生纠纷，进入司法程序后，尚未判定产权归属的财产。这些涉及诉讼中的财产，企业不能正常使用。 3.银行冻结存款： 企业的开户银行根据法院的协助通知书，冻结企业银行账户上的同额存款。 存款被冻结，不再具有货币资金的支付功能，应转为其他资产核算。 银行和企业应以法院的通知为凭解冻。 冻结企业存款的期限最长不超过6个月，有特殊原因需要延长的，法院应当在到期之前向银行 办理继续冻结手续，逾期不办理手续视为撤消冻结。