财务分析与成本管理知识分析概述.pptx

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1、第十二章第十二章 成成 本本 分分 析析第一节第一节 成本分析概述成本分析概述n 一一 、成本分析的概念及意义、成本分析的概念及意义v 成本分析成本分析是指企业利用成本核算资料是指企业利用成本核算资料及其他有关资料，对企业成本费用水平及及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径一项管理活动约费用的潜力和途径一项管理活动。v 成本分析在整个成本管理中的重要意义表现成本分析在整个成本管理中的重要意义表现在如下几点：在如下几点： 可以检查企业成本

2、计划（预算）完成或未完成的原可以检查企业成本计划（预算）完成或未完成的原因，对成本计划本身及其成本计划执行结果进行评价。因，对成本计划本身及其成本计划执行结果进行评价。 可以对企业各种生产经营投资、筹资决策方案进行可以对企业各种生产经营投资、筹资决策方案进行成本效益比较，从而为企业决策者作出正确的决策提供成本效益比较，从而为企业决策者作出正确的决策提供依据。依据。 可以可以促使企业不断地降低成本、节约费用。促使企业不断地降低成本、节约费用。 可以检查企业成本管理行为的合理性、合法性。可以检查企业成本管理行为的合理性、合法性。 可以分清成本管理各个环节或部门的成本管理责任，可以分清成本管理各个环

3、节或部门的成本管理责任，有利于考核和评估其成本管理业绩有利于考核和评估其成本管理业绩。n 二、成本分析的方法二、成本分析的方法v （一）（一）比较分析法比较分析法 比较分析法比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。成绩和问题的一种分析方法。 比较分析法是一种绝对数的比较分析，它只适比较分析法是一种绝对数的比较分析，它只适用于同类型企业进行对比分析。用于同类型企业进行对比分析。因此，采用比较因此，采用比较分析法时，应注意相比指标的可比性，包括在经分析法时，应

4、注意相比指标的可比性，包括在经济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面。客观条件等方面。 对比分析的形式：实际与计划、本期与上期、与对比分析的形式：实际与计划、本期与上期、与同行业比较同行业比较v （二）比率分析法（二）比率分析法 比率分析法比率分析法是通过计算指标之间的是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。益的一种分析方法。 比率分析法的比率形式。比率分析法的比率形式。 相关指标比率分析法相关指标比率分析法 结构比率分析法结构比率分析法 1 1、相关指标比率分析法、相关指标比

5、率分析法 相关相关指标指标比率分析法比率分析法是把企业两个性质不完是把企业两个性质不完全相同、但又有联系的指标加以比较，求得两个全相同、但又有联系的指标加以比较，求得两个指标的比值，借以进行成本分析的一种方法。指标的比值，借以进行成本分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：通常计算的相关比率指标有： 销售收入成本率销售收入成本率 100% 销售收入销售收入成本成本 2 2、结构、结构比率分析法比率分析法 结构结构比率分析法比率分析法是计算某项指标的各个组成是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率进行数部分占总体的比重，即部分与总体的比率进行数量分析的一种方法。量分析的一种

6、方法。通常计算的构成比率指标有：通常计算的构成比率指标有：直接材料费用构成比率直接材料费用构成比率 100%100%管理费用占期间费用的比率管理费用占期间费用的比率 100%100%单位产品成本单位产品成本单位产品直接材料单位产品直接材料期间费用总额期间费用总额管理费用管理费用 3 3、趋势比率分析、趋势比率分析 趋势比率趋势比率也叫动态相对数，是通过两个时期也叫动态相对数，是通过两个时期或连续若干时期相同经济指标增减的对比，计算或连续若干时期相同经济指标增减的对比，计算比率来揭示各期之间的指标增减数额，据以预测比率来揭示各期之间的指标增减数额，据以预测成本发展趋势的一种分析方法。成本发展趋势

7、的一种分析方法。通常计算的趋势比率指标有：通常计算的趋势比率指标有： 定基发展速度定基发展速度 100%100% 环比发展速度环比发展速度 100%100%基期成本基期成本比较期成本比较期成本前一期成本前一期成本比较期成本比较期成本v 比率分析法的比率分析法的主要优点主要优点在于，通过比在于，通过比率计算，可以把某些不可比的企业变成率计算，可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析。择投资方案时进行比较分析。v 比率法比率法的的不足之处不足之处： 比率的数字只反映比值，不能说明比率的数字只反映比值，不能说明其绝对额的变

8、动；其绝对额的变动； 比率分析法与比较分析法一样，均比率分析法与比较分析法一样，均无法说明指标变动的具体原因。无法说明指标变动的具体原因。v （三）因素分析法（三）因素分析法（连环替代法连环替代法） 连环替代法连环替代法是根据因素之间的内在依是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。差异影响的一种分析方法。 连环替代法的连环替代法的分析程序分析程序为为: : (1) 分解指标因素并确定因素的排列顺序分解指标因素并确定因素的排列顺序 (2) 逐次替代因素逐次替代因素 (3) 确定影响结果确定影响结果 (4) 汇总影响结果

9、汇总影响结果 连环替代法的典型模式是：连环替代法的典型模式是：假设某指标由假设某指标由A A、B B、C C三个因素组成，诸因素与经济指标三个因素组成，诸因素与经济指标的关系为：的关系为： 上年数上年数: : A0B0=N0 A0B0=N0 本年数本年数: : A1B1=N1 A1B1=N1采用连环替代分析计算如下：采用连环替代分析计算如下： 综合指标综合指标 A0B0=N0 A0B0=N0 第一次替换第一次替换 A1B0=N A1B0=N 第二次替换第二次替换 A1B1=N1 A1B1=N1 即即NNNN是是A A因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果： NN= A1B0NN

10、= A1B0A0B0 =A0B0 =（A1A1A0A0）B0 =AB0B0 =AB0 即即N1NN1N是是B B因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果： N1N= A1B1 N1N= A1B1A1B0A1B0 = =（B1B1B0B0）A1 =BA1A1 =BA1连环替代法的特点连环替代法的特点：连环替代的顺序性：连环替代的顺序性： 首先，将各因素区分为数量指标和质量指标，首先，将各因素区分为数量指标和质量指标，“先数量指标，后质量指标先数量指标，后质量指标” 其次，同时出现几个数量其次，同时出现几个数量( (或质量或质量) )指标，指标，“先先实物量指标，后价值量指标实物量指

11、标，后价值量指标” 最后，最后，“先替换基本因素，后替换从属因素先替换基本因素，后替换从属因素”替代因素的连环性：替代因素的连环性：计算结果的假设性：计算结果的假设性： 连环替代法会随各因素的排列顺序不同而得出连环替代法会随各因素的排列顺序不同而得出不同的分析结果不同的分析结果, ,而连环替代的顺序要求是假设的而连环替代的顺序要求是假设的第二节第二节 全部产品成本分析全部产品成本分析 全部产品成本分析，是将全部产品本全部产品成本分析，是将全部产品本年实际总成本与按本年实际产量调整的计年实际总成本与按本年实际产量调整的计划总成本进行比较，计算出全部产品总成划总成本进行比较，计算出全部产品总成本降

12、低额和总成本降低率，借以分析全部本降低额和总成本降低率，借以分析全部产品成本的升降情况。产品成本的升降情况。n 一一 、按产品类别分析全部产品成本、按产品类别分析全部产品成本 假设某企业本年全部产品成本报表如假设某企业本年全部产品成本报表如1212表表22所示。所示。产品产品名称名称计计量量单单位位实实际际产产量量单位成本单位成本总成本总成本上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际按上年按上年实际成实际成本计算本计算按本年按本年计划成计划成本计算本计算按本年按本年实际成实际成本计算本计算可比产品可比产品277800267540265200AB台台台台180240530760493745

13、500730954001824008874017880090000175200不可比产品不可比产品2400024800C台台803003102400024800全部产品全部产品291540290000表表122 122 商品产品成本表商品产品成本表按产品别分析全部商品产品成本计划完成情况如下表。按产品别分析全部商品产品成本计划完成情况如下表。表表123 123 全部商品产品成本分析表全部商品产品成本分析表( (按产品别按产品别) )产品产品名称名称实际产量按实际产量按计划成本计划成本计算总成本计算总成本实际产量按实际产量按实际成本计实际成本计算总成本算总成本实际比计实际比计划降低额划降低额实际

14、比计实际比计划降低率划降低率可比产品可比产品AB26754088740178800265200900001752002340+126036000.87%+1.42%2.01%不可比产品不可比产品C24000240002480024800+800+800+3.33%+3.33%全部产品全部产品29154029000015400.53%n 二二 、按成本项目分析全部产品成本、按成本项目分析全部产品成本现根据成本计划和本年有关成本资料，按成本项现根据成本计划和本年有关成本资料，按成本项目进行全部商品产品成本分析如表目进行全部商品产品成本分析如表124124所示。所示。表表124 124 全部商品产品

15、成本分析表全部商品产品成本分析表( (按成本项目按成本项目) )成本成本项目项目实际产量实际产量按按 计计 划划成本计算成本计算实际产量实际产量按按 实实 际际成本计算成本计算实际比实际比计计 划划降低额降低额实际比计实际比计划降低率划降低率各项目变各项目变动对总成动对总成本本 影影 响响直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用218855291544353121460034800406004255564629311.94%19.37%6.73%1.46%1.94%1.01%合计合计29154029000015400.53%0.53%n 一一 、可比产品成本降低任务及其完成、可比产品成

16、本降低任务及其完成情况的计算情况的计算v 1.可比产品成本降低任务指标可比产品成本降低任务指标:第三节第三节可比产品成本分析可比产品成本分析=可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（本年计划本年计划单位成本单位成本）计划产量计划产量上年单位成本上年单位成本可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额可比产品成本可比产品成本 计划降低率计划降低率= 100% 假设东风公司假设东风公司1919年可比产品成本计划降年可比产品成本计划降低任务指标如下低任务指标如下: :表表125 125 可比产品成本计划降低任务可比产品成本计划降低任务产品产品名

17、称名称计划计划产量产量单位成本单位成本总成本总成本成本降低指标成本降低指标上年上年实际实际本年本年计划计划按上年成按上年成本计算本计算按计划成按计划成本计算本计算降低额降低额 降低率降低率AB400600500750495740合计合计表表125 125 可比产品成本计划降低任务可比产品成本计划降低任务产品产品名称名称计划计划产量产量单位成本单位成本总成本总成本成本降低指标成本降低指标上年上年实际实际本年本年计划计划按上年成按上年成本计算本计算按计划成按计划成本计算本计算降低额降低额 降低率降低率AB40060050075049574020000045000019800044400020006

18、0001.00%1.33%合计合计65000064200080001.23%v 2.可比产品成本实际降低指标可比产品成本实际降低指标 :=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（本年实际本年实际单位成本单位成本）实际产量实际产量上年单位成本上年单位成本可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率= 100% 假设东风公司假设东风公司1919年可比产品成本实际完年可比产品成本实际完成情况如下成情况如下: :表表126 126 可比产品成本实际执行情况可比产品成本实际执行情况产品产品名称名称计划计

19、划产量产量单位成本单位成本总成本总成本上年上年实际实际本年本年计划计划按上年成按上年成本计算本计算按计划成按计划成本计算本计算按计划成本计按计划成本计算算AB500640500750495740合计合计 A A产品实际成本降低率产品实际成本降低率=(500-490)/500=(500-490)/500100%=2.00%100%=2.00%B B产品实际成本降低率产品实际成本降低率=(750-742)/750=(750-742)/750100%=1.07%100%=1.07%可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额=730000=730000719880=10120719880=10120

20、（元）（元）可比产品成本实际降低率可比产品成本实际降低率=10120/730000=10120/730000100%=1.386%100%=1.386%表表126 126 可比产品成本实际执行情况可比产品成本实际执行情况产品产品名称名称计划计划产量产量单位成本单位成本总成本总成本上年上年实际实际本年本年计划计划按上年成按上年成本计算本计算按计划成按计划成本计算本计算按计划成本计按计划成本计算算AB5006405007504957402500004800002475000473600245000474880合计合计730000721100719880v 3.可比产品成本降低任务完成情况可比产品成

21、本降低任务完成情况: 超计划降低额实际降低额计划降低额超计划降低额实际降低额计划降低额 101208000=2120(元元) 超计划降低率实际降低率计划降低率超计划降低率实际降低率计划降低率 1.386%1.23%=0.156%n 二、可比产品成本降低任务完成情况二、可比产品成本降低任务完成情况的原因分析的原因分析v 1.影响可比产品成本的因素影响可比产品成本的因素: 产品产量因素产品产量因素 产品结构因素产品结构因素 单位产品成本因素单位产品成本因素 (1)(1)产量因素产量因素 (2) (2)产品结构因素产品结构因素 可比产品成可比产品成本降低额本降低额产量产量（=可比产品成可比产品成本降

22、低额本降低额上年单上年单位成本位成本） 产量产量（=可比产品成可比产品成本降低额本降低额上年单上年单位成本位成本）产品产品结构结构各产品产量各产品产量各产品上年单位成本各产品上年单位成本某产品产量某产品产量该产品上年单位成本该产品上年单位成本某产品某产品结结 构构= 100% v 2.分析各因素变动对可比产品成本降低分析各因素变动对可比产品成本降低任务的影响任务的影响: (1)产量变动影响可比产品成本降低额产量变动影响可比产品成本降低额 或或（实际实际产量产量上年单上年单位成本位成本上年单上年单位成本位成本计划计划产量产量） 计划可比产品计划可比产品成本降低率成本降低率计划可比产品计划可比产品

23、成本降低率成本降低率（1综合产量完成率综合产量完成率） 产品结构变动影响可比产品成本降低额产品结构变动影响可比产品成本降低额或或实际实际产量产量上年单上年单位成本位成本计划单计划单位成本位成本实际实际产量产量 计划可比产品计划可比产品成本降低率成本降低率综合产量综合产量 完完 成成 率率（实际实际结构结构上年单上年单位成本位成本实际实际产量产量计划计划结构结构） 个别产品成个别产品成 本本 降降 低低 率率 (3)产品结构变动影响可比产品成本降低率产品结构变动影响可比产品成本降低率 (4)单位成本变动影响可比产品成本降低额单位成本变动影响可比产品成本降低额 实际产量实际产量(计划单位成本实际单

24、位成本计划单位成本实际单位成本) (5)单位成本变动影响可比产品成本降低率单位成本变动影响可比产品成本降低率 实际产量实际产量上年单位产品成本上年单位产品成本可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额 100% 100% 实际产量实际产量上年单位产品成本上年单位产品成本单位成本变动影响的可比产品成本降低额单位成本变动影响的可比产品成本降低额 100% 100% 第四节第四节 主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析n 一一 、产品单位成本的比较分析、产品单位成本的比较分析v 产品单位成本的比较分析，是根据企业内产品单位成本的比较分析，是根据企业内部的主要产品单位成本表的具体资料，利用比部的主

25、要产品单位成本表的具体资料，利用比较分析法，分析本期实际单位成本比计划或预较分析法，分析本期实际单位成本比计划或预算、比上期、比本企业历史最好水平及先进企算、比上期、比本企业历史最好水平及先进企业成本水平的升降情况，然后着重对某种或某业成本水平的升降情况，然后着重对某种或某几种产品进一步按成本项目对比研究，查明影几种产品进一步按成本项目对比研究，查明影响单位成本升降的原因。响单位成本升降的原因。 假设某企业甲产品单位成本资料如表假设某企业甲产品单位成本资料如表127127所示。所示。表表127 127 A A产品单位成本表产品单位成本表 成本项目成本项目历史先进水平历史先进水平 上年实际上年实

26、际本年计划本年计划 本年实际本年实际 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 废品损失废品损失 280 70 130 0 300 65 135 0 297 65 133 0 294 66 130 0 合合 计计 480 500 495 490 以本年实际单位成本同本企业历史最好水平、以本年实际单位成本同本企业历史最好水平、上年单位成本、计划单位成本比较的分析结果，上年单位成本、计划单位成本比较的分析结果，如表如表128128所示。所示。表表178 178 甲产品单位成本比较分析表甲产品单位成本比较分析表成本项目成本项目 比历史先进水平比历史先进水平比上年比上年比计划比计划增减额增减额增减率增减率增减额增减额增减率增减率增减额增减额增减率增减率直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用废品损失废品损失1440+5.00%-5.75%06152.00%1.54%3.70%3131.01%1.54%2.25%合计合计102.08% 102.00%51.01%