会计学7负债.pptx

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1、 会计学1l第一节第一节流动负债流动负债l第二节第二节长期负债长期负债 会计学2一、流动负债概念和分类一、流动负债概念和分类: : 1 1、流动负债按其形成原因分、流动负债按其形成原因分: :（）借贷形成的流动负债（如短期借款等）（）借贷形成的流动负债（如短期借款等）（）结算形成的流动负债（如应付票据、应付账款、预（）结算形成的流动负债（如应付票据、应付账款、预收账款等）收账款等）（）利润分配形成的流动负债（如应付股利等）（）利润分配形成的流动负债（如应付股利等）（）承担法定义务形成的流动负债（应交税费等（）承担法定义务形成的流动负债（应交税费等) ) 、流动负债按其成本有无划分、流动负债按其

2、成本有无划分: : 3 3、流动负债按其金额确定方法划分、流动负债按其金额确定方法划分: : 会计学3l企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户、账户、“应付利息”等账户等账户l “短期借款短期借款”属于负债类账户，贷方登记借入的属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，期末各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。l 本账户应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。本账户应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。 会计学41 1、取得借款、取得借款本金本金 借：银行存款借

3、：银行存款/ /应付票据应付票据/ /应付账款等应付账款等 贷：短期借款贷：短期借款 2 2、各月利息费用、各月利息费用借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 / /银行存款银行存款支付预提利息费用时支付预提利息费用时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3 3、归还本金、归还本金借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 会计学5l 例例1 1 ： 某企业于某企业于4 4月月1 1日从银行取得期限为日从银行取得期限为3 3个月、年利率个月、年利率8.48.4的短期借款的短期借款50 00050 000元存入银行，用于生产经营周转；到期元存入银行，用于生产经营

4、周转；到期一次还本付息。该企业对此项短期借款的利息支出，采用按一次还本付息。该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。要求：编制会计分录。月预提的办法。要求：编制会计分录。1 1、4 4月月1 1日取得借款时日取得借款时l借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 0002 2、各月末（、各月末（4 4月、月、5 5月）预提利息费用时月）预提利息费用时(50 000(50 0008.48.41 11212350)350)借：财务费用借：财务费用 350350 贷：应付利息贷：应付利息 3503503 3、6 6月月3030日到期归还

5、本息时日到期归还本息时(50 000+50 000(50 000+50 0008.48.43 3121251 050)51 050)借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 700700 财务费用财务费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 51 05051 050 会计学6例例2 2： 南方公司2011年4月1日向银行取得6个月的贷款100万元偿偿还货款还货款，贷款利息为年利率6%，10月1日到期一次还本付息。（1）4月1日取得银行贷款时：l 借：应付账款 1 000 000l 贷：短期借款 1 000 000（2）4月至9月每月预提利息5 000元（1000

6、0006%12）l 借：财务费用 5 000l贷：应付利息应付利息 5 000（3）10月1日归还借款本息时：l借：短期借款 1 000 000l 应付利息应付利息 30 000l 贷：银行存款 1 030 000 会计学7（一）（一）应付账款形成应付账款形成1 1、购入材料、物资等，但货款尚未支付时、购入材料、物资等，但货款尚未支付时 借：原材料借：原材料/ /在途物资在途物资/ /工程物资工程物资/ /固定资产固定资产设备设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款2 2、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项、接受供应单位提供劳务而发生的

7、应付未付款项 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用等，应交税费制造费用等，应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款3 3、借：、借：应付票据应付票据 贷：应付账款贷：应付账款（二）（二）应付账款偿还（注销）应付账款偿还（注销）借：借：应付应付账款账款 贷：贷：银行存款，银行存款，应付应付票据，营业外收入票据，营业外收入三、应付账款三、应付账款 会计学8l 南方公司南方公司20062006年年8 8月月1 1日赊购一批材料，增值日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款税专用发票标明价款50 00050 000元，增值税税款元，增值税税款8 5008 500元

8、。当日材料验收入库，价税款均未支付。元。当日材料验收入库，价税款均未支付。（1 1）购货时：）购货时：l借：原材料借：原材料 50 00050 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500l 贷：应付账款贷：应付账款 58 50058 500（2 2）支付货款时：）支付货款时：l借：应付账款借：应付账款 58 50058 500l 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500 会计学9l预收账款是指企业按照合同规定向购货方预预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。先收取的款项。l企业在核算预收账款时，常用的方法有两种：企业在核算预

9、收账款时，常用的方法有两种：、单独设置、单独设置“预收账款预收账款”账户。账户。、将预收的货款直接作为应收账款的减项，、将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在反映在“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。 会计学10l 南方纸业公司于南方纸业公司于20062006年年7 7月月5 5日与杭州印务公司签定一项日与杭州印务公司签定一项300 000300 000元的销货合同，适用增值税税率为元的销货合同，适用增值税税率为17%17%，并预收，并预收40%40%的货款存入银行。南方纸业公司在的货款存入银行。南方纸业公司在8 8月月1010日按合同发出日按合同发出全部货物。余款在全部货物。余款

10、在8 8月月1515日全部结清日全部结清存入银行存入银行。1 1、南方纸业公司单独设置、南方纸业公司单独设置“预收账款预收账款”账户核算账户核算（1 1）7 7月月5 5日收到货款日收到货款40%40%时：时：l借：银行存款借：银行存款 120 000120 000l贷：预收账款贷：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 120 000120 000（2 2）8 8月月1010日发出商品时：日发出商品时：l借：预收账款借：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 351 000351 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

11、（销项税额） 51 00051 000（3 3）8 8月月1515日收到余款时：日收到余款时：l借：银行存款借：银行存款 231 000231 000l贷：预收账款贷：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 231 000231 000 会计学11l 南方纸业公司于南方纸业公司于20062006年年7 7月月5 5日与杭州印务公司签定一项日与杭州印务公司签定一项300 000300 000元的销货合同，适用增值税税率为元的销货合同，适用增值税税率为17%17%，并预收，并预收40%40%的货款的货款存入银行存入银行。南方纸业公司在。南方纸业公司在8 8月月1010日按合同发出全部日按合同发出全部货物

12、。余款在货物。余款在8 8月月1515日全部结清。日全部结清。l2 2、南方纸业公司将预收账款合并在、南方纸业公司将预收账款合并在“应收账款应收账款”账户核算账户核算l（1 1）7 7月月5 5日收到货款日收到货款40%40%时：时：l借：银行存款借：银行存款 120 000120 000l贷：应收账款贷：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 120 000120 000l（2 2）8 8月月1010日发出商品时：日发出商品时：l借：应收账款借：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 351 000351 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000l 应交税费应交税费应交增

13、值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 00051 000l（3 3）8 8月月1515日收到余款时：日收到余款时：l借：银行存款借：银行存款 231 000231 000l贷：应收账款贷：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 231 000231 000 会计学12（一）开出商业汇票时（一）开出商业汇票时 1 1、 借借: :原材料原材料 2 2、 借借: : 应付账款应付账款 应交税费应交税费 贷贷: :应付票据应付票据 贷贷: :应付票据应付票据（二）汇票到期时（二）汇票到期时 1 1、付款、付款 借借: :应付票据应付票据 贷贷: :银行存款银行存款 会计学132 2、在票据到期无力

14、清偿的情况下、在票据到期无力清偿的情况下: :l（1 1）若为商业承兑汇票，则将应付票据转为）若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款应付账款. . 借借: :应付票据应付票据 贷贷: :应付账款应付账款l（2 2）若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，）若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款企业将不足部分转为短期借款 借借: :应付票据应付票据 贷贷: :银行存款银行存款 短期借款短期借款 会计学14l 南方公司南方公司20062006年年3 3月月1 1日向沪海公司赊购一批材料，双方协日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票

15、标商采用商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票标明价款明价款100 000100 000元，增值税税款元，增值税税款17 00017 000元。当日材料验收入元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000117 000元，期限元，期限3 3个月。个月。（1 1）材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：）材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：l借：原材料借：原材料 100 000100 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000l贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000（2

16、2）到期付款时：）到期付款时：l借：应付票据借：应付票据 117 000117 000l贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000如果票据到期，南方公司无力支付票据款项：如果票据到期，南方公司无力支付票据款项：l借：应付票据借：应付票据 117 000117 000l贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000 会计学151、职工薪酬职工薪酬内容内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和

17、补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工提供的服务相关的支出。 会计学16、账户设置账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户该账户应当按照该账户应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险费费”、“住房公积金住房公积金”、“工

18、会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。等应付职工薪酬项目进行明细核算。、会计分录、会计分录（）薪酬分配薪酬分配借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：应付职工薪酬 会计学17（）企业按照有关规定向职工支付工资、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等奖金、津贴等 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:银行存款、库存现金银行存款、库存现金（）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款（）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等）项（如代垫的家属药费、个人

19、所得税等） 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 会计学18例：长江公司本月应付工资总额368000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为200000元，车间管理人员工资为100000元，企业行政管理人员工资为60000元，医务人员工资为8000元。 借：生产成本 200000 制造费用 100000 管理费用 60000 应付职工薪酬职工福利职工福利 8000 贷：应付职工薪酬 368000 会计学19接上例：长江公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额368000元，代扣职工房租5000元，企业代垫职工家属

20、医药费26000元，实发工资337000元。1.从银行提现 借：库存现金 337000 贷：银行存款 3370002.发放现金 借：应付职工薪酬 337000 贷：库存现金 3370003.代扣款项 借：应付职工薪酬 31000 贷：其他应收款职工房租 5000 代垫医药费 26000 会计学20 七、七、应交税费应交税费 企业应交纳的税费主要有增值税、消费税、企业应交纳的税费主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

21、加、矿产资源补偿费等。 设置设置“应交税费应交税费”账户。账户。 该账户应当按照应交税费的种类进行明细核算。该账户应当按照应交税费的种类进行明细核算。 企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。并非所有的税金都通过并非所有的税金都通过“应交税费应交税费”账户，例如印花账户，例如印花税、耕地占用税等税、耕地占用税等 会计学21、增值税概述、增值税概述l 增值税是对在我国境内销售货物、进口货增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为纳税义务人征收的一种流转税。纳税义务人征收的

22、一种流转税。l按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。否分为一般纳税人和小规模纳税人。l小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。l 会计核算不健全不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 会计学222、一般、一般纳税人增值税纳税人增值税的会计处理的会计处理（）一般纳税企业（）一般纳税企业应交增值税的计算：应交增值税的计算：税率： 17% 、13%，基本税率和低税率都是法定税率。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、鲜奶； 自来水、暖

23、气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额的一企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额的一般计算公式为：般计算公式为： 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额=不含税销售额17%不含税销售额=含税销售额/（1+17%） 会计学23l下列项目的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣：l( () )用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于非应税项目的购进货物或

24、者应税劳务。l( () )用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。l( () )用于集体福利或者个人消费的购进货物或用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。者应税劳务。l( () )非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。l( () )非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。 会计学24（）账户设置（）账户设置一般纳税企业一般纳税企业增值税的核算应在增值税的核算应在“应交税费应交税费”总总账下设置账下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明两个明细账。细账。

25、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账下设置进项税明细账下设置进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。借方借方核算进项税额、已交税金、转出未交增值税等，核算进项税额、已交税金、转出未交增值税等，贷方贷方核算销项税额、进项税额转出、出口退税、转核算销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。出多交增值税。l“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账。明细账。 会计学25（）会计分录（）会计分录l购进货物的会计分录为：购进货物的会计分录为：借：

26、原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 等等 销售货物的会计分录为：销售货物的会计分录为：借：应收帐款/银行存款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）缴纳增值税： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 会计学26(1)(1)小规模纳税人应纳税额的计算：小规模纳税人应纳税额的计算：l按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。额。l其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率l(2

27、009(2009年年1 1月月1 1日前，工业日前，工业6%,6%,商业商业4%) 20094%) 2009年年1 1月月1 1日起为日起为3%3%l小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。应直接计入有关货物及劳务成本。 (2)小规模纳税人账户： 应交税费应交增值税 会计学27 某企业为小规模纳税企业，某企业为小规模纳税企业，20112011年年5 5月购入原材料增值月购入原材料增值税专用发票上注明价款为税专用发票上注明价款为500 000500 000元，增值税额为元，增值税额为85 00085 0

28、00元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为税销售价格为9 2709 270元，货款已收讫。元，货款已收讫。（1 1）购进货物时应作如下会计分录：）购进货物时应作如下会计分录：l借：原材料借：原材料 585 000585 000l 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000（2 2）销售货物时应作如下会计分录：）销售货物时应作如下会计分录：l不含税销售价格不含税销售价格=9 270=9 270（1+3%1+3%）= 9000= 9000（元）（元）l应交增值税应交增值税=9000=90003%=2703%=27

29、0（元）（元）l借：银行存款借：银行存款 92709270l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90009000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税270270 会计学28（二）应交消费税（二）应交消费税1 1、概念、概念 消费税是对特定的消费品，如消费税是对特定的消费品，如烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等征收的一种流转税。等征收的一种流转税。2 2、纳税义务人纳税义务人l 在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的

30、纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。l在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的起运地或所在地在境内。l单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。l个人，是指个体工商户及其他个人。l税率如下：1）烟 会计学29卷卷烟烟定额税定额税率率每标准箱（每标准箱（50000支）支）150元元比例税比例税率率甲类卷烟：每标准条调拨价甲类卷烟：每标准条调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）56乙类卷烟：每标准条调拨价乙类卷烟：每标准条调拨价 70元（不含增值税）元（不含增值税）36批发环节批发环节5%雪茄烟雪茄烟36烟丝烟丝30 会计学30白白酒酒定额税定额税率率斤

31、（斤（500500克）克）0.50.5元元从价税从价税率率2020黄酒黄酒吨吨240240元元啤酒啤酒甲类啤酒（包括饮食业、娱甲类啤酒（包括饮食业、娱乐业自制啤酒）乐业自制啤酒）250250元元乙类啤酒乙类啤酒220220元元其他酒其他酒1010酒精酒精5 5 会计学31化妆品化妆品30贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5%5%或或10%10%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%高档手表高档手表20%木制一次性筷子木制一次性筷子5%实木地板实木地板5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%15%汽车轮胎汽车轮胎3 3游艇游艇1010 会计学32成品油成品油汽油汽油无铅汽油无铅汽油1元元/升升含铅汽油含铅汽

32、油1.4元元/升升石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油1元元/升升柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油 0.8元元/升升摩托车摩托车气缸容量气缸容量250毫升毫升3%3%气缸容量气缸容量250毫升毫升10%10%小汽车小汽车气缸容量气缸容量1.5L3%1.5L气缸容量气缸容量2.0L52.0L气缸容量气缸容量2.5L92.5L气缸容量气缸容量3.0L123.0L气缸容量气缸容量4.0L15气缸容量气缸容量4.0L20中轻型商用客车中轻型商用客车 5 会计学333 3、应、应纳税额计算纳税额计算l消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。消费税实行从价定率或者从量定额的办

33、法计算应纳税额。应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式如下：如下：（1 1）实行从价定率办法计算的应纳税额）实行从价定率办法计算的应纳税额= =销售额销售额税率税率（2 2）实行从量定额办法计算的应纳税额）实行从量定额办法计算的应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额（3 3）从价定率和从量定额的复合计算方法：如：卷烟、粮食白酒、）从价定率和从量定额的复合计算方法：如：卷烟、粮食白酒、薯类白酒薯类白酒l 以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税取的全部价款和价外费用，但不

34、包括应向购货方收取的增值税税款。款。 l、会计分录、会计分录l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 l 贷：应交税费贷：应交税费应交应交消费消费税税 会计学34、概念：、概念： 营业税是对交通运输业、建筑业、金融营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。资产和销售不动产所征收的一种流转税。、计算：、计算： 企业提供应税劳务、转让无形资产或企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额

35、和规定的税率计算应纳者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。税额。应纳税额计算：应纳税额应纳税额计算：应纳税额= =营业额营业额适用税率适用税率、会计分录、会计分录l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 l 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 会计学35l 康达公司为制造企业，康达公司为制造企业，20062006年年8 8月对外提供运输劳务月对外提供运输劳务取得收入取得收入300 000300 000元并已收款，营业税税率为元并已收款，营业税税率为3%3%，营业税，营业税已用银行存款交纳。该公司应作如下会计处理：已用银行存款交纳。该公司应作如下会计处理：应交营业税应交营业税

36、=300 000=300 0003%=9 0003%=9 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000300 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 0009 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 9 0009 000借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000 会计学36（四）应交（四）应交城市维护建设税城市维护建设税 以交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例以交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的

37、比例计算交纳。计算交纳。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 等等贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税（五）应交教育费附加（五）应交教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种费。应纳费额 （实际应纳增值税实际应纳消费税实际应纳营业税）附加费率 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 会计学371 1、土地使用税、土地使用税纳税义务人纳税义务人： 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。的单位和个人。计算计算： 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依土地使用税以纳税人实际

38、占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。照规定税额计算征收。每平方米年税额每平方米年税额： （1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元； （2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元； （3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元；元； （4 4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。、车船税车船税 会计学38征收范围征收范围 房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。 纳税人纳税人房产税由产权所有人缴纳。房产税由产权所有人缴纳。产权所有人、经营管理单位、承典人、房

39、产代管人或者使产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。用人，统称为纳税义务人。 计税依据计税依据房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按租金收入计税两种。租金收入计税两种。 税率税率依照房产余值计算缴纳的，税率为依照房产余值计算缴纳的，税率为. .；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为。依照房产租金收入计算缴纳的，税率为。 计算计算依照房产余值计算缴纳的应纳税额房产计税余值依照房产余值计算缴纳的应纳税额房产计税余值1.2%1.2%依照房产租金收入计算缴纳的应纳税额租金收入依照房产租金收入计算缴纳的应纳税

40、额租金收入12% 12% 会计学39纳税人：纳税人：中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。征税对象：征税对象：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照计税依据：计税依据：从价计税。1、经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；2、产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；3、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积合计的金额为计税依据。从量计税： 其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。 会计学40税率税率比例税率：五档，1、4 、0.5、0.3 .05定额税率:是权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额均为每件

41、伍元。计算计算 应纳税额计税金额适用税率 应纳税额凭证数量单位税额纳税环节纳税环节印花税的纳税环节应当在书立或领受时贴花。缴纳方法缴纳方法印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。印花税票印花税票印花税票票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。 会计学41（印花税除外） 借：管理费用 贷：应交税费 印花税 借：管理费用 贷：银行存款 会计学42与企业以上购销等业务没有直接关系的其他应付暂收款

42、项。 包括应付租入包装物收取的租金，经营租入固定资产的应付租金，出租或出借包装物收取的押金，应付及暂收其他单位的款项，应付职工统筹退休金等。（1）发生时 借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款（2）支付或退回时 借：其他应付款 贷：银行存款 会计学43 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。一、借款费用一、借款费用（一）借款费用的内容（一）借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关

43、成本。包括借款利息、折价或及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。而发生的汇兑差额等。 会计学44（二）借款费用的确认（二）借款费用的确认l企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用规定，借款规定，借款费用的确认方法：费用的确认方法：1 1、借款费用资本化。、借款费用资本化。l 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，确认计入相关资产成本。确认计入相关资产成本。l

44、 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。销售状态的资产。2 2、借款费用计入当期损益。、借款费用计入当期损益。l 我国企业会计准则要求，除了可直接归属于符我国企业会计准则要求，除了可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的其他借款费合资本化条件的资产的购建或者生产的其他借款费用，都应当在发生时根据其发生额确认为费用，计用，都应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。入当期损益。 会计学45l1 1、借款费用资本化的资产范围、借款费用

45、资本化的资产范围l 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的资产，包括需要相当长时间才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产及存货等资产。地产及存货等资产。 l 其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当长时间（通常为长时间（通常为1 1 年以上）的建造或者生产活动，年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者

46、可销售状态的存货。才能达到预定可使用或者可销售状态的存货。 会计学46l2 2、借款费用资本化的条件、借款费用资本化的条件l（1 1）开始资本化的条件）开始资本化的条件l 为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款及占用了一般借款，当同时而借入专门借款及占用了一般借款，当同时满足下列条件的，才能开始资本化：满足下列条件的，才能开始资本化：l （1 1）资产支出已经发生，资产支出包括为）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务付现金、转移非现金资产或者

47、承担带息债务形式发生的支出。形式发生的支出。l （2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；l （3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 会计学47u 国际会计准则在判断中断期间所发生的借款费用是否应国际会计准则在判断中断期间所发生的借款费用是否应该继续资本化时，主要从中断原因和中断时间长短两个方该继续资本化时，主要从中断原因和中断时间长短两个方面进行综合判断，即发生的非正常中断，而且持续时间较面进行综合判断，即发生的非正常中断，而且持续时间较长，则应暂停资本化。长，则应暂停资本

48、化。u我国借款费用会计准则规定：我国借款费用会计准则规定：u 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过常中断、且中断时间连续超过3 3 个月的，应当暂停借款费个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。u 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序

49、，借款费用的达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。资本化应当继续进行。 会计学48u国际会计准则和我国会计准则规定，当购建或者生产符合国际会计准则和我国会计准则规定，当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。款费用应当停止资本化。u 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：可销售状态，可从下列几个方面进行判断： （1 1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者）

50、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。常使用或者销售。 （3 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不