高级财务会计课件第八章资产负债表日后事项.pptx

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1、高级财务会计高级财务会计第八章第八章 资产负债表资产负债表 日后事项日后事项东北师范大学商学院东北师范大学商学院 马悦马悦Tel: 13069125168E-mail: n内容要点：内容要点：n时代背景时代背景n第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述n第二节第二节 资产负债表日后调整事项的会资产负债表日后调整事项的会计处理计处理n第三节第三节 资产负债表日后非调整事项的资产负债表日后非调整事项的会计处理会计处理相关制度：相关制度：n19981998年年企业会计准则企业会计准则资产负债表日资产负债表日后事项后事项及指南（财会字及指南（财会字1998 141998 14号）号）

2、n20032003年年企业会计准则企业会计准则资产负债表日资产负债表日后事项后事项（财会（财会2003 122003 12号）号）n20062006年年企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负资产负债表日后事项债表日后事项（财会（财会2006 32006 3号）号）19981998年的制度背景：年的制度背景：股份制企业，尤其是上市公司的出现，使会计信股份制企业，尤其是上市公司的出现，使会计信息使用者更加关注会计信息质量，为使其具备真实息使用者更加关注会计信息质量，为使其具备真实和公允两个最为显著的特征，有关资产负债表日后和公允两个最为显著的特征，有关资产负债表日后事项的披露呼声越来越高。

3、事项的披露呼声越来越高。19981998年废除年废除1313年的年的“财务大检查财务大检查”，建立了年报，建立了年报的注册会计师审计制度。审计的完整性，注册会计的注册会计师审计制度。审计的完整性，注册会计师的风险的规避要求财务报告能揭示资产负债表日师的风险的规避要求财务报告能揭示资产负债表日后事项。后事项。亟待规范会计人员对资产负债表日后事项的会计亟待规范会计人员对资产负债表日后事项的会计处理处理20032003年的制度背景年的制度背景1.1.准则涉猎的范围：准则涉猎的范围：19981998年准则规定年准则规定“本准则不涉本准则不涉及中止营业及中止营业” ” , ,而在指南中却界定了中止营业的

4、概而在指南中却界定了中止营业的概念并就会计处理做出规定。修订后的准则规定念并就会计处理做出规定。修订后的准则规定, ,如果如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制财务报告；应则企业不应在持续经营的基础上编制财务报告；应披露不以持续经营假设编制财务报告的事实披露不以持续经营假设编制财务报告的事实持续经营假设不再适用的原因持续经营假设不再适用的原因编制非持续经营财务报告所采用的基础编制非持续经营财务报告所采用的基础2.2.准则部分的术语不规范准则部分的术语不规范资产负债表日后事项的定义。资产负债表日后事项的定义。1

5、9981998年准则只提年准则只提“事项事项”，被一部分企业钻了空子，不披露不利事，被一部分企业钻了空子，不披露不利事项。项。20032003年准则强调无论是有利事件还是不利事件，年准则强调无论是有利事件还是不利事件，都要按照准则进行调整或说明。都要按照准则进行调整或说明。19981998年准则在解释年准则在解释“财务报告批准报出日财务报告批准报出日”时使时使用用“经董事会批准公布经董事会批准公布”这一限定，可能导致非公这一限定，可能导致非公司制企业对日后事项确认的模糊性，由于这类企业司制企业对日后事项确认的模糊性，由于这类企业设立董事会，因而在判定财务报告批准报出日就缺设立董事会，因而在判定

6、财务报告批准报出日就缺乏一个统一的尺度。而修订的准则就采用了乏一个统一的尺度。而修订的准则就采用了“董事董事会或类似机构批准会或类似机构批准”的限定。的限定。对于对于“调整事项调整事项”、“非调整事项非调整事项”，20032003年准年准则解释得更加详细、明确。则解释得更加详细、明确。3.3.准则对于股利的处理没做规定准则对于股利的处理没做规定 20032003年准则明确地提出了两种股利的处理方式。年准则明确地提出了两种股利的处理方式。一是现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；一是现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；二是股票股利在财务报告附注中以单独披露的方式二是股票股利在财务报告附

7、注中以单独披露的方式予以处理予以处理 20062006年的制度背景：与其他准则协同。只有一年的制度背景：与其他准则协同。只有一处变化：拟分配的股票股利和现金股利在报表附注处变化：拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中披露中披露 。重点：重点：资产负债表日后事项的理解资产负债表日后事项的理解调整事项与非调整事项的概念、内容确认调整事项与非调整事项的概念、内容确认“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户的结构、应用账户的结构、应用难点难点：会计观念的转变会计观念的转变正确理解几个时点的划分正确理解几个时点的划分传统观念：传统观念： 结账、编表前对账，做到账证、账账、账实、结账、编表前对账，做到账证

8、、账账、账实、账表相符。数字不能更改。账表相符。数字不能更改。新观念：新观念： 结账后有调整事项的，需在本期作账务处结账后有调整事项的，需在本期作账务处理，处理结果作为调整资产负债表日财务报告数理，处理结果作为调整资产负债表日财务报告数字的依据，账表不符、表表不符。字的依据，账表不符、表表不符。第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项 定定 义义二、资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项 涵涵 盖盖 的的 期期 间间三、资产负债表日后事项三、资产负债表日后事项 内内 容容一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义1

9、.1.概念：概念： 资产负债表日至财务报告批准报出日资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。之间发生的有利或不利事项。 资产负债表日、财务报告批准报出日、资产负债表日、财务报告批准报出日、有利事项、不利事项有利事项、不利事项2.2.要点：要点：资产负债表日：资产负债表日： 中期（半年末、季末、月末）、年（中期（半年末、季末、月末）、年（1212月月3131日），子公司在国外的在向国内提供的日），子公司在国外的在向国内提供的资料时必须与国内会计期间相对应。资料时必须与国内会计期间相对应。财务报告批准报出日：财务报告批准报出日： 董事会、厂长会议批准报出的日期董事会、厂长会议批准

10、报出的日期公司法：公司法： 董事会有权制定年度财务预算方案、决董事会有权制定年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案、对外公布财务报告。算方案、利润分配方案、对外公布财务报告。资产负债表日后事项包括：有利事项、不资产负债表日后事项包括：有利事项、不利事项利事项不是全部事项：与资产负债表日存在状况不是全部事项：与资产负债表日存在状况有关的事项有关的事项二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日次资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。日起至财务报告批准报出日止的一段时间。n完成财务报告编制日

11、完成财务报告编制日n注册会计师出具审计报告日注册会计师出具审计报告日n董事会批准财务报告可以对外公布日董事会批准财务报告可以对外公布日n实际对外公布日实际对外公布日1.1.报告期间下一期的第一天至批准财务报告对外公报告期间下一期的第一天至批准财务报告对外公布的日期；布的日期；2.2.财务报告批准报出后、实际报出前又发生有关事财务报告批准报出后、实际报出前又发生有关事项，并影响财务报告对外公布日期的，应以再次批项，并影响财务报告对外公布日期的，应以再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。准财务报告对外公布的日期为截止日期。三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容1.1.调整事项

12、调整事项 概念：对资产负债表日已存在的情况提供新的或概念：对资产负债表日已存在的情况提供新的或进一步的证据的事项。进一步的证据的事项。特点：事项发生的特点：事项发生的“根根”在日前，日后新的证据在日前，日后新的证据证实原处理不充分、不恰当，对资产负债表日的财证实原处理不充分、不恰当，对资产负债表日的财务报告产生重大的影响。务报告产生重大的影响。种类种类 第一，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判第一，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了原预计负债不恰当，需要调整原预计负债，决证实了原预计负债不恰当，需要调整原预计负债，或确认一项新负债；或确认一项新负债； 第二，资产负债表日后取得确凿证据，

13、表明某第二，资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；项资产原先确认的减值金额； 第三，资产负债表日后进一步确定了资产负债第三，资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 第四，资产负债表日后发现了财务报表舞弊或第四，资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。差错。例题：例题： 2008.6 2008.7 2008.12.31 2009.1.102008.6 2008.7 2008.12.31 2009.1.10 发货发货

14、应收到应收到100000 100000 提提10%10%准备准备 破产通知破产通知 例题：例题： 2007.11 2007.12.31 2008.22007.11 2007.12.31 2008.2 被起诉被起诉 不知结果、可能败诉不知结果、可能败诉 判决书下达判决书下达2.2.非调整事项非调整事项 n定义：资产负债表日后才发生或存在的不影响定义：资产负债表日后才发生或存在的不影响资产负债表日存在状况的事项资产负债表日存在状况的事项n特点：日后发生；对理解会计报告有重大影响特点：日后发生；对理解会计报告有重大影响（不影响报告数字）（不影响报告数字）种类种类 （1 1）资产负债表日后发生重大诉讼

15、、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；发生重大变化；（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失失（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债债（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司等）资产负债表日后发生企业合

16、并或处置子公司等3.3.调整事项与非调整事项的异同调整事项与非调整事项的异同n相同点：相同点： 两者均在特定期间内存在或发生，对报告两者均在特定期间内存在或发生，对报告年度财务报告（数字或理解有关数字）产生重年度财务报告（数字或理解有关数字）产生重大影响。大影响。n不同点：不同点： 一个存在于资产负债日表日或以前；一个一个存在于资产负债日表日或以前；一个存在或发生于资产负债表日后。存在或发生于资产负债表日后。【例题例题11单选题单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是是( )( )。（。（20072007年考题）年考题）A A调整事项是

17、对报告年度资产负债表日已存在的情调整事项是对报告年度资产负债表日已存在的情况提供了进一步证据的事项况提供了进一步证据的事项B B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项况不存在的事项C C调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进科目进行账务处理行账务处理D D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露中披露【例题例题22多选题多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表

18、日后调整事项的发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有有( )( )。（。（20072007年考题）年考题）A A发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊B B发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错C C国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策政策D D发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据成为亏损合同的证据E E为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券张状况

19、而发行巨额公司债券【例题例题33多选题多选题】甲公司甲公司20082008年年度财务报告经董事会批准对外公布日期年年度财务报告经董事会批准对外公布日期为为20092009年年3 3月月3030日，实际公布日期为日，实际公布日期为20092009年年4 4月月3 3日。日。20092009年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发生的下列事项中，属于调整事日发生的下列事项中，属于调整事项的有（项的有（ ）。）。A.3A.3月月1 1日发现日发现20082008年年1010月接受捐赠固定资产未入账月接受捐赠固定资产未入账 B.3B.3月月1111日股东大会决议购买乙公司日股东大会决议购买乙公

20、司51%51%的股权并于的股权并于4 4月月2 2日执行完毕日执行完毕C.4C.4月月2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入80008000万元长期借款而万元长期借款而签订重大资产抵押合同签订重大资产抵押合同D.2D.2月月1 1日与丁公司日与丁公司1 1月月5 5日签订的债务重组协议执行完毕日签订的债务重组协议执行完毕E.3E.3月月1010日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款10001000万元，万元，20082008年末已确认预计负债年末已确认预计负债800800万元。万元。【例题例题44多选题多选题】股份有限公司自资产负债表日至财务报告批

21、准报出股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )( )。A A资产负债表日后发生重大诉讼资产负债表日后发生重大诉讼 B B发生资产负债表所属期间所售商品的退回发生资产负债表所属期间所售商品的退回C C资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损D D一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失E E处置子公司处置子公司第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理 处理原则、处理方法处理原则、处理方法一、调整事项的处理原则：一、调整事项的处理原则： 对于调整事项，

22、需要在资产负债表日后涵对于调整事项，需要在资产负债表日后涵盖的期间做出相关账务处理，记入资产负债表日盖的期间做出相关账务处理，记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计账簿，但应将其视后涵盖期间的会计凭证和会计账簿，但应将其视同报告年度发生的事项，调整报告年度财务报告同报告年度发生的事项，调整报告年度财务报告相关项目的年末数和本年数，以及当期财务报告相关项目的年末数和本年数，以及当期财务报告相关项目的年初数和上年数。相关项目的年初数和上年数。1.1.涉及损益的事项涉及损益的事项, ,通过通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目核算科目核算2.2.涉及利润分配调整的事项，在涉及利润分配调整的

23、事项，在“利润分配利润分配一未分配利润一未分配利润”科目核算科目核算3.3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目关科目4.4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务通过上述账务处理后，还应同时调整财务报告相关项目的数字报告相关项目的数字需要调整的报表项目包括：需要调整的报表项目包括：（1 1）调整报告年度资产负债表日编制的财务报）调整报告年度资产负债表日编制的财务报表的期末数和本年发生数；表的期末数和本年发生数；（2 2）调整资产负债表日后事项发生当期编制的）调整资产负债表日后事项发生当期编制的财务表相关项目的期初数和上年数；财务表相关项目的期初数和上年

24、数；（3 3）如果涉及相关财务报告附注内容的，还应）如果涉及相关财务报告附注内容的，还应当调整财务报告附注相关项目的数字当调整财务报告附注相关项目的数字n涉及损益的调整事项涉及损益的调整事项: : 如果发生在资产负债表日所属年度如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；得税税额； 发生在报告年度所得税汇算清缴后发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。应纳所得税税额。二、调整事项的处理方

25、法二、调整事项的处理方法1.1.已确定获得或支付的赔偿已确定获得或支付的赔偿2007.8 2007.12 2003.12.31 2008.2.10 2008.3.202007.8 2007.12 2003.12.31 2008.2.10 2008.3.20应发货应发货 被起诉被起诉450450万万 估计赔估计赔300300万万 判决赔判决赔400400万万 汇算清缴汇算清缴 2.2.已证实资产在资产负债表日的减损，或已确认的减损需要调整已证实资产在资产负债表日的减损，或已确认的减损需要调整2007.5 2007.6 2007.8 2007.12.31 2008.1.30 2007.5 2007

26、.6 2007.8 2007.12.31 2008.1.30 发货发货 对方收货对方收货 应收到款应收到款 提提10%10%准备金准备金 破产通知破产通知60%60%3.3.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回2007.11.8 2007.12.31 2008.1.12 2008.2.28 2007.11.8 2007.12.31 2008.1.12 2008.2.28 销售销售 未收未收 退货退货 汇算清缴汇算清缴120120万（万（100100万）万） 6 6万（万（5%5%，55） （3 3月月1010日退货）日退货） 4.4.资产

27、负债表日发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日发现了财务报表舞弊或差错【例例23-523-5】 甲公司与乙公司签订一项销售合同，订明甲公甲公司与乙公司签订一项销售合同，订明甲公司应在司应在20072007年年8 8月销售给乙公司一批物资。由于甲月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。损失。20072007年年1212月，乙公司将甲公司告上法庭，要月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿求甲公司赔偿450450万元。万元。20072007年年1212月月3131日法院尚未日法院尚未判决，甲公司确认预计负债判决，甲

28、公司确认预计负债300300万元。万元。20082008年年2 2月月1010日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400400万元。甲、万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款付赔偿款400400万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司20072007年所得税汇年所得税汇算清缴均在算清缴均在20082008年年3 3月月2020日完成。公司适用的所得日完成。公司适用的所得税税率为税税率为25%25%。甲公司的账务处理甲公司的账务处理（1 1）20082008年年2 2月月1010日，记录支付的赔款，并调整

29、递日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：延所得税资产：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 1 000 000000贷：其他应付款贷：其他应付款1 000 1 000 000000借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 250 000250 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 250 000250 000 （1 000 0001 000 00025%25%） 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税750 000750 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000750 0003 000 0003 000 00025%=750 000

30、 25%=750 000 （当初不允许抵扣，已（当初不允许抵扣，已计税）计税）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整750 000750 000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 750 000750 000借：预计负债借：预计负债 3 000 3 000 000000贷：其他应付款贷：其他应付款 3 000 3 000 000000借：其他应付款借：其他应付款 4 000 4 000 000000贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 000000 冲销冲销20072007年末确认预计负债年末确认预计负债300300万元时已确认万元时已确认相应的递延所得税资产相应的递延所得税资

31、产 。 资产负债表日后事项如果涉及货币资金项目，资产负债表日后事项如果涉及货币资金项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金和现金流量均不调整报告年度资产负债表货币资金和现金流量表数字表数字 。（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配科目余额转入未分配利润利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 750 000750 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000 750 000 （3 3）因净利润变动，调整盈余公积）因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 75 00075 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7

32、5 00075 000 （75000075000010%10%）（4 4）调整报告年度报表）调整报告年度报表资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整： 调减递延所得税资产调减递延所得税资产7575万元；调增其他应付款万元；调增其他应付款400400万元，调减应交税费万元，调减应交税费100100万元，调减预计负债万元，调减预计负债300300万元；调减盈余公积万元；调减盈余公积7.57.5万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润67.567.5万元。万元。利润表项目的调整：利润表项目的调整： 调增营业外支出调增营业外支出100100万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用2525万万元，调减

33、净利润元，调减净利润7575万元。万元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润调减净利润7575万元，提取盈余公积项目中盈余公万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减积一栏调减7.57.5万元，未分配利润一栏调增万元，未分配利润一栏调增7.57.5万元。万元。乙公司的账务处理乙公司的账务处理（1 1）20082008年年2 2月月1010日，记录收到的赔款，并调整应日，记录收到的赔款，并调整应交所得税交所得税借：其他应收款借：其他应收款4 000 4 000 000000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 000 4 000 000000借：以前年度损益调

34、整借：以前年度损益调整1 000 1 000 000000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1 000 1 000 000000借：银行存款借：银行存款4 000 4 000 000000贷：其他应收款贷：其他应收款4 000 4 000 000000（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分科目余额转入未分配利润配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 000 3 000 000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 3 000 000000（3 3）因净利润增加，补提盈余公积）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配借：

35、利润分配未分配利润未分配利润 300 000300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 300 000300 000（4 4）调整报告年度报表）调整报告年度报表资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整： 调增其他应收款调增其他应收款400400万元，调增应交税费万元，调增应交税费100100万万元，调增盈余公积元，调增盈余公积3030万元，调增未分配利润万元，调增未分配利润270270万万元。元。利润表项目的调整：利润表项目的调整： 调增营业外收入调增营业外收入400400万元，调增所得税费用万元，调增所得税费用100100万元，调增净利润万元，调增净利润300300万元。万元。所有者权益变动

36、表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整： 调增净利润调增净利润300300万元，提取盈余公积项目中盈万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增余公积一栏调增3030万元，未分配利润一栏调减万元，未分配利润一栏调减3030万万元。元。 【例题例题55单选题单选题】A A公司公司20072007年年1010月份与乙公司签订一项供销合同，由于月份与乙公司签订一项供销合同，由于A A公司公司未按合同发货被乙公司起诉未按合同发货被乙公司起诉, ,至至20072007年年1212月月3131日法院尚未判日法院尚未判决。决。 A A公司公司20072007年年1212月月3131日在资产负债表中的日在资产负

37、债表中的“预计负债预计负债”为为10001000万元的赔偿款。万元的赔偿款。20082008年年3 3月月5 5日法院判决：日法院判决：A A公司需偿公司需偿付损失付损失12001200万元。万元。 A A公司公司20072007年度财务报告批准报出日为年度财务报告批准报出日为20082008年年4 4月月2828日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是（方法正确的是（ ）。）。A A“预计负债预计负债”调增调增200200万元；万元；“其他应付款其他应付款”0 0万元万元B B“预计负债预计负债”调减调减10001000万元；万元；“其他应

38、付款其他应付款”调增调增12001200万元万元C C“预计负债预计负债”调增调增200200万元；万元；“其他应付款其他应付款”调增调增12001200万万元元D D“预计负债预计负债”调减调减12001200万元；万元；“其他应付款其他应付款”调增调增200200万万元元【例例23-623-6】 甲公司甲公司20072007年年5 5月销售给乙公司一批产品，货款为月销售给乙公司一批产品，货款为100100万元（含税）。乙公司于万元（含税）。乙公司于6 6月份收到所购物资并月份收到所购物资并入库。按合同规定，乙公司应于收到物资后两个月入库。按合同规定，乙公司应于收到物资后两个月内付款。到内付

39、款。到20072007年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于1212月月3131日编制日编制20072007年财务报表时，已为该项应收账款年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备提取坏账准备5 5万元。该资产负债表上万元。该资产负债表上“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为200200万元，其中万元，其中9595万元为该项应收账万元为该项应收账款。甲公司于款。甲公司于20082008年年1 1月月3030日（汇算清缴前）收到日（汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产，无力还所欠部分货法院通知，乙公司已宣告破产，无力还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的

40、款。甲公司预计可收回应收账款的60%60%。适用的所得。适用的所得税税率为税税率为25%25%。甲公司的账务处理甲公司的账务处理（1 1）补提坏账准备：）补提坏账准备： 应补提的坏账准备应补提的坏账准备 =1000000=100000040%-50000=350 00040%-50000=350 000（元）（元）n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 350000350000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 350000350000（2 2）调整递延所得税资产：）调整递延所得税资产：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 8750087500n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 87

41、50087500n产生可抵扣暂时性差异：产生可抵扣暂时性差异：350 000350 000n350 000350 00025%=87 50025%=87 500（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转科目的余额转入利润分配：入利润分配：n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 262 500262 500n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 262 500262 500（4 4）调整利润分配有关数字：）调整利润分配有关数字：n借：盈余公积借：盈余公积 26 25026 250n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 26 25026 250调整报告

42、年度财务报表相关项目的数字调整报告年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整 调减应收账款净值调减应收账款净值350000350000元，调增递延所得税元，调增递延所得税资产资产8750087500元，调减盈余公积元，调减盈余公积2625026250元，调减未分配元，调减未分配利润利润236250236250元。元。利润表项目的调整：利润表项目的调整： 调增资产减值损失调增资产减值损失350000350000元，调减所得税费用元，调减所得税费用8750087500元，调减净利润元，调减净利润262500262500元。元。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目

43、的调整： 调减净利润调减净利润262500262500元，提取盈余公积项目中盈元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减余公积一栏调减2625026250元，未分配利润一栏调增元，未分配利润一栏调增2625026250元。元。【例例23-723-7】 甲公司甲公司20072007年年1111月月8 8日销售一批商品给乙公日销售一批商品给乙公司，取得收入司，取得收入120120万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率17%17%）。）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本结转成本100100万元。万元。20072007年年1212月月3

44、131日，该笔货款尚日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20082008年年1 1月月1212日，由于产品质量问题，本批货物被退回。日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于甲公司于20082008年年2 2月月2828日完成日完成20072007年所得税汇算清年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为缴。公司适用的所得税税率为25%25%。 甲公司的账务处理甲公司的账务处理 （1 1）20208 8年年1 1月月1212日，调整销售收入：日，调整销售收入：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 12000001200000 应交

45、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204000204000n 贷：应收账款贷：应收账款 14040001404000（2 2）调整销售成本：）调整销售成本：n借：库存商品借：库存商品 10000001000000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10000001000000（3 3）调整应缴纳的所得税）调整应缴纳的所得税n借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5000050000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5000050000（4 4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利科目的余额转入利润分配：润分配：n借：利润

46、分配借：利润分配未分配利润未分配利润 150000150000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150000150000（5 5）调整盈余公积：）调整盈余公积：n借：盈余公积借：盈余公积 1500015000n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1500015000【例例23-823-8】 沿用沿用【例例23-723-7】，假定销售退回的时间改为，假定销售退回的时间改为20082008年年3 3月月1010日。日。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20082008年年3 3月月1010日，调整销售收入：日，调整销售收入：n借：以前年度损益调整借：以

47、前年度损益调整 12000001200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204000204000n 贷：应收账款贷：应收账款 14040001404000（2 2）调整销售成本：）调整销售成本：n借：库存商品借：库存商品 10000001000000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1000000 1000000 （3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润科目的余额转入利润分配：分配：n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 200000200000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 200000200

48、000（4 4）调整盈余公积：）调整盈余公积：n借：盈余公积借：盈余公积 2000020000n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2000020000第三节第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后非调整事项的会计处理一、非调整事项的处理原则一、非调整事项的处理原则不调整资产负债表日的财务报表，重要的非调整事不调整资产负债表日的财务报表，重要的非调整事项在报表附注中披露其性质、内容及其对财务状况项在报表附注中披露其性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。和经营成果的影响。二、非调整事项中的重要事项二、非调整事项中的重要事项1. 1. 资产负债表日后发生重大诉讼、仲

49、裁、承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2.2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化发生重大变化3.3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。失。 4.4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。债。 5.5.资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。 6.6.资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。 7.7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8.8.资产负债表日后发生企业利润分配方案中拟分配资产负债表日后发生企业利润分配方案中拟分配的以及审议批准宣告发放的股利或利润。的以及审议批准宣告发放的股利或利润。