财务会计与房产税核算管理知识分析.pptx

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1、第第1111章章 其他税种的核算其他税种的核算 11.1 11.1 城市维护建设税的核算城市维护建设税的核算 11.2 11.2 房产税的核算房产税的核算 11.3 11.3 车船使用税的核算车船使用税的核算11.4 11.4 印花税的核算印花税的核算 第一节第一节 城市维护建设税的核算城市维护建设税的核算 一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述 二、城市维护建设税的计算二、城市维护建设税的计算 三、城市维护建设税的会计处理三、城市维护建设税的会计处理 四、城市维护建设税的纳税申报四、城市维护建设税的纳税申报一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述 (一)城市维护建设税概念 城市维护

2、建设税城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 城建税具有以下两个显著特点： 1.具有附加税性质。 2.具有特定目的。 一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述 （二）城市维护建设税的征税范围 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，但目前对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。 （三）城市维护建设税的税率 纳税人所在地为市区的，税率为7； 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5； 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1。一、城市维护建设税概述一、城市维护

3、建设税概述 （四）城市维护建设税优惠政策 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。 （五）城市维护建设税计税依据 城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。 二、城市维护建设税的计算二、城市维护建设税的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为： 应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率三、城市维护建设税的会计处理三、城市维护建设税的会计处理 （一）会计科目设置 城市维护建设税的会计核算应设置“应交税费应交城市维护建设税”科目，计提时，计入贷方，缴纳时计入借方，余额若在贷

4、方表明企业应缴而未缴的城建税。三、城市维护建设税的会计处理三、城市维护建设税的会计处理 （二）会计处理 【例11-1】某公司设在市区，2004年6月货物销售实际缴纳增值税100 000元，缴纳消费税80 000元，转让一项无形资产应纳营业税40 000元，该公司应纳城建税的计算及会计处理如下：三、城市维护建设税的会计处理三、城市维护建设税的会计处理 （1）货物销售应缴城建税（100 000+80 000）712 600（元） （2）转让无形资产应缴城建税40 00072 800（元） 共计应缴城建税12 600+2 80015 400（元） 会计处理如下：三、城市维护建设税的会计处理三、城市维

5、护建设税的会计处理 （1）计提时： 借：营业税金及附加 12 600 营业外支出 2 800 贷：应交税费应交城市维护建设税 15 400 （2）实际缴纳 借：应交税费应交城市维护建设税15 400 贷：银行存款 15 400四、城市维护建设税的纳税申报四、城市维护建设税的纳税申报 城市维护建设税与“三税”同时申报缴纳，纳税人应按照有关税法的规定，如实填写“城建税纳税申报表” 第二节第二节 房产税的核算房产税的核算 一、房产税概述一、房产税概述 二、房产税的计算二、房产税的计算 三、房产税的会计处理三、房产税的会计处理 四、房产税的纳税申报四、房产税的纳税申报一、房产税概述一、房产税概述 房产

6、税房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 （一）房产税纳税人 凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。 （二）房产税的征税范围和计税依据 1.征税范围 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村房产，有利于农业发展，有于社会稳定。 2.计税依据 房产税计税依据是房产计税价值或房产的租金收入二、房产税的计算二、房产税的计算 从价计征：应纳税额应税房产原值(1-扣除比例)1.2 从租计征：应纳税额租金收入12（或4）三、房产税的会计处理三、房产税的会计处理 （一）会计科目设置 为了准确反映企业房产税的计提及上缴情况，设置

7、“应交税费应交房产税”科目，即企业预提时计入“管理费用”等科目的借方，“应交税费应交房产税”科目的贷方 三、房产税的会计处理三、房产税的会计处理 （二）会计处理 【例11-2】某生产企业2005年1月1日的房产原值为4 000万元，2月1日将其中原值为2 000万元的房屋出租，月租金10万元，当地政府规定的减除比例为20。作出企业一季度预提及上缴房产税的会计处理。 三、房产税的会计处理三、房产税的会计处理 （1）计算1月份应纳房产税 4 000（120）1.212个月3.2（万元） 计算2月份应纳房产税 (4 0002 000)（120）1.210121212 2.8（万元）三、房产税的会计处

8、理三、房产税的会计处理 （2）1月份预提房产税 借：管理费用32 000 贷：应交税费应交房产税32 000 （3）2月份预提房产税 借：管理费用28 000 贷：应交税费应交房产税28 000 （4）3月份预提分录同2月份一样 （5）上缴第一季度房产税 借：应交税费应交房产税88 000 贷：银行存款 88 000四、房产税的纳税申报四、房产税的纳税申报 房产税的纳税人应按照条例有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写“纳税申报表”。纳税人应将纳税房屋坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原值等有变化时，应及时向税务机关申报

9、。 第三节第三节 车船使用税的核算车船使用税的核算 一、车船使用税概述一、车船使用税概述 二、车船使用税的计算二、车船使用税的计算 三、车船使用税的会计处理三、车船使用税的会计处理 四、车船使用税的纳税申报四、车船使用税的纳税申报一、车船使用税概述一、车船使用税概述 （一）车船使用税概念 车船使用税车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。 （二）车船使用税纳税人 车船使用税纳税人是指在我国境内拥有并使用车船的单位和个人。 一、车船使用税概述一、车船使用税概述 （三）车船使用税税率 车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规定一个幅度税额

10、，各省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实际情况对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额。 （四）车船使用税计税依据 车船使用税计税依据，按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种 （五）车船使用税的减免税二、车船使用税的计算二、车船使用税的计算 车船使用税应纳税额的计算公式为： （一）机动船及载货汽车的应纳税额净吨位数适用单位税额 （二）非机动船的应纳税额载重吨位数适用单位税额 （三）除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额车辆数适用单位数额 （四）机动车挂车应纳税额挂车净吨位（载货汽车净吨位年税额70） （五）从事运输业务拖拉机应纳税额拖车净吨位（载货汽车净吨

11、位年税额50） （六）客货两用汽车应纳税额分两步计算： 乘人部分辆数（适用乘人汽车税额50） 载货部分净吨位适用税额三、车船使用税的会计处理三、车船使用税的会计处理 （一）会计科目设置 为了准确核算企业的车船使用税缴纳情况，企业设置了“应交税费应交车船使用税”科目，计提时计入贷方，缴纳时计入借方，应缴的车船使用税直接计入“管理费用”科目。 三、车船使用税的会计处理三、车船使用税的会计处理 （二）会计处理 【例11-3】某企业有货车4辆，每辆净吨位2吨，非经营用小轿车5辆，10座以下乘人汽车200元/辆，载货车每吨60元，作出该企业计提及上缴车船使用税的会计处理。 应纳税额426052001 4

12、80（元） 计提时： 借：管理费用1 480 贷：应交税费应交车船使用税1 480 上缴时： 借：应交税费应交车船使用税1 480 贷：银行存款 1 480四、车船使用税的纳税申报四、车船使用税的纳税申报 车船使用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写车船使用税纳税申报表。 第四节第四节 印花税的核算印花税的核算 一、印花税概述一、印花税概述 二、印花税的计算二、印花税的计算 三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 四、印花税的纳税申报四、印花税的纳税申报一、印花税概述一、印花税概述 （一）印花税概念 印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的

13、单位和个人征收的一种税。 一、印花税概述一、印花税概述 （二）印花税的纳税人 印花税的纳税义务人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，可以分为五类： （1）立合同人，是各类合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 （2）立据人，即订立产权转移书据的单位和个人。 （3）立账簿人，即设立并使用营业账簿的单位和个人。 （4）领受人，即领受并持有权利、许可证照的单位和个人。 （5）使用人，即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。一、印花税概述一、印花税概述 （三）印花税的税目、税率及计税依据 印花税的应税凭证分为四大类13个税目，税率有两种形式：一是比例税率，适用于记载有金额

14、的应税凭证；二是定额税率，适用于无法记载金额或虽有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元 （四）印花税的税收优惠二、印花税的计算二、印花税的计算 实行从价计税的凭证：应纳税额计税金额比例税率 实行从量计税的凭证：应纳税额凭证件数固定税额（5元） 三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 （一）会计科目设置 企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算。 应视业务的具体情况予以确定： （1）若是固定资产、无形资产的购销、转让，作为买方或承受方，其支付的印花税，应借记“固定资产”、“无形资产”科目；作为卖方或转让方，其支付的印花税应借记“固定资产清理”、“营业外支出

15、”等科目。 （2）在企业租赁固定资产、无形资产等时，租入方应支付的印花税借记“管理费用”科目，租出方应支付的印花税，借记“固定资产清理” 或“其他业务成本”等科目。 三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 （3）企业在债务重组时，债务人应缴的印花税，应借记“管理费用”科目，债权人则应借记“长期股权投资”科目。 （4）在其他情况下，企业支付的印花税，则应借记“管理费用”科目（如果一次购买印花税和缴纳税额较大时，需分期摊入费用，可通过“待摊费用”科目）。三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 （二）会计处理 【例11-4】某企业2005年初签订10份委托加工合同，合同总标的300万元，但企业按

16、5元/份粘贴了印花税票且已进行了核算，经税务稽查，加工合同不得按件贴花，而且企业尚有2005年3月份签订的5份购销合同未贴印花税合同总金额200万元，税务机关作出补税及罚款3倍的决定，试作出会计处理。三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 加工合同补缴印花税300万0.510份51 450（元） 购销合同应补缴印花税2000.3600（元） 共应补交印花税2 050（元） 对企业应罚款金额印花税32 05036 150（元）三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 会计处理如下： 补交印花税 借：管理费用印花税2 050 贷：银行存款 2 050 上交罚款 借：营业外支出税务罚款6 150

17、贷：银行存款 6 150三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 【例11-5】某建筑企业2004年2月购入18 000元印花税票备用，2月份签订一份建筑工程承包合同，承包金额3 000万元，5月份企业将其中1 000万元的工程转包给另一家建筑公司，并签订了转包合同。试作出该企业印花税的会计核算。三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理 （1）购入印花税票时 借：待摊费用18 000 贷：银行存款 18 000 （2）2月签订合同应纳印花税 3 000万0.39 000（元） 借：管理费用 9 000 贷：待摊费用 9 000 （3）5月转包合同应纳印花税 1 000万0.33 000（元） 借：管理费用 3 000 贷：待摊费用 3 000四、印花税的纳税申报四、印花税的纳税申报 印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表。 谢谢！