第10章租赁会计(讲课稿、修改).pptx

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1、第第 十十 章章q参考文献：参考文献：CASCAS2121租赁租赁 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述一、租赁的概念一、租赁的概念v租赁：租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。v性质（法律形式性质（法律形式）：）：有偿转让资产的使用权。现代租赁本质现代租赁本质 2. 2. 租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易租赁的作用租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利

2、于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 二、融资租赁与经营租赁二、融资租赁与经营租赁v根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属：根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属：融资租赁（金融租赁）：融资租赁（金融租赁）：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁：经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁。融资租赁与经营租赁的判断融资租赁与经营租赁的判断租赁资产所有权转移？租赁资产所有权转移？有且将行使廉价购买选择权？有且将行使廉价购买选择权？ 5%5%租赁期为资产使用年限租赁期为资产使

3、用年限的大部分？的大部分？75%最低租赁付款额最低租赁付款额现值几乎等于租赁资产现值几乎等于租赁资产公允价值？公允价值？ 90%90%租赁资产对承租人有专用性？租赁资产对承租人有专用性？经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁是是否否否否否否否否否否是是是是是是是是三、租赁业务的相关概念三、租赁业务的相关概念租赁开始日租赁开始日租赁期租赁期优惠购置权（廉价购买选择权）优惠购置权（廉价购买选择权）优惠续租权（廉价续租权）优惠续租权（廉价续租权）履约成本（使用成本）履约成本（使用成本）或有租金或有租金初始直接费初始直接费租赁资产估计余值、担保余值与未担保余值租赁资产估计余值、担保余值与未担保余值v租赁资产

4、估计余值租赁资产估计余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。v担保余值担保余值，对，对承租人承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对方担保的资产余值；对出租人出租人而言，是指就承租人而言的担而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。v未担保余值未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。租赁资产估计余值租赁资产估计余值承租人担保承租人担保 承租人关联

5、方担保承租人关联方担保独立第三方担保独立第三方担保未担保余值未担保余值就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额最低租赁付款额独立第三方独立第三方担保的余值担保的余值最低租金最低租金行使优惠购置行使优惠购置权的购买价款权的购买价款承租人而言承租人而言的担保余值的担保余值租赁内含利率、租赁合同约定利率、增量借款利率租赁内含利率、租赁合同约定利率、增量借款利率q出租人出租人租赁内含利率，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和（即租赁投资总额的

6、现值）等于租赁资产公允价值与出租人的初初始直接费用始直接费用之和的折现率。q租赁合同约定利率租赁合同约定利率q承租人承租人增量借款利率增量借款利率未实现融资收益与未确认融资费用未实现融资收益与未确认融资费用q未确认融资费用，未确认融资费用，最低租赁付款额与租入资产入账价值（最低租赁付款额的现值与租入资产公允价值孰低，可视为借款本金）之间的差额。q未实现融资收益，未实现融资收益，指最低租赁收款额、初始直接费用、未担保余值之和与其现值之和的差额。q未实现融资收益未实现融资收益（最低租赁收款额未担保余值初始直接费） （最低租赁收款额的现值未担保余值的现值初始直接费的现值） （最低租赁收款额未担保余值

7、） 租赁资产公允价值 初始直接费的现值初始直接费用最低租赁收款额与未担保余值的现值之和租赁资产公允价最低租赁收款额与未担保余值的现值之和租赁资产公允价值值+ +初始直接费用+ +最低租金就承租人而言的担保余值最低租赁付款额独立第三方担保的余值最低租赁收款额未担保余值+ + +未实现融资收益- -初始初始直接费用直接费用行使廉价购买选择权的名义价款+ +租赁投资总额租赁投资总额的现值租赁投资总额的现值租赁资产入账价值租赁资产入账价值- -未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低现值计算现值计算终值终值(future value)，又称将来值或本利和，是指现在一定量的资

8、金在未来某一时点上的价值。通常记作F。 现值(present value)，是指未来某一时点上的一定量现金折合到现在的价值，俗称“本金”。通常记作P 年金：annuity将各种形式的现金流量换算为均等年金系列所得的相应年金 4. 2007 年年12 月月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1. 租赁标的物：塑钢机。租赁标的物：塑钢机。2. 起租日：起租日：2008 年年1 月月1 日。日。3. 租赁期：租赁期：2008年年1 月月1 日日2010年年12 月月31 日，共日，共36 个月。个月。4. 租金支付：自租

9、金支付：自2008年年1 月月1 日，每隔日，每隔6 个月于月末支付租金个月于月末支付租金150 000 元。元。5. 该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000 元。元。6. 该机器在该机器在2007 年年12 月月1 日的公允价值为日的公允价值为700 000 元。元。7. 租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7%(6 个月利率个月利率)(乙公司租赁内含利率未知乙公司租赁内含利率未知)。8. 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项

10、目的手续费、差旅费1 000 元。元。9. 该机器的估计使用年限为该机器的估计使用年限为8 年，已使用年，已使用3 年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。折旧。10. 租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租元，估计该日租赁资产的公允价值为赁资产的公允价值为80 000 元。元。11. 2009 年和年和2010年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品塑钢窗户的年销售塑钢窗户的年销售收入的收入的5%向乙公司支付经营分享

11、收入。向乙公司支付经营分享收入。五、租赁会计涉及的主要概念区别五、租赁会计涉及的主要概念区别某租赁公司于某租赁公司于2007年将账面价值为年将账面价值为5000万元的一万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式套大型电子计算机以融资租赁方式 租赁给租赁给b企业企业,该大型电子计算机占企业资产总额的该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上以上;双双方签订合同方签订合同,b企业企业 租赁该设备租赁该设备48个月个月,每每6个月月个月月末支付租金末支付租金600万元万元,b企业担保的资产余值为企业担保的资产余值为900万元万元,另外担保公司担保金额为另外担保公司担保金额为750万元万元,租赁开始租赁开

12、始日公允价值为日公允价值为5000万元万元,估计资产余值为估计资产余值为1800万万元元 ;已知已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值值现值”之和为之和为5000万元万元,则该租赁则该租赁 :最低租赁收款额、最低租赁付款额、资产余值、已担保余值、未担保余值1. A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，企业。双方签订合同，B企业租赁该设备企业租赁该设备4年，每年年，每年末支付租金末支付租金60万元，万元，B企业的子公司担保的资产余企业的子公司担保的资产余值为值为20万元，另外担保公司的担保余值为

13、万元，另外担保公司的担保余值为10万元，万元，未担保余值为未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为万元，则最低租赁收款额为()万元。万元。A.240B.260C.270D.2802. 2008年年12 月月1 日，甲公司与乙公司签订了一日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同份租赁合同,合同标的物是塑钢机合同标的物是塑钢机,起租日是起租日是2009 年年1 月月1 日日,租赁期从租赁期从2009 年年1 月月1 日日2011 年年12 月月31 日，共日，共36 个月个月,该租赁合同是融资租赁合同该租赁合同是融资租赁合同,设备于设备于2008年年12月月20日运抵甲公司，则甲企业应日运抵甲公司，则

14、甲企业应确认为融资租赁合同的日期是确认为融资租赁合同的日期是()。A.2008年年12月月1日日B.2009年年1月月1日日C.2011年年12月月31日日D.2008年年12月月20日日3. 乙公司乙公司2006年年1月月10日采用融资租赁方式出租日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定一台大型设备。租赁合同规定(1)该设备租赁期为该设备租赁期为6年，每年支付租金年，每年支付租金8万元万元(2)或有租金为或有租金为4万元万元(3)履约成本为履约成本为5万元万元(4)承租人提供的租赁资产担保余值为承租人提供的租赁资产担保余值为7万元万元4. 最低租赁付款额不包括下列项目的是最低租赁付款

15、额不包括下列项目的是()。A.承租人每期应支付的租金承租人每期应支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.或有租金和履约成本或有租金和履约成本D.期满时支付的购买价期满时支付的购买价5. 某项融资租赁合同，租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付年，每年年末支付租金租金100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为50万元，万元，与承租人有关的与承租人有关的A公司担保余值为公司担保余值为20万元，租赁期万元，租赁期间，履约成本共间，履约成本共50万元，或有租金万元，或有租金20万元。就承租万元。就承租人而言，最低租

16、赁付款额为人而言，最低租赁付款额为()万元。万元。A.870B.370C.850D.4206. 2006年年1月月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为年，原账面价值为280万万元，租赁合同规定，租期元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支年，甲公司每年年末支付租金付租金80万元。到期时，预计设备的公允价值为万元。到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定万元，合同约定的利率为的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该，到期时，设备归还

17、给乙公司，则该租赁为租赁为()，应由，应由()公司对该设备计提折旧。公司对该设备计提折旧。A.融资租赁融资租赁 乙乙B.融资租赁融资租赁 甲甲C.经营租赁经营租赁 甲甲D.经营租赁经营租赁 乙乙习题关于租赁关于租赁,下列说法中正确的是下列说法中正确的是( )A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终一定的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终一定转移转移B.在租赁期届满时在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁租人的租赁一定是融资租赁C.租赁资产性质特殊租赁资产性质特殊,如

18、果不作较大改造如果不作较大改造,只有承只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁D.在租赁期届满时在租赁期届满时,租赁资产的所有权未转租赁资产的所有权未转 移给移给承租人的租赁一定是经营租赁承租人的租赁一定是经营租赁 习题企业判断为融资租赁的标准中企业判断为融资租赁的标准中,下列表述正确的有下列表述正确的有( )A.在租赁期届满时在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

19、远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 ,判断为判断为融资租赁融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限可使用年限75%时时;且租赁期租赁开始日租赁且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限资产尚可使用年限75%,判断为融资租赁判断为融资租赁D.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限可使用年限75%时时;且租赁期租赁开始日租赁且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限资产尚可使用年限75%,判断为融资租赁判断为融资租赁习题租赁开始日是指租赁开始日是指( )A.承租人进行会计处理的日期承

20、租人进行会计处理的日期B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者承诺日中的较早者D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者承诺日中的较晚者 四、租赁会计的内容和基本原则四、租赁会计的内容和基本原则（一）租赁会计的分类及其核算内容（一）租赁会计的分类及其核算内容 承租人会计承租人会计 出租人会计出租人会计 经营租赁会计经营租赁会计 承租人经营租赁会计 出租人经营租赁会计 融资租赁会计融资租赁会计 承租人融资租赁会计 出租人

21、融资租赁会计 （二）租赁会计核算的一般原则（二）租赁会计核算的一般原则1.严格区分各类租赁业务，按不同方式进行核算。2.严格按会计准则的要求，准确地揭示租赁资产发生的费用和收益，及其期末实有价值。3.严格遵守租约、合同规定，妥善处理租赁期满后各类事项。第二节第二节 经营租赁经营租赁v经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理1.1.资产记录与折旧：资产记录与折旧：承租人的账务处理不包括资产及其相关的折旧业务。2.2.租金费用的确认和分摊租金费用的确认和分摊v经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理

22、的，也可以采用其他方法。3.3.初始直接费用、或有租金：初始直接费用、或有租金：初始直接费用计入当期损益。或有租金在实际发生时计入当期损益。【例】【例】二二、出租人的会计处理、出租人的会计处理1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3、出租人发生的初始直接费用，计入当期损益。4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。5、或有租金应当在实际发生时计入

23、当期损益。【例】【例】第三节第三节 融资租赁融资租赁一、承租人会计一、承租人会计q按按实质重于形式的原则实质重于形式的原则进行会计处进行会计处理，融资租赁的实质是理，融资租赁的实质是融资融资。承租人融资租赁的会计核算主要内容承租人融资租赁的会计核算主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面通过举例逐下面通过举例逐一阐述承租人融一阐述承租人融资租赁的会计核资租赁

24、的会计核算方法算方法【例】【例】1 1、租赁合同：、租赁合同：20002000年年1212月月1 1日，新世纪公司与西北租赁日，新世纪公司与西北租赁公司签订了一份租赁合同，向西北公司租赁一项资产。合公司签订了一份租赁合同，向西北公司租赁一项资产。合同主要条款如下：同主要条款如下：租赁物：租赁物：A A设备。设备。租赁期：租赁期：2001.1.12001.1.12003.12.312003.12.31，计，计3636个月。个月。租金支付方式：每隔租金支付方式：每隔6 6个月于月末支付个月于月末支付150000150000元。元。该设备在该设备在2001.1.12001.1.1的公允价值为的公允价

25、值为700 000700 000元，账面价值均为元，账面价值均为650 000650 000元。元。按租赁合同同样条件的银行借款利率为按租赁合同同样条件的银行借款利率为7%7%（6 6个月利率）。个月利率）。该生产线的估计使用年限为该生产线的估计使用年限为8 8年，已使用年，已使用3 3年，期满无残值。年，期满无残值。租赁期满，新世纪公司享有优惠购买该生产线的选择权，购租赁期满，新世纪公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价格为买价格为100100元，估计该日租赁资产的公允价值为元，估计该日租赁资产的公允价值为8000080000元。元。20022002和和20032003年两年，新世纪公司每

26、年按该生产线所生产的产年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的品的年销售收入的5%5%向西北公司支付经营分享收入。向西北公司支付经营分享收入。2 2、其他资料：、其他资料：20002000年年1111月月1515日，新世纪公司支付初始直接费日，新世纪公司支付初始直接费20 00020 000元，元，西北租赁公司支付初始直接费西北租赁公司支付初始直接费10 00010 000元。元。新世纪公司和西北租赁公司均采用实际利率法确认本期应新世纪公司和西北租赁公司均采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用和本期应分配的未实现融资收益。分摊的未确认融资费用和本期应分配的未实现融资收益

27、。上述设备不需要安装即投入使用，新世纪公司对同类资产上述设备不需要安装即投入使用，新世纪公司对同类资产采用平均年限法计提折旧。采用平均年限法计提折旧。 2002 2002年、年、20032003年新世纪公司分别实现相关的销售收入年新世纪公司分别实现相关的销售收入100 100 000000元和元和150 000150 000元，按合同规定，这两年支付给西北公司经元，按合同规定，这两年支付给西北公司经营分享收入分别为营分享收入分别为5 0005 000元和元和7 5007 500元元 。 2004 2004年年1 1月月1 1日，新世纪公司向西北租赁公司支付购买该日，新世纪公司向西北租赁公司支付

28、购买该设备的价款设备的价款100100元。元。( (一一) )判断租赁类型判断租赁类型存在优惠购买选择权，且在租赁开始存在优惠购买选择权，且在租赁开始日可以合理确定新世纪公司会行使这种日可以合理确定新世纪公司会行使这种选择权，符合标准选择权，符合标准2 2；租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额最低租赁付款额 = 各期租金各期租金 + 购买金额购买金额 + 担保余值担保余值 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序： 租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率年

29、金现值系数：年金现值系数： 普通年金现值系数普通年金现值系数、 预付年金现值系数预付年金现值系数预付年金现值系数计算是在普通年金现值系数计算的基础上，期预付年金现值系数计算是在普通年金现值系数计算的基础上，期数减数减1，系数加，系数加1 复利现值系数：复利现值系数：（1+i）-n1-（1+i）-n i( (一一) )判断租赁类型判断租赁类型租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值= = 150000150000* *(p/a(p/a，7%,67%,6）+100+100* *(p/s(p/s，7%,67%,6）= 150000= 150000* *4.7665+1004.76

30、65+100* *0.6663=715041.630.6663=715041.63元元630000630000（700000700000* *90%90%）元，符合标准）元，符合标准4 4。所以，应该认定为融资租赁。所以，应该认定为融资租赁。（二）租赁资产和租赁负债的确认（二）租赁资产和租赁负债的确认 在融资租赁下，承租人将租赁视为一种筹资手段，一在融资租赁下，承租人将租赁视为一种筹资手段，一方面取得一项资产，另一方面又承担了一笔债务。因此，方面取得一项资产，另一方面又承担了一笔债务。因此，承租人将租入的资产记录为自己的资产。同时，将未来的承租人将租入的资产记录为自己的资产。同时，将未来的付款

31、义务作为自己的负债，体现了付款义务作为自己的负债，体现了“实质重于形式实质重于形式”原则原则的要求，也符合资产和负债的定义，合理计算财务比率。的要求，也符合资产和负债的定义，合理计算财务比率。租赁期开始日租赁期开始日 承租人应当将承租人应当将租赁开始日租赁开始日租赁资产公租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，者作为租入资产的入账价值，将最低租赁将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其付款额作为长期应付款的入账价值，其差差额作为未确认融资费用额作为未确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过承租人在租赁谈判和签订租赁

32、合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初始直程中发生的，可归属于租赁项目的初始直接费用，计入租入资产价值。接费用，计入租入资产价值。【承上例承上例】v最低租赁付款额最低租赁付款额=150000=1500006+100=9001006+100=900100元。元。v最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值715041.63715041.63元，元，v租赁资产公允价值租赁资产公允价值700000700000元，按照孰低原则，租赁资产入账元，按照孰低原则，租赁资产入账价值为价值为700000700000元。元。v计算未确认融资费用：计算未确认融资费用： 900100 -700000=200100 90

33、0100 -700000=200100元。元。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000 700000 未确认融资费用未确认融资费用 200100 200100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900100 900100 v初始直接费：初始直接费：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000【承上例承上例】借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000 700000 未确认融资费用未确认融资费用 200100 200100 贷：长期

34、应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900100 900100借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 900100900100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900100 900100借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000700000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 700000700000【承上例承上例】借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 900100900100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900100 900100借：固

35、定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000700000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 700000700000不设置未确认融资费用科目不设置未确认融资费用科目下面这种情况，资产和负债的金额都按照下面这种情况，资产和负债的金额都按照租赁开始日租赁开始日租租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者确确认认, ,不记录未确认融资费用。这种作法的优点是计价基不记录未确认融资费用。这种作法的优点是计价基础科学、一致础科学、一致, ,但不能反映承租人为租赁资产所付出的但不能反映承租人为租赁资产所付出的代价

36、。代价。 未确认融资费用科目性质未确认融资费用科目性质是负债类科目：是负债类科目：原因。原因。 （1 1）“未确认融资费用未确认融资费用”账户所反映的内容是因融资租入固定账户所反映的内容是因融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未确认融资未确认融资费用费用。换角度看，可将其理解为。换角度看，可将其理解为由于融资而应承担的利息支出由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊在租赁期内的分摊。尽管如此，对承租方而言，。尽管如此，对承租方而言，“未确认融资未确认融资费用费用”既不是在未来预期可以为其带来一定经济利益流入的项既不是在未来预期可以为

37、其带来一定经济利益流入的项目，更不是其在期初已经支付需要等到以后期间再进行摊销的目，更不是其在期初已经支付需要等到以后期间再进行摊销的待摊或者递延项目。待摊或者递延项目。 但是从会计分录形式看，首次确认但是从会计分录形式看，首次确认“未确认融资费未确认融资费用用”时是出现在会计分录的借方，而在后来摊销时转到了时是出现在会计分录的借方，而在后来摊销时转到了“财财务费用务费用”科目的借方，这样便使得该项费用在科目的借方，这样便使得该项费用在形式上具备了资形式上具备了资产类科目的外在特征。产类科目的外在特征。（2 2）实质重于形式原则的体现。新准则应用指南之所以将其作为）实质重于形式原则的体现。新准

38、则应用指南之所以将其作为负债类会计科目是由于该未确认融资费用是因承租人进行融资负债类会计科目是由于该未确认融资费用是因承租人进行融资而产生的负债。因此，从实质上看，它由负债业务而产生的负债。因此，从实质上看，它由负债业务“衍生衍生”出出来。这可能就是来。这可能就是“未确认融资费用未确认融资费用”作为负债性质科目最关键作为负债性质科目最关键的原因。的原因。 “未确认融资费用未确认融资费用”账户虽然不符合传统账户虽然不符合传统财务会计模式配比观念下的负债类科目性财务会计模式配比观念下的负债类科目性质（这一点仅从会计分录形式就可以说质（这一点仅从会计分录形式就可以说明），但是如果把明），但是如果把“

39、未确认融资费用未确认融资费用”理理解为尚未支付而应预先计算的、待到以后解为尚未支付而应预先计算的、待到以后分摊的融资费用，那么，它就具有负债分摊的融资费用，那么，它就具有负债（备抵）类科目的内容。（备抵）类科目的内容。 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 700000 700000 未确认融资费用未确认融资费用 200100 200100 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900100 900100租赁期开始日，从承租人角度理解：租赁期开始日，从承租人角度理解：出租人代垫的本金出租人代垫的本金从承租人角度理解：事先计算从承租人角度理解：事先计算以后

40、各期要摊销的融资费用总额（利息以后各期要摊销的融资费用总额（利息)从承租人角度理解：从承租人角度理解：各期总计要支付的利息和本金的和各期总计要支付的利息和本金的和小结小结（三）租金的会计处理（三）租金的会计处理 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分，承租人支付租金时，金和利息两部分，承租人支付租金时，一方面应减少长期应一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。认为当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照新准则的规定，

41、承租在分摊未确认的融资费用时，按照新准则的规定，承租人应当采用人应当采用实际利率法实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据。在采用实际利率法的情况下，根据租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率。的分摊率。租金的经济内容：融资费用和减少负债租金的经济内容：融资费用和减少负债本金本金。未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊（1）分摊期限：租赁期内各个期间。（2）分摊方法：实际利率法实际利率法实际利率法融资费用分摊率的确定：实际利率法融资费用分摊率的确定：计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率计算最低租赁付款额的现值时采用

42、的折现率：如果以最低租赁付款额的现值为租赁资产的入账价值，则以计算该现值时采用的折现率（出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率）为分摊率。重新计算分摊率重新计算分摊率：如果租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率。此时分摊率为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。【承上例承上例】 确定融资费用分摊率确定融资费用分摊率租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值，所以应重新计算融租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值，所以应重新计算融资费用分摊率资费用分摊率150000150000* *(p/a(p/a，r,6r,6）+100+100* *(

43、p/s(p/s，r,6r,6）=700000=700000当当r=7%r=7%时，时，150000150000* *4.764.7665+10065+100* *0.6663=715041.630.6663=715041.63700000700000当当r=8%r=8%时，时，150000150000* *4.624.6229+10029+100* *0.6302=693498.020.6302=693498.02700000700000715041.63-700000 r-7715041.63-700000 r-7 = = 715041.63-693498.02 8-7 715041.63-

44、693498.02 8-7 r=7.7 , r=7.7 ,分摊率分摊率=7.7%=7.7%【承上例承上例】 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表日期日期租金租金确认的融资费用确认的融资费用=期初期初7.7%应付本金减少额应付本金减少额=-应付本金余额应付本金余额=期初期初-2001.1.12001.6.302001.12.312002.6.302002.12.312003.6.302003.12.312004.1.1合计合计1500001500001500001500001500001500001009001005390046500.338530.8229947.7020703.67105

45、17.5120010096100103499.7111469.7120052.30129296.33139482.49100700000700000603900500400.3388931.12268878.82139582.491000【承上例承上例】 会计分录会计分录v2001/6/302001/6/30借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900 v2001/12/312001/12/31借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000借：财务费用 46500.3 贷：未确认融资费用

46、46500.3 v以后各期类推以后各期类推, , 租赁期满时，长期应付款的余额为租赁期满时，长期应付款的余额为100100元元（购买价款），未确认融资费用余额为（购买价款），未确认融资费用余额为0 0。【承上例承上例】 会计分录会计分录v2001/6/302001/6/30借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900 2001/6/302001/6/30借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 9610096100 未确认融资费用未确认融资费用 53900 53900 贷：银行存款贷：银行存款 1

47、50000 150000借：财务费用借：财务费用 53900 53900 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 53900 53900（四）折旧（四）折旧1.1.折旧政策折旧政策：承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。2.2.折旧年限折旧年限： 能够认定租赁期满取得所有权的，按预计尚可使用年限计算并提取折旧。不能够认定的，按租赁期与预计尚可使用年限较短的一个期限计算并提取折旧。3.3.应计折旧总额应计折旧总额租赁期满取得所有权的：租赁期满取得所有权的：入账价值-预计使用期满的净残值租赁期满不转让所有权但担保余值：租赁期满不转让所有权但担保余值： 入账价值-担保余值租赁期

48、满不转让所有权且未担保余值：租赁期满不转让所有权且未担保余值：入账价值【例例】折旧计算与处理折旧计算与处理v折旧方法为直线法折旧方法为直线法, ,折旧年限为尚余使用年限折旧年限为尚余使用年限5 5年年, ,应折应折旧总额为租入资产的入账价值旧总额为租入资产的入账价值720 000720 000元元( (期满无残值期满无残值) )v年折旧额年折旧额=720 000/5=144 000=720 000/5=144 000元。元。借：制造费用借：制造费用 144 000 144 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 144 000 144 000 （五）或有租金与（五）或有租金与使用成本使用成本q或有租

49、金：或有租金：实际发生时实际发生时计入计入当期损益。当期损益。p使用成本使用成本一般由承租人支付并承担，或由承一般由承租人支付并承担，或由承租人承担而由出租人支付，如为后者，将合并租人承担而由出租人支付，如为后者，将合并在租金支付中，但不应该包括在最低租赁付款在租金支付中，但不应该包括在最低租赁付款额中。支付时计入有关成本费用。额中。支付时计入有关成本费用。【例例】或有租金的处理或有租金的处理v2002/12/312002/12/31借：销售费用借：销售费用 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 v2003/12/31 2003/12/31 借：销售费用借：销售费用

50、 7500 7500 贷：银行存款贷：银行存款 7500 7500 （六）租赁期满的处理（六）租赁期满的处理1 1、转让所有权、转让所有权（1 1）租赁期满，租赁资产所有权归承租方）租赁期满，租赁资产所有权归承租方借：固定资产借：固定资产XXXX资产资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（2 2）存在并行使优惠购买权）存在并行使优惠购买权借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款（约定购买价款）应付融资租赁款（约定购买价款） 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产XXXX资产资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产【例例】借：长期应付款借