会计学原理之账户与复式记账方法的应用.pptx
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1、会计学原理会计学原理第一节第一节 经济业务与会计处理基础经济业务与会计处理基础第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算1会计学原理会计学原理 1.1.了解经济业务的含义和分析经济业务了解经济业务的含义和分析经济业务 2. 2.掌握会计处理基础的含义及其种类掌握会计处理基础的含义及其种类 3. 3.掌握企业主要经济业务核算应设置和运用掌握企业主要经济业务核算应设置和运用的账户,进行主要业务
2、的账务处理。的账户,进行主要业务的账务处理。2会计学原理会计学原理 1.1.会计处理基础:收付实现制、权责发生制会计处理基础:收付实现制、权责发生制 2.2.主要经济业务核算应设置和运用的主要账主要经济业务核算应设置和运用的主要账户包括各账户的性质、用途及结构。户包括各账户的性质、用途及结构。3会计学原理会计学原理一、经济业务一、经济业务 (一)概念(一)概念 经济业务:也称会计事项,是指会计主体所发生的能经济业务:也称会计事项,是指会计主体所发生的能用货币进行计量并影响会计要素的有关项目发生增减变动用货币进行计量并影响会计要素的有关项目发生增减变动的经济活动。的经济活动。 (二)特点(二)特
3、点 1. 1.能用货币进行计量的经济活动。能用货币进行计量的经济活动。 2. 2.能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动 4会计学原理会计学原理 (三)工业企业的主要经济业务(三)工业企业的主要经济业务 1. 1.供应过程业务:供应过程业务: 从货币资产到原材料从货币资产到原材料 2. 2.生产过程业务生产过程业务 从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品从在产品到产成品 3. 3.销售过程业务销售过程业务 从产成品到货币资产从产成品到货币资产 4. 4.财务成果业务财务成果业务 财务成果计算与
4、分配财务成果计算与分配5会计学原理会计学原理二、会计处理基础二、会计处理基础 (一)概念(一)概念 会计处理基础:也称记账基础,是指确定收入和费用会计处理基础:也称记账基础,是指确定收入和费用归属期间的标准。归属期间的标准。 在会计分期的条件下,企业在一定会计期间内所发生在会计分期的条件下,企业在一定会计期间内所发生的收入和费用,可能在本期已经收到或付出款项,也可能的收入和费用,可能在本期已经收到或付出款项,也可能在本期尚未收到或付出款项;同时,本期发生的费用可能在本期尚未收到或付出款项;同时,本期发生的费用可能与本期收入的取得有关,也可能与本期收入的取得无关。与本期收入的取得有关,也可能与本
5、期收入的取得无关。对于这些收支期间与归属期间不一致的收入和费用,应采对于这些收支期间与归属期间不一致的收入和费用,应采用一定的会计处理基础,来确定其归属期。用一定的会计处理基础,来确定其归属期。6会计学原理会计学原理 (二)收付实现制(二)收付实现制(现金收付基础,现收现付制)(现金收付基础,现收现付制) 1. 1. 含义:它是以款项的实际收付(实收实付)为标含义:它是以款项的实际收付(实收实付)为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。 2. 2. 如何确认本期的收入和费用如何确认本期的收入和费用 (1 1)凡是本期实际收到款项的收入,不论其应否
6、归属)凡是本期实际收到款项的收入,不论其应否归属于本期,都作为本期收入处理。于本期,都作为本期收入处理。 (2 2)凡是本期实际付出款项的费用,不论其应否归属)凡是本期实际付出款项的费用,不论其应否归属于本期,都作为本期费用处理。于本期,都作为本期费用处理。7会计学原理会计学原理 3. 3. 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 (1 1)优点:账务处理比较简单。)优点:账务处理比较简单。 (2 2)缺点:不能合理确定各个会计期间的损益(盈)缺点:不能合理确定各个会计期间的损益(盈亏)。亏)。 (3 3)适用于:非盈利性组织。如机关、事业等单位。)适用于:非盈利性组织。如机关、事业等单位。 (三)
7、权责发生制(三)权责发生制(应计基础、应收应付制)(应计基础、应收应付制) 1. 1.含义:它是以款项的应收应付为标准来确认本期收含义:它是以款项的应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。入和费用的一种会计处理基础。 2. 2.如何确认本期的收入和费用如何确认本期的收入和费用8会计学原理会计学原理 (1 1)凡应属于本期的收入和费用,不论其款项是否收)凡应属于本期的收入和费用,不论其款项是否收付,都作为本期的收入和费用处理。付,都作为本期的收入和费用处理。 (2 2)凡不属于本期的收入和费用,即使款项已在本期)凡不属于本期的收入和费用,即使款项已在本期收付,也不应作为本期的收入和
8、费用处理。收付,也不应作为本期的收入和费用处理。 3. 3.优缺点及适用范围优缺点及适用范围 (1 1)优点:能合理确定各个会计期间的损益。)优点:能合理确定各个会计期间的损益。 (2 2)缺点:账务处理比较复杂。)缺点:账务处理比较复杂。 (3 3)适用于:盈利性组织。如企业等单位。)适用于:盈利性组织。如企业等单位。 我国企业会计准则规定:我国企业会计准则规定:“会计核算应当以权责会计核算应当以权责发生制作为记账的基础发生制作为记账的基础”。9会计学原理会计学原理会会 计计 处处 理理 基基 础础 举举 例例利利润润费费 用用 合合 计计(11)预预 付付 下下 月月 份份 应应 负负 担
9、担 的的 费费 用用 4000元元(10)支支 付付 上上 月月 份份 应应 负负 担担 的的 费费 用用 2000元元(9)本本 月月 负负 担担 以以 前前 月月 份份 已已 经经 预预 付付 的的 费费 用用 12000元元(8)本本 月月 负负 担担 但但 需需 在在 下下 月月 支支 付付 的的 费费 用用 6000元元(7)本本 月月 支支 付付 并并 应应 由由 本本 月月 负负 担担 的的 费费 用用 40000元元(6)本本 月月 应应 交交 并并 开开 出出 支支 票票 交交 纳纳 的的 税税 金金 50000元元收收 入入 合合 计计(5)实实 现现 以以 前前 月月 份
10、份 预预 收收 货货 款款 的的 销销 售售 收收 入入 40000元元(4)预预 收收 销销 货货 款款 20000元元(3)收收 到到 上上 月月 份份 应应 计计 收收 入入 的的 款款 项项 40000元元(2)本本 月月 应应 计计 收收 入入 但但 未未 收收 到到 货货 款款 60000元元(1)销销 售售 产产 品品 并并 收收 到到 货货 款款 100000元元权权 责责 发发 生生 制制收收付付事事项项收收 付付 实实 现现 制制1000001000006000040000200004000016000200000500005000040000400006000120002
11、0004000960009600010800010800064000640009200092000区区 别别区区 别别 : 收收 入入 、 费费 用用 的的 确确 认认 标标 准准 不不 同同: 收收 入入 、 费费 用用 的的 确确 认认 标标 准准 不不 同同10会计学原理会计学原理p资金筹集的来源:资金筹集的来源:t投入投入t借入借入p所有者与债权人所有者与债权人t所有者:股东等所有者:股东等t债权人:银行、非银行金融机构债权人:银行、非银行金融机构p资金的形式资金的形式t货币形式货币形式t非货币形式:投资者可以货币、实物、无形资产非货币形式:投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本
12、等方式投入资本11会计学原理会计学原理一、主要经济业务一、主要经济业务 1. 1.投资者投入资本:指投资者投入到企业中的资本金投资者投入资本:指投资者投入到企业中的资本金 国家投资国家投资 法人投资法人投资 个人投资个人投资 外商投资外商投资 投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本,除法律、法规另有规定者外,不得抽者投入企业的资本,除法律、法规另有规定者外,不得抽回。回。 12会计学原理会计学原理 2. 2.借入资金:指企业向金融机构取得的各种借款。借入资金:指企业向金融机构取得的各种借款。 短期借款短期借款 长期借款长期借
13、款 (1 1)短期借款:指偿还期在一年以内的各种借款。它)短期借款:指偿还期在一年以内的各种借款。它主要用于维持企业日常经营活动所需的资金,借款利息作主要用于维持企业日常经营活动所需的资金,借款利息作为为财务费用财务费用计入当期损益。计入当期损益。13会计学原理会计学原理 (2 2)长期借款:指偿还期在一年以上的各种借款。)长期借款:指偿还期在一年以上的各种借款。它主要用于购建固定资产等长期资产。借款利息应根据不它主要用于购建固定资产等长期资产。借款利息应根据不同情况处理同情况处理在所购建的固定资产达到预定可使用状态前在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的,应当予以所发生的,应当予以资
14、本化资本化,计入所购建固定资产成本;,计入所购建固定资产成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的,应在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的,应于发生当期直接计入当期财务费用,即应当予以于发生当期直接计入当期财务费用,即应当予以费用化费用化。14会计学原理会计学原理 二、设置和运用的主要账户二、设置和运用的主要账户 为了对上述经济业务进行反映和监督,应设置和运用为了对上述经济业务进行反映和监督,应设置和运用以下几个账户:以下几个账户: 1.“ 1.“实收资本实收资本”账户账户 (1 1)性质:所有者权益类账户)性质:所有者权益类账户 (2 2)用途:核算企业实际收到投资者投入
15、资本的增减)用途:核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。变动及结存情况。 (3 3)结构:)结构:15会计学原理会计学原理实收资本实收资本 2.“ 2.“短期借款短期借款”账户账户 (1 1)性质:负债类账户)性质:负债类账户 (2 2)用途:核算短期借款的借入、归还及结欠情况。)用途:核算短期借款的借入、归还及结欠情况。 (3 3)结构:)结构:16会计学原理会计学原理 3.“ 3.“长期借款长期借款”账户账户 (1 1)性质:负债类账户)性质:负债类账户 (2 2)用途:核算长期借款的借入、归还及结欠情况。)用途:核算长期借款的借入、归还及结欠情况。 (3 3)结构:)结构:
16、短期借款短期借款17会计学原理会计学原理三、资金筹集业务核算举例(见教材)三、资金筹集业务核算举例(见教材)长期借款长期借款18会计学原理会计学原理 例例 由由A A、B B、C3C3人各等额出资人各等额出资100000100000元组建联营公司。元组建联营公司。 收到收到A A出资款转帐支票出资款转帐支票100000100000元,送存银行。元,送存银行。 B B以房屋投资以房屋投资( (原值原值1212万,已折旧万,已折旧4 4万万) ),余款以存款,余款以存款补齐。补齐。 C C以专利技术作价以专利技术作价3 3万元、存款万元、存款7 7万元交齐出资款。万元交齐出资款。19会计学原理会计
17、学原理实收资本实收资本银行存款银行存款无形资产无形资产实收资本实收资本-A实收资本实收资本-B实收资本实收资本-C1000001000004000012000080000200002000010000030000700001000001000008000020000累计折旧累计折旧 固定资产固定资产20会计学原理会计学原理 例例 向银行借入短期借款向银行借入短期借款1700017000元存入银行元存入银行 上季度流动资金借款利息上季度流动资金借款利息280280元,存款中扣付。元,存款中扣付。(本季各月计算出应付借款利息时已记(本季各月计算出应付借款利息时已记“借:财务借:财务费用费用 贷:应
18、贷:应付付利息利息”) 以存款归还银行长期借款以存款归还银行长期借款30003000元,利息元,利息500500元。元。 接银行通知,本季度存款利息接银行通知,本季度存款利息26002600元已转存银行元已转存银行(本季各月计算出应收存款利息时已记(本季各月计算出应收存款利息时已记“借:借:应收应收利息利息 贷:财务费用贷:财务费用”)21会计学原理会计学原理各月应计提各月应计提 借款利息借款利息 280-280本季各月应收银行存款利息2600500短期借款短期借款 银行存款银行存款 应付利息应付利息 财务费用财务费用长期借款长期借款应应收收利息利息22会计学原理会计学原理一、主要经济业务一、
19、主要经济业务 1.1.购置固定资产购置固定资产 2. 2.采购材料采购材料 (1 1)购货款的发生与结算)购货款的发生与结算 (2 2)采购费用的发生与支付)采购费用的发生与支付 (3 3)材料采购成本的计算与结转(买价)材料采购成本的计算与结转(买价+ +采购费用)采购费用)二、设置和运用的主要账户二、设置和运用的主要账户 为了对上述业务进行反映和监督,应设置和运用以为了对上述业务进行反映和监督,应设置和运用以下账户:下账户:23会计学原理会计学原理1.“1.“固定资产固定资产”账户账户 (1 1)性质:资产类账户)性质:资产类账户 (2 2)用途:核算固定资产原值的增减变动及结存情况)用途
20、:核算固定资产原值的增减变动及结存情况 (3 3)结构:)结构: 固定资产固定资产 2.“2.“在建工程在建工程”账户账户 (1 1)性质:资产类账户)性质:资产类账户 (2 2)用途:核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发)用途:核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发24会计学原理会计学原理生的各项支出。(购入不需安装的固定资产,不通过本账户核算,生的各项支出。(购入不需安装的固定资产,不通过本账户核算,如购买的汽车等)。如购买的汽车等)。 (3 3)结构:)结构: 在建工程在建工程3.“3.“在途物资在途物资”账户账户 (1 1)性质:资产类账户)性质:资产类账户 (2 2)用
21、途:核算购入材料的买价和采购费用,据以确定材料采)用途:核算购入材料的买价和采购费用,据以确定材料采购成本。购成本。25会计学原理会计学原理(3 3)结构:)结构:在途物资在途物资 4.“4.“原材料原材料”账户账户 (1 1)性质:资产类账户)性质:资产类账户 (2 2)用途:核算库存材料的增减变动和结存情况。)用途:核算库存材料的增减变动和结存情况。 (3 3)结构:)结构:购入多种材料运购入多种材料运杂费如何处理?杂费如何处理?26会计学原理会计学原理 原材料原材料5.“5.“应付账款应付账款”账户账户 (1 1)性质:负债类账户)性质:负债类账户 (2 2)用途:核算因采购材料而与供应
22、单位发生的结算情况。)用途:核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。 (3 3)结构:)结构:27会计学原理会计学原理 应付账款应付账款三、供应过程业务核算举例三、供应过程业务核算举例:见教材见教材 28会计学原理会计学原理一、主要经济业务一、主要经济业务 1. 1.领用材料。领用材料。 2. 2.工资的结算及发放。工资的结算及发放。 3. 3.其他费用的发生、支付、归集与分配。其他费用的发生、支付、归集与分配。 4. 4.完工产品成本的计算与结转。完工产品成本的计算与结转。二、设置和运用的主要账户二、设置和运用的主要账户 为了对上述业务进行反映和监督,应设置和运用为了对上述业务进行反映和监
23、督,应设置和运用以下账户:以下账户:29会计学原理会计学原理1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 (1)性质:成本类账户)性质:成本类账户 (2)用途:核算生产过程中发生的各种生产费用,计算确定产)用途:核算生产过程中发生的各种生产费用,计算确定产品实际生产成本。品实际生产成本。 (3)结构:)结构: 生产成本生产成本余额:在产品的实际生产成本余额:在产品的实际生产成本实际生产成本实际生产成本费用(直接材料费、直接人工费用(直接材料费、直接人工费、期末分配计入的制造费用)费、期末分配计入的制造费用)已完工验收入库产成品的已完工验收入库产成品的生产过程中发生的各项生产生产过程中发生的各项生产“
24、生产成本生产成本”余余额表示什么?额表示什么?30会计学原理会计学原理 2.“2.“制造费用制造费用”账户账户 (1)性质:成本类账户)性质:成本类账户 (2)用途:归集和分配企业各生产车间(单位)为组)用途:归集和分配企业各生产车间(单位)为组织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费,等等。由于制造费用都属于应由各种产品共劳动保护费,等等。由于制造费用都属于应由各种产品共同负担的费用,因而不能直接计入产品生产成本中去,需同负
25、担的费用,因而不能直接计入产品生产成本中去,需先通过先通过“制造费用制造费用”账户归集在一起,然后按一定标准分账户归集在一起,然后按一定标准分配转入各种产品成本中去。配转入各种产品成本中去。 (3)结构:)结构:31会计学原理会计学原理 3 .“3 .“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 (1)性质:负债类账户)性质:负债类账户 (2)用途:用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、)用途:用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。奖金、津贴、福利费等。 (3)结构:)结构: 应付职工薪酬应付职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬应
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