会计学第六章.pptx

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1、第六章第六章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收收 入入一、收入的含义及分类一、收入的含义及分类 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二是主要来源于企业持续经营中的主要经济活动，二是主要来源于企业持续经营中的主要经济活动，特征：特征： 一是实质是企业净资产的增加一是实质是企业净资产的增加资产的增加或负债的减少；资产的增加或负债的减少；具有经常性、重复性、可预见性的特点。具有经常性、重复性、可预见性的特点。 收入的分类收入的分类（1 1）按收入

2、的性质）按收入的性质销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入（2 2）按收入的主次）按收入的主次主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入建造合同收入建造合同收入二、商品销售收入二、商品销售收入（1 1）确认原则：实现原则）确认原则：实现原则1 1、商品销售收入的确认和计量、商品销售收入的确认和计量（2 2）收入确认的条件）收入确认的条件 企业销售商品时，同时满足以下条件，即确认为收入：企业销售商品时，同时满足以下条件，即确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没

3、有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。大型建筑业、造船业大型建筑业、造船业3 3、确认时间：、确认时间：销售时点确认销售时点确认 交款提货：收到货款、发票账单提货单交给对方交款提货：收到货款、发票账单提货单交给对方 预收货款：开出销售发票并将商品产品发出预收货款：开出销售发票并将商品产品发出 委托代

4、销：收到代销清单委托代销：收到代销清单 托收承付；办理托收手续托收承付；办理托收手续 销售之后收款销售之后收款分期付款分期付款分全部收款法和部分收款法分全部收款法和部分收款法销售时点前收款销售时点前收款练习：练习： 京华公司为一般纳税企业，京华公司为一般纳税企业，20022002年发生以下业务，所年发生以下业务，所收价款中均不含增值税：收价款中均不含增值税：（1 1）为）为A A公司建造安装两台电梯，合同价款公司建造安装两台电梯，合同价款8 000 8 000 000000元。元。按合同规定，按合同规定，A A公司预付公司预付20%20%价款，其余价款待电梯安装完价款，其余价款待电梯安装完成后

5、支付。成后支付。1212月月2525日，京华公司将完成商品运抵日，京华公司将完成商品运抵A A公司，公司，预计次年预计次年1 1月月3131日安装完成。日安装完成。（2 2）销售给）销售给C C公司一台机床，价款公司一台机床，价款500 000500 000元，京华公司元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提贷单交与已开出增值税专用发票，并将提贷单交与C C公司，公司，C C公司也公司也开出商业承兑汇票。双方协议于次年开出商业承兑汇票。双方协议于次年1 1月月2020日提货。该机日提货。该机床的实际成本为床的实际成本为350 000350 000元。元。（3 3）本年）本年1 1月月5 5日销

6、售给日销售给D D企业一台大型设备。价款企业一台大型设备。价款200200万万元，按合同规定，元，按合同规定，D D企业于企业于1 1月月5 5日先支付价款的日先支付价款的20%20%，其余，其余价款分四次平均支付，于每年价款分四次平均支付，于每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日支付。日支付。设备已发出，设备已发出，D D企业已验收合格。该设备的实际成本企业已验收合格。该设备的实际成本1 200 1 200 000000元。元。（4 4）委托）委托X X商店代销一批零配件，代销价款商店代销一批零配件，代销价款400 000400 000元。元。本年度收到本年度收到X X商店交来

7、的代销清单上列明，已销售商店交来的代销清单上列明，已销售80%80%，按，按代销价款的代销价款的5%5%收取手续费。该批零配件的实际成本收取手续费。该批零配件的实际成本250 250 000000元。元。（5 5）销售给）销售给F F企业一台机床，价款企业一台机床，价款350 000350 000元，元，F F企业已付企业已付清价款。该机床到年末尚未完工，已发生实际成本为清价款。该机床到年末尚未完工，已发生实际成本为150000150000元。元。要求：计算京华公司要求：计算京华公司20022002年的营业收入、成本和增值税。年的营业收入、成本和增值税。答案答案（1 1）不确认收入。）不确认收

8、入。（2 2）确认收入）确认收入500000500000元，成本元，成本350000350000元，增值税元，增值税8500085000元。元。（3 3）确认收入）确认收入120000120000元元20000020000020%+200000 20%+200000 （1-20%1-20%） 2/42/4，成本，成本720000720000元（元（1200000 1200000 120000/200000120000/200000），增值），增值税税204000204000元。元。（4 4）确认收入）确认收入320000320000元（元（40 40 80%80%），成本），成本2000002

9、00000元（元（25 25 80%80%），增值税），增值税5440054400元。元。（5 5）不确认收入。）不确认收入。2 2、商品销售收入的核算、商品销售收入的核算（1 1）发出商品同时可确认收入）发出商品同时可确认收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品结转成本：结转成本：确认收入时：确认收入时：（2 2）发出商品时不能确认收入）发出商品时不能确认收入发出商品时：发出商品时：确认收入时：确认收入时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品

10、借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）结转成本时：结转成本时：（3 3）、分期收款销售）、分期收款销售发出商品时：发出商品时：确认收入时：确认收入时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）结转成本时：结转成本时：（4 4）、代销）、代销 视同销售视同销售委托方：委托方：

11、借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品发出商品时：发出商品时：收到代销清单时确认收入：收到代销清单时确认收入：结转成本时：结转成本时：受托方：受托方：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款实现销售时：实现销售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收贷：主营业务收应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代

12、销商品贷：受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方向委托方付款时：向委托方付款时：借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款练习练习 A A公司委托公司委托B B公司代销一批商品，双方均为一公司代销一批商品，双方均为一般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实际成本际成本300000300000元，协议价为元，协议价为400000400000元。一个月后，元。一个月后，B B公司转来代销清单列明已售出公司转来代销清单列明已售出60%60%的商品，并随的商品，并随

13、清单将价款付清。清单将价款付清。B B公司的实际售价为在协议价公司的实际售价为在协议价基础上加价基础上加价10%10%。要求：分配编制要求：分配编制A A、B B两个公司的有关会计分录。两个公司的有关会计分录。答案答案A A公司公司发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 300 000300 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000300 000收到代销清单时确认收入：收到代销清单时确认收入：借：银行存款借：银行存款 280 800 (240 000 280 800 (240 000 1.17)1.17) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000(400 00

14、0 240 000(400 000 60%)60%) 应交税费应交税费增（销）增（销）40 800(240 000 40 800(240 000 17%)17%)结转成本时结转成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000(300 000 180 000(300 000 60%)60%) 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 180 000180 000答案答案: :收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 400 000400 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 400 000400 000实现销售时：实现销售时：借：银行存款借：银行存款 308 880 (264 00

15、0 308 880 (264 000 1.17)1.17) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 264000 (240000 264000 (240000 10% 10% 60%)60%) 应交税费应交税费增（销）增（销） 44880(264000 44880(264000 17%)17%)B B公司公司借：主营业务成本借：主营业务成本 240000240000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 240000240000借：代销商品款借：代销商品款 240000240000 应交税费应交税费 增（进）增（进） 4080040800 贷：应付账款贷：应付账款A 288800A 288800向委托方

16、付款时：向委托方付款时：借：应付账款借：应付账款A 280800A 280800 贷：银行存款贷：银行存款 280800280800 收取手续费收取手续费委托方：委托方：借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款等借：银行存款等 销售费用销售费用 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品发出商品时：发出商品时：收到代销清单时确认收入：收到代销清单时确认收入：结转成本时：结转成本时：受托方：受托方：借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：银

17、行存款等借：银行存款等 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入收到商品时：收到商品时：实现销售时：实现销售时：向委托方付款时：向委托方付款时：练习练习A A公司委托公司委托B B公司代销一批商品，双方均为一般纳公司代销一批商品，双方均为一般纳税人，价款中均不含增值税。该批商品的实际成税人，价款中均不含增值税。该

18、批商品的实际成本本300000300000元，市场售价为元，市场售价为400000400000元，双方协议按元，双方协议按销售额的销售额的5%5%支付给支付给B B公司手续费。一个月后，公司手续费。一个月后，B B公公司转来代销清单列明已售出司转来代销清单列明已售出60%60%的商品，并随清的商品，并随清单将价款付清。单将价款付清。要求：分配编制要求：分配编制A A、B B两个公司的有关会计分录。两个公司的有关会计分录。答案：答案：发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 300000300000 贷：库存商品贷：库存商品 300000300000收到代销清单时确认收入：收到代

19、销清单时确认收入：借：银行存款借：银行存款 268800268800 销售费用销售费用 1200012000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240000240000 应交税费应交税费增（销）增（销） 4080040800结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 180000180000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 180000180000委托方委托方答案答案: :收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 400000400000 贷：代销商品款贷：代销商品款 400000400000实现销售时：实现销售时：借：银行存款借：银行存款 2808002808

20、00 贷：应付账款贷：应付账款 A 240000A 240000 应交税应交税费费增（销）增（销）4080040800受托方受托方借：代销商品款借：代销商品款 240000240000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 240000240000借：应交税金借：应交税金增（进）增（进）4080040800 贷：应付账款贷：应付账款 A 40800A 40800向委托方付款时：向委托方付款时：借：应付账款借：应付账款委托方委托方 280800280800 贷：银行存款贷：银行存款 268800268800 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入 1200012000（5 5）、销售退回、折让与折

21、扣）、销售退回、折让与折扣 销售退回：指企业售出的商品，由于质量、品种不销售退回：指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。符合要求等原因而发生的退货。具体分两种情况：具体分两种情况：A A、报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度的收入、成本和税金。准报出前退回，冲减报告年度的收入、成本和税金。（资产负债表日后事项）（资产负债表日后事项）B B、其他时间发生的销售退回，冲减退回月份的收入、成其他时间发生的销售退回，冲减退回月份的收入、成本和税金。本和税金。 销售折让销售折让 指企业因售出商品的质

22、量不合格等原因而在售价指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。上给予的减让。处理：发生时冲减当期销售收入，相当于商业折扣。处理：发生时冲减当期销售收入，相当于商业折扣。 销售折扣销售折扣 （1 1）2 2日，向日，向A A公司销售甲产品公司销售甲产品2020件，价款件，价款5000050000元，增值税元，增值税85008500，收到，收到3 3个月的商业承兑汇票一张。个月的商业承兑汇票一张。 （2 2）8 8日，向日，向B B公司销售甲产品公司销售甲产品5050件，价款件，价款125000125000元，增值税元，增值税2125021250，以银行转帐方式代垫运费，以银行转帐

23、方式代垫运费20002000元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。 （3 3）1010日，向日，向C C公司销售乙产品公司销售乙产品3030件，价款件，价款6000060000元，增值税元，增值税1020010200，付款条件，付款条件2/102/10、1/201/20、N/30N/30。按总价法进行核算。按总价法进行核算。借：应收票据借：应收票据 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 5000050000 应交税应交税费费增（销）增（销） 85008500借：应收账款借：应收账款 146750146750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 125000125000

24、 应交税应交税费费增（销）增（销） 2125021250 银行存款银行存款 500500借：应收账款借：应收账款 7020070200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙乙 6000060000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1020010200 （4 4）1414日，日，D D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5 5件，件， 价款价款1250012500元，增值税元，增值税21252125，款已退回。，款已退回。 （5 5）1818日，日，A A公司发现所购的甲产品公司发现所购的甲产品2 2件外观存在问题，要件外观存在问题，要求给予求给予10%1

25、0%的销售折让，该公司同意并支付折让款。的销售折让，该公司同意并支付折让款。 （6 6）1919日，收到日，收到C C公司支付的公司支付的1010日采购款。日采购款。 贷：银行存款贷：银行存款 1462514625 125001250021252125应交税应交税费费增（销）增（销）贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲500500贷：应收票据贷：应收票据 500500 借：银行存款借：银行存款 68796 68796 贷：应收账款贷：应收账款 7020070200财务费用财务费用 14041404 （8 8）3131日结转销售产品的成本，其中甲产品单位成本

26、日结转销售产品的成本，其中甲产品单位成本15001500件，件， （9 9）本月应交消费税）本月应交消费税4350043500元，城建税元，城建税46904690元，教育费附加元，教育费附加 （7 7）3131日，以银行转帐方式支付广告费日，以银行转帐方式支付广告费60006000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本甲甲 97500 97500 乙乙 3000030000贷：银行存款贷：银行存款 60006000借：销售费用借：销售费用 6000 6000 贷：产成品贷：产成品甲甲 9570095700乙乙 3000030000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50200 50200

27、贷：应交税贷：应交税费费 4819048190 其他应交款其他应交款 2010201020102010元。元。乙产品单位成本乙产品单位成本10001000件。件。（6 6）、其他销售业务）、其他销售业务 售后回购售后回购发出商品时：发出商品时：借：银行存款等（售价）借：银行存款等（售价） 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税金应交税金增（销）增（销） 待转库存商品差价待转库存商品差价发生其他税费：发生其他税费：借：待转库存商品差价借：待转库存商品差价 贷：应交税金贷：应交税金 其他应交款其他应交款回购价高于售价时：回购价高于售价时：借：财务费用借：财务费用 贷：待转库存商品差价贷：

28、待转库存商品差价回购时：回购时：借：库存商品借：库存商品 应交税金应交税金增（进）增（进） 待转库存商品差价待转库存商品差价 贷：银行存款贷：银行存款 售后回租售后回租销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增（销）增（销） 递延收益递延收益融资租回使用时：融资租回使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款计提折旧时：计提折旧时：借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 递延收益递延收益 贷：累计折旧贷：累计折旧经营租回付租金时：经营租回付租金时：借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 递延收益递延收益 贷：银行存款

29、贷：银行存款 以旧换新以旧换新视同两笔业务：销售新商品，购买旧商品。视同两笔业务：销售新商品，购买旧商品。 房地产销售房地产销售A A、先开发后销售，比照商品销售。先开发后销售，比照商品销售。B B、先与买方签订合同，按合同要求开发先与买方签订合同，按合同要求开发建造合同业建造合同业务。务。具体有两种情况：具体有两种情况：三、提供劳务收入三、提供劳务收入1 1、劳务收入的种类、劳务收入的种类 （1 1）在同一个会计年度内发生并完成。）在同一个会计年度内发生并完成。 （2 2）劳务的开始和完成分属不同的会计年）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作度，且在资产负

30、债表日能对该项交易的结果作出可靠估计。出可靠估计。 （3 3）劳务的开始和完成分属不同的会计年）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计。作出可靠估计。2 2、劳务交易结果能可靠估计的条件、劳务交易结果能可靠估计的条件（2 2）与交易相关的经济利润能够流入企业。）与交易相关的经济利润能够流入企业。 劳务交易，同时满足以上三个条件时，则劳务交易，同时满足以上三个条件时，则可认定交易的结果能够可靠估计。可认定交易的结果能够可靠估计。（1 1）合同的总收入和总成本能够可靠地计量。）合同的总收入和总成本能够可靠地计量。

31、（3 3）劳务的完成程度能够可靠地确定。）劳务的完成程度能够可靠地确定。3 3、完工百分比法的应用、完工百分比法的应用A A、已完工的测量；已完工的测量；（2 2）完工百分比法的应用）完工百分比法的应用本年度确认的收入本年度确认的收入= =劳务总收入劳务总收入完工百分比完工百分比 以前年度已确认收入以前年度已确认收入本年度确认的费用本年度确认的费用= =劳务总成本劳务总成本完工百分比完工百分比 以前年度已确认费用以前年度已确认费用（1 1）完工百分比的确定方法：）完工百分比的确定方法：C C、已发生成本占估计总成本的比例。已发生成本占估计总成本的比例。B B、已提供劳务占总劳务的比例；已提供劳

32、务占总劳务的比例；练习练习 某咨询公司于某咨询公司于20002000年年4 4月月1 1日与客户签订一项咨询日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期为合同，合同规定，咨询期为2 2年，咨询费为年，咨询费为300000300000元，元，客户分三次平均付款，第一期在项目开始时支付，第客户分三次平均付款，第一期在项目开始时支付，第二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估计总成本为计总成本为180000180000元，假定成本估计十分准确，不会元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本的发生情况见下表：发生变化。成本的发生情况见下表：年度年度2

33、00020002001200120022002合计合计成本成本700007000090000900002000020000180000180000 要求：编制有关会计分录，按完工百分比法确认各要求：编制有关会计分录，按完工百分比法确认各年的收入、成本。年的收入、成本。借：咨询费用借：咨询费用 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 7000070000借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000100000借：预收账款借：预收账款 116667116667 应应收账款收账款 1666716667 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 11666

34、7116667借：主营业务成本借：主营业务成本 7000070000 贷：咨询费用贷：咨询费用 700007000020002000年确认成本：年确认成本：20002000年确认收入：年确认收入：2000.4.1 2000.4.1 收到款项：收到款项：20002000年发生费用：年发生费用：300000 300000 70000/180000=11666770000/180000=11666720012001年确认收入：年确认收入：300000 300000 160000/180000160000/180000116667=150000116667=15000020002000年确认成本：年确

35、认成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 9000090000 贷：咨询费用贷：咨询费用 900009000020022002年确认收入：年确认收入：20002000年确认成本：年确认成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：咨询费用贷：咨询费用 2000020000借：预收账款借：预收账款 150000150000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000借：预收账款借：预收账款 3333333333 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3333333333借：咨询费用借：咨询费用 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 9000090000借

36、：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：预收账款贷：预收账款 8333383333 应收账款应收账款 1666716667借：预收账款借：预收账款 8333383333 应应收账款收账款 6666766667 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000借：主营业务成本借：主营业务成本 9000090000 贷：咨询费用贷：咨询费用 900009000020012001年确认成本：年确认成本：20012001年确认收入：年确认收入：2001.4.1 2001.4.1 收到款项：收到款项：20012001年发生费用：年发生费用：300000 300000 160000

37、/180000160000/180000116667=150000116667=150000借：咨询费用借：咨询费用 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000100000借：应收账款借：应收账款 3333333333 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3333333333借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：咨询费用贷：咨询费用 200002000020022002年确认成本：年确认成本：20022002年确认收入：年确认收入：2002.4.1 2002.

38、4.1 收到款项：收到款项：20022002年发生费用：年发生费用：300000 300000 266667 = 33333266667 = 333334 4、劳务交易结果不能可靠估计、劳务交易结果不能可靠估计（1 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生的劳务成本金额确认收入，并结转成本。按已发生的劳务成本金额确认收入，并结转成本。（3 3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，不确认收入，并将已发生的成本确认为当期费用。不确认收入，并将已发生的成本确认为当期费用。（2 2）已经发生的劳务成本预计不能全

39、部得到补偿，）已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，按能够得到的补偿确认收入，按已发生的劳务成本按能够得到的补偿确认收入，按已发生的劳务成本金额确认成本。金额确认成本。四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入 他人使用本企业现金的收入（金融企业）他人使用本企业现金的收入（金融企业） 让渡无形资产使用权收入让渡无形资产使用权收入 出租固定资产收入出租固定资产收入 出租流动资产收入出租流动资产收入获得营业收入、提供劳务而发生的资源耗费。获得营业收入、提供劳务而发生的资源耗费。第二节第二节 费费 用用一、含义及种类一、含义及种类营业过程中资源的牺牲或非营业活动中的损失营业过程中资源的牺牲或非营

40、业活动中的损失广义：广义：狭义：狭义：2 2、种类、种类 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 最终会导致所有者权益的减少。最终会导致所有者权益的减少。无论费用是否包括损失，任何一项支出如无论费用是否包括损失，任何一项支出如构成企业的费用，就须具备下列特征：构成企业的费用，就须具备下列特征： 最终会导致企业资源的减少；最终会导致企业资源的减少；费用的组成：费用的组成：主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财

41、务费用财务费用其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本二、费用的分类：二、费用的分类： 经济内容与用途经济内容与用途其他业务成本其他业务成本财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加三、费用的确认原则三、费用的确认原则 权责发生制权责发生制 资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出 配比原则配比原则 与收入相配比与收入相配比直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用四、费用的核算四、费用的核算主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本1 1、销售费用、销售费用在

42、销售过程中发生的各项费用及为销售本企业商品而在销售过程中发生的各项费用及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的经营费用。专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的经营费用。（1 1）产品自销费用）产品自销费用应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。（2 2）产品促销费用）产品促销费用为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：为扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费用。展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费用。包括：包括：五、期间费用五、期间费用（3 3）销售部门费用）销售部门费用为

43、销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、类似工资性质的费用、售后服务网点）的职工薪酬、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。业务费等经营费用。（4 4）委托代销费用）委托代销费用委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。（5 5）商品流通企业的进货费用）商品流通企业的进货费用商品流通企业在进货过程中发生的包装费、运输费、装卸费、商品流通企业在进货过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费等。保险费等。2 2、管理费用、管理费用为组织及管理生产而发生的各种

44、费用。包括企业的董事为组织及管理生产而发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者由企业会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者由企业统一负担的各项费用。具体包括：统一负担的各项费用。具体包括：公司经费、公司经费、工会经费、印花税、车船使用税、工会经费、印花税、车船使用税、土地使用税、房产税。研究费用、资源补偿费等土地使用税、房产税。研究费用、资源补偿费等3 3、财务费用、财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及相关利息支出（减利息收入）、汇兑损失

45、（减汇兑收益）及相关手续费等。手续费等。某企业发生以下经济业务：某企业发生以下经济业务：（1 1）购入办公用品）购入办公用品500500元，以支票支付。元，以支票支付。（2 2）以现金支付业务招待费）以现金支付业务招待费30003000元。元。（3 3）以支票支付排污费）以支票支付排污费20002000元，绿化费元，绿化费10001000元。元。（4 4）以支票支付本季度短期借款利息）以支票支付本季度短期借款利息30003000元，元，（5 5）以现金支付离退休人员医疗费）以现金支付离退休人员医疗费10001000元。元。（6 6）以支票支付产品展览费）以支票支付产品展览费900900元。元。

46、（7 7）以支票支付捐赠费）以支票支付捐赠费50005000元。元。其中已预提其中已预提20002000元。元。（9 9）以支票购买办公用品）以支票购买办公用品15001500元。元。（1010）银行直接从公司帐户中划款）银行直接从公司帐户中划款100100元作为对企业违反元作为对企业违反规定的罚金。规定的罚金。（1111）以现金支付产品运输费）以现金支付产品运输费500500元。元。（1212）摊销已预付保险费）摊销已预付保险费10001000元，预付管理用房房租元，预付管理用房房租20002000元。元。（1313）分配本月工资）分配本月工资3100031000元，其中生产工人工资元，其中

47、生产工人工资2000020000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资80008000元。元。并按工资总额的并按工资总额的14%14%计提福利费。计提福利费。（8 8）以支票支付本月水电）以支票支付本月水电1000010000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担70007000元，元，厂部管理部门负担厂部管理部门负担20002000元，福利部门负担元，福利部门负担10001000元。元。第三节、第三节、 利利 润润一、利润的形成一、利润的形成1 1、利润的构成、利润的构成 营业利润营业利润 = = 营业收入营业成本营业收入营业成本

48、营业税金及附加营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失管理费用财务费用销售费用资产减值损失+ +公允价值公允价值变动收益变动收益+ +投资净收益投资净收益利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润+ + 营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 营业税金及附加是指应由营业收入补偿的各种税营业税金及附加是指应由营业收入补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等；市维护建设税和教育费附加等；其中：营业收入其中：营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本= =主

49、营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公以及其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益；允价值变动形成的损益； 资产减值损失是指企业应收账款、存货、资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失；生减值确认的减值损失； 投资损失是指企业从事各项对外投资活动取得投资损失是指企业从事各项对外投

50、资活动取得的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。收益；反之则为投资净损失。投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资净损益是投资收益与投资损失的差额。 投资收益是指企业从事各项对外投资活动取投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；本的差额）；2 2、营业外收支净额、营业外收支净额（1 1）营业外收入）营业外收入 固定资产盘盈及清理的净收益固定资