基础会计学第八章财产清查.pptx

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1、第八章第八章 财产清查财产清查 1学习目标学习目标 掌握各种财产清查方法及财产清查结果的会计处理； 理解未达账项及银行存款余额调节表的编制方法； 熟悉存货清查的实地盘存制、永续盘存制的优缺点； 熟悉财产清查的概念、内容和分类； 了解财产清查的准备工作。0第八章第八章 财产清查财产清查 2本章重点本章重点 各种财产清查方法及财产清查结果的会计处理； 未达账项及银行存款余额调节表的编制方法。 3本章难点本章难点 财产清查结果的会计处理； 未达账项及银行存款余额调节表的编制方法。1第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查，就是通过对各项财产物资和库存现金

2、的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数和账面数是否一致的一种会计方法。2二、财产清查的作用二、财产清查的作用 1保证会计信息真实可靠。 2保护财产物资的安全完整。 3挖掘财产物资潜力，加速资金周转以提高资金的使用效果。 4监督财经法规和财经纪律的执行。3三、财产清查的种类三、财产清查的种类45四、财产清查前的准备工作四、财产清查前的准备工作财产清查的准备财产清查的准备组织准备业务准备 事前，有专业人员负责组织和管理。 事中，做好监督和检查工作。 事后，将结果及处理意见报告有关部门。 账目登记齐全，结出余额，为清查提供可靠的依据。 所有经济

3、业务全部登记入账结出余额。6第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。盘存制度有二种1.实地盘存制2.永续盘存制7一、实地盘存制一、实地盘存制平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点的实有数额，倒轧出本期减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存管理制度。计算公式：期末结存成本结存数量（实地盘存数）期末结存成本结存数量（实地盘存数）单位成本单位成本本期销售或耗用成本本期销售或耗用成本 =期初结存成本本期购进或收入成本期期初结存成本本期购进或收入成本期末结存成本末结存成本 8二

4、、永续盘存制二、永续盘存制 亦称“账面盘存制”：根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。 在此制度下，财产物资的增加、减少，都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。 9二、永续盘存制二、永续盘存制 其计算公式如下： 本期销售或耗用成本本期销售或耗用数量本期销售或耗用成本本期销售或耗用数量单位成本单位成本 期末结存数量期初结存数量本期购进或期末结存数量期初结存数量本期购进或收入数量本期销售或耗用数量收入数量本期销售或耗用数量 期末结存成本期初结存成本本期购进或期末结存成本期初结存成本本期购进或收入成本本期销售或耗用成本收入成本本期销售或耗用

5、成本10 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制1、账簿记录、账簿记录平时只记增加，不记减少平时只记增加，不记减少随时记录增加与减少随时记录增加与减少2、计算、计算期初存货期初存货+本期进货期末存货本期进货期末存货=本期销货本期销货 期初存货期初存货+本期进货本期进货-本期销货本期销货=期末存货期末存货3、成本结转、成本结转期末期末领用时领用时4、成本真实、成本真实可能包含非出售的损失可能包含非出售的损失较真实较真实5、管理控制、管理控制6、适用、适用不利不利有利有利价值低、品种杂、交易频繁商品价值低、品种杂、交易频繁商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品一般企业均采

6、用此法一般企业均采用此法永续盘存制和实地盘存制的区别11第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法一、实物性财产清查一、实物性财产清查（一）盘存方法（一）盘存方法 1.实地盘点实地盘点盘点方法:点数、称重、测量等方法2.技术推算法：技术推算法：通过一定的技术方法对实物数量进行推算。3.抽样盘存法：抽样盘存法：用于价值小、数量多、质量比较均匀的财产。4.函证核对法：函证核对法：主要用于存放在其他单位的实物财产。例如委托加工物资。12（二）凭证（二）凭证:(盘点的原始凭证盘点的原始凭证) 1.盘存单盘存单: 盘点时填制的反映盘点实际数量的原始凭证 2.账存实存对比表账存实存对比表: 根据盘存单和账

7、簿记录编制的 反映账实差异的盘点报告表13（三）具体做法（三）具体做法 “ “盘存单盘存单”中所列的实物编号、中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致。须与账面记录保持一致。14（三）具体做法（三）具体做法15二、货币资金的清查二、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1、出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现金 2、会计主管不定期检查； 3、CPA在年度审计时也进行突击检查. 检查时，出纳应整理好现金日记账、库存现金、未记账的凭证 “白条”不能抵库！ 盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表”16（一）库存现金的清

8、查（一）库存现金的清查17（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 方法：方法：实地盘点实地盘点 注意：注意：出纳人员必须在场出纳人员必须在场 步骤：（步骤：（1）有）有两人以上在场两人以上在场，进行清查；，进行清查； （2）填写）填写“现金盘点报告表现金盘点报告表” （3）对清查的结果，如果发生溢余或）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应短缺，均应及时入及时入 账账，待查明原因后处理。，待查明原因后处理。18（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查1920 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往单的余额相等。但在实

9、际工作中，两者往往不一致。其原因包括：不一致。其原因包括： (1)双方本身双方本身记账有误。记账有误。 (2)存在存在未达账项。未达账项。 在查明双方记账无误后，企业应在查明双方记账无误后，企业应重点审重点审查未达账项。查未达账项。212223吸收存款(对账单对账单)24 由于存在未达由于存在未达项，因此，项，因此，银行对银行对单单余额余额与企业与企业银行存款日记银行存款日记余额在期末可能不相余额在期末可能不相等。但在剔除了未达等。但在剔除了未达项以后，两者余额应项以后，两者余额应该相等。该相等。 根据以上原理，设计了根据以上原理，设计了“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”专门用于企业与银

10、行之间的对专门用于企业与银行之间的对。2526 银行存款的清查注意事项： （1）银行存款余额调节表是对账的一种工具，不能将其视为原始凭证而编制记账凭证入账； （2）银行存款调节表调节后的余额，表示银行存款未来的存款余额，现在可以动用的银行存款仍然是银行对账单的余额；27 （3）银行存款余额调节表不平，则肯定存在问 题，但平衡了并不能表示完全没有问题； 即只能证伪，不能证实！ （4）银行存款余额调节表应按不同的银行户头 分别编制。 清查的方法 每月将企业现金日记账与银行对账单逐笔 按原始凭证编号核对！28某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单

11、的余额为287 000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：29 （1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 （3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。 （4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。30银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000 某企业2012年

12、1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元。31银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700 银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。32银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800 银行代企业支付的电费9 800元，银行已

13、记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。33银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200 企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账34银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收

14、款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800 企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。35银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额292 500银行对账单余额287 000加：银行已收，企业未收款项5 700减：银行已付，企业未付款项9 800加：企业已收，银行未收款项4 200减：企业已付，银行未付款项2 800调节后余额调节后余额288 400调节后余额调节后余额288 400注：注： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在只证明银行存款因未达账项存在而导

15、致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。36三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法 债权债务债权债务，是指本单位与其他单位之间或个人之间，是指本单位与其他单位之间或个人之间 发生的发生的债权、债务关系债权、债务关系而形成的而形成的应收应付款项应收应付款项。 各项各项债权债务债权债务的清的清 查，与银行存款一样查，与银行存款一样 也是采取同对方单位也是采取同对方单位 核对账目的方法。核对账目的方法。 核对的方法：核对的方法： 对外寄发对外寄发“对对账账单单”， 列

16、明债权、债务金额列明债权、债务金额 截止时间根据回单编截止时间根据回单编 制制“往来往来账账项清查表项清查表”37三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法3839三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法40三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法41第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求 （一）查明（一）查明差异原因差异原因 （二）及时（二）及时进行处理进行处理 （三）调整账簿记录，使（三）调整账簿记录，使账实相符账实相符42二、财产清查结果的核算二、财产清查结果的核算 （一）财产清查结果处理的程序（一）财产清查结果

17、处理的程序表明账实相符，不必进行账务处理。一致43一致不一致 盘盈盘亏= =但实存的财产不能按但实存的财产不能按正常财产物资使用正常财产物资使用毁损表明账实不符，表明账实不符，必须进行相应的必须进行相应的账务处理。账务处理。44财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因认真总结，加强管理调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第二步45（二）有关账户的设置及其应用（二）有关账户的设置及其应用待处理财产损溢： 用来核算企

18、业用来核算企业在在财产清查过程中财产清查过程中的各项财产物资的各项财产物资的的盘盈、盘亏或毁损盘盈、盘亏或毁损的价值及其的价值及其报报请批准后的转销数额。请批准后的转销数额。46借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失（二）有关账户的设置及其应用（二）有关账户的设置及其应用47该账户下设该账户下设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”48495051525354 华能公司在财产清查中发现甲材

19、料盘盈华能公司在财产清查中发现甲材料盘盈10千克，每千克市场价格为千克，每千克市场价格为100元，经查，属元，经查，属于计量器具不准造成。于计量器具不准造成。 该项业务应编制会计分录如下： 批准前： 借：原材料甲材料 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 批准转销后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 100055 华能公司在存货清查中发现乙材料盘亏8千克，实际单位成本90元，经查，属于一般经营损失。 该项业务应编制会计分录如下： 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 842.4 贷：原材料甲材料 720 应交税费应交增值税（进项税额转

20、出） 122.4 批准转销后： 借：管理费用 842.4 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 842.456 华能公司在存货清查中，存放丙材料的仓库由于火灾，丙材料毁损1000千克，实际单位成本50元，经查，该材料购进时进项税额为850元。毁损材料由保险公司赔偿4000元。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5850 贷：原材料丙材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 850 批准转销后： 借：其他应收款保险公司 4000 营业外支出非常损失 1850 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 585057固定资产盘盈不经过固定资产盘盈不经过“待处理财产待处理财产损溢损

21、溢”账户核算账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理的账面资料应一并进行处理58：59 华能公司2012年年末固定资产财产清查时盘亏设备一台，其账面原价50000元，已提折旧20000元。经批准，该盘亏设备作为营业外支出处理。 该项业务应编制会计分录如下： 盘亏设备时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 20000 贷：固定资产 50000 盘亏设备经批准转销后： 借：营业外支出 30000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3000060（三）应收应付款项清查结果的账务（三）应收应付款项清查结果的账务处理处理 应收款项在财产清查过程中应及时清理，对于长期收不回来的应收账款，其他应收款等，确认为坏账损失后，要按规定的程序予以核销，冲减应收账款或其他应收款。 核销时，应借记“坏账准备” 账户，贷记“应收账款”或“其他应收款” 账户。 对于应付款项中确实无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记“应付账款”或“其他应付款” 账户，贷记“营业外收入” 账户。61本章本章主要内容回顾主要内容回顾 1财产清查的概念及分类。财产清查的概念及分类。 2财产盘存制度。财产盘存制度。 3财产清查方法。财产清查方法。 4财产清查结果的处理。财产清查结果的处理。62