第三章 会计等式与复式记账.pptx

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1、20102010年度会计从业资格考试辅导年度会计从业资格考试辅导第三章 会计等式与复式记账o第一节 会计等式o第二节 复式记账第一节 会计等式o 一.会计恒等式 o 1.1.资产权益资产权益o没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资

2、产，必然有同等数系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。额的权益；反之，亦然。第一节 会计等式o 2.2.资产资产= =负债负债+ +所有者权益。所有者权益。o由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。和。o无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。述恒等关系。 第

3、一节 会计等式o它是会计的基本等式，也是它是会计的基本等式，也是复式记账法复式记账法、试算平衡试算平衡和编制和编制资产负债表资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。重要的地位。o负债与所有者权益的区别：负债与所有者权益的区别：o暂时性投入暂时性投入和和永久性投入永久性投入、收益是否固定收益是否固定、求偿力求偿力。o 经济业务对会计恒等式的影响（重点）经济业务对会计恒等式的影响（重点）o归纳起来不外乎以下四种情况：归纳起来不外乎以下四种情况：o（1 1）资产与权益同时等额增加；）资产与权益同时等额增加；o（2 2）资产方等额有增有减，权益不变；）资产

4、方等额有增有减，权益不变；o（3 3）资产与权益同时等额减少；）资产与权益同时等额减少；o（4 4）权益方等额有增有减，资产不变。）权益方等额有增有减，资产不变。 第一节 会计等式o资产=负债+所有者权益123从银行提取现金开出商业汇票抵偿前欠货款用资本公积转增资本456789购买材料，货款未付收到国家（股东）投入的资本以银行存款偿付前欠货款经批准，投资者抽回投资企业应付未付投资者利润投资者以投入的资金代企业和偿还应付账款第一节 会计等式o 【例例1 1】（单项选择题）某企业资产总额为（单项选择题）某企业资产总额为100100万元，万元，负债为负债为2020万元，所有者权益为（）。万元，所有者

5、权益为（）。o A.100A.100万元万元B.20B.20万元万元o C.120C.120万元万元D.80D.80万元万元o【答案答案】D Do 【解析解析】资产负债所有者权益资产负债所有者权益o所有者权益所有者权益10010020208080（万元）（万元） 第一节 会计等式o 【例例2 2】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为为3 6003 600万元，流动负债合计为万元，流动负债合计为900900万元、所有者权益合万元、所有者权益合计为计为1 2001 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）（）o

6、A.2 700A.2 700万元万元B.2 400B.2 400万元万元oC.2 100C.2 100万元万元D.1 500D.1 500万元万元o【答案答案】D Do【解析解析】资产负债所有者权益资产负债所有者权益o负债总额负债总额3 6003 6001 2001 2002 4002 400（万元）（万元）o负债总额流动负债合计非流动负债合计负债总额流动负债合计非流动负债合计o非流动负债合计非流动负债合计2 4002 4009009001 5001 500（万元）（万元） 第一节 会计等式o 【例例3 3】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说

7、法中不正确的是（）别，下列说法中不正确的是（）oA.A.负债的求偿力高于所有者权益负债的求偿力高于所有者权益oB.B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果所有者的投资收益取决于企业的经营成果oC.C.债权人的求偿权有固定到期日债权人的求偿权有固定到期日oD.D.所有者承受的风险低于债权人所有者承受的风险低于债权人o 【答案答案】D Do【解析解析】所有者承受的风险高于债权人。所有者承受的风险高于债权人。 第一节 会计等式o 【例例4 4】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形是企业所拥有的经济资源在同一时点上

8、所表现的不同形式。（）式。（）o 【答案答案】对对第一节 会计等式o 【例例5 5】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。（）。oA.A.收入费用利润收入费用利润oB.B.资产负债所有者权益资产负债所有者权益oC.C.资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润oD.D.资产负债所有者者权益（收入费用）资产负债所有者者权益（收入费用）o 【答案答案】B B 第一节 会计等式o 【例例6 6】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。的会计要素有（）。oA.A.资产资产B.B.负债负债oC.C.收入收

9、入D.D.利润利润o 【答案答案】AB AB 第一节 会计等式o 【例例7 7】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。末资产总额发生变化的是（）。oA.A.从银行提取现金从银行提取现金oB.B.购买原材料，货款未付购买原材料，货款未付oC.C.购买原材料，货款已付购买原材料，货款已付oD.D.现金存入银行现金存入银行o 【答案答案】B B 第一节 会计等式o 二.收入费用利润o这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充这个又称第二会计等式，是对会计基本等式的补充和发展。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，和发展。它实际上反

10、映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。故也称为动态会计等式。o 会计等式的变形会计等式的变形期初资产=负债+所有者权益期间资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益期末第一节 会计等式o 【例例8 8】（多项选择题）下列属于会计等式的是（）（多项选择题）下列属于会计等式的是（）oA.A.本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计oB.B.本期借方余额合计本期贷方余额合计本期借方余额合计本期贷方余额合计oC.C.资产负债十所有者权益资产负债十所有者权益oD.D.收入费用利润收入费用利润o【答案答案】CDCD

11、第二节 复式记账o 一.复式记账法o 复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上两个或两个以上相相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。果的一种记账方法。o 例如，用银行存款例如，用银行存款1000010000元购买一批材料的业务，业元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在务发生后，一方面在“银行存款银行存款”账户记录银行存款减账户记录银行存款减少少1000010000元，另一方面在元，另一方面

12、在“原材料原材料”账户记录材料增加账户记录材料增加1000010000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其记录结的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其记录结果如图。果如图。第二节 复式记账o 复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：特点：o 1.1.对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济

13、业务的来龙去脉，也能通过会计要素的晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。结果。 第二节 复式记账o 2.2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。o 复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用

14、。我国过去曾采用的复式记账法主要有广泛采用。我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记借贷记账法账法、增减记账法增减记账法和和收付记账法收付记账法。在我国。在我国19921992年颁布的年颁布的企业会计准则企业会计准则中明确规定，企业应当采用借贷记账中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。法记账。第二节 复式记账o 二.借贷记账法o （一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念o 借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”和和“贷贷”为为记账符号记账符号的一的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”会计等式的基础上，以会计等式的基

15、础上，以“有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。况的一种复式记账方法。o 要点要点1 1：复式记账法：复式记账法o 要点要点2 2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。业术语，用来标明记账的方向。 第二节 复式记账o （二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号o 借贷记账法起源于借贷记账法起源于1313世纪世纪的的意大利意大利。o 借贷记账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”为记账符号，分别作为记账符号，分别作

16、为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。第二节 复式记账o （三）借贷记账法下的账户结构（三）借贷记账法下的账户结构o 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。则要根据账户反映的经济内容的性质决定。 第二节 复式记账o 1.1.资产类账户结构资产类账户结构o 资产类账户，借

17、方表示增加，贷方表示减少，资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。该账户的贷方。资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）第二节 复式记账o 2.2.权益类账户结构权益类账户结构o 权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加

18、，借方表示减少，反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。 权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额） 第二节 复式记账o 3.3.收入类账户结构收入类账户结构o 收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的就是说，对于收入类账户，金

19、额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入结转，将全部余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，账户的贷方，通过通过“本年利润本年利润”账户计算出本期利润。因此，收账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。入类账户一般期末无余额。第二节 复式记账o 4.4.费用（成本）类账户结构费用（成本）类账户结构o 费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用；费用；o 费用（成本）类账户

20、的结构与资产类账户的结费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。在借方。第二节 复式记账第二节 复式记账o 【例题例题99单选题单选题】应收账款账户的期初余额为借应收账款账户的期初余额为借方方2 0002 000元，本期借方发生额元，本期借方发生额8 0008 000元，本期贷方发生元，本期贷方发生额额6 0006 000元，该

21、账户的期末余额为（）。元，该账户的期末余额为（）。oA.A.借方借方4 0004 000元元oB.B.贷方贷方8 0008 000元元oC.C.借方借方5 0005 000元元oD.D.贷方贷方5 0005 000元元o 【答案答案】A A 第二节 复式记账o 【例题例题1010单选题单选题】应付账款账户期初贷方余额为应付账款账户期初贷方余额为1 0001 000元，本期贷方发生额为元，本期贷方发生额为5 0005 000元，本期借方发生元，本期借方发生额为额为3 0003 000元，该账户期末余额为（）。元，该账户期末余额为（）。oA.A.借方借方1 0001 000元元oB.B.借方借方3

22、 0003 000元元oC.C.贷方贷方1 0001 000元元oD.D.贷方贷方3 0003 000元元o 【答案答案】D D 第二节 复式记账o 【例题例题1111单选题单选题】某单位某单位“预收账款预收账款”账户的期账户的期初余额为初余额为150150万元，本期贷方发生额为万元，本期贷方发生额为900900万元，期末万元，期末余额为余额为6060万元，则本期借方发生额为（）。万元，则本期借方发生额为（）。oA.990A.990万元万元 oB.810B.810万元万元oC.1110C.1110万元万元oD.690D.690万元万元o 【答案答案】A A 第二节 复式记账o 【例题例题121

23、2多选题多选题】借贷记账法下，可以在账户借借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。方登记的是（）。oA.A.资产的增加资产的增加oB.B.负债的减少负债的减少oC.C.收入的减少收入的减少oD.D.费用的减少费用的减少 o 【答案答案】ABC ABC 第二节 复式记账o 【例题例题1313多选题多选题】应在账户贷方核算的是（）。应在账户贷方核算的是（）。oA.A.负债的增加额负债的增加额oB.B.所有者权益的增加额所有者权益的增加额oC.C.收入的增加额收入的增加额oD.D.资产的增加额资产的增加额o 【答案答案】ABC ABC 第二节 复式记账o 【例题例题1414多选题多选题】下列账户中

24、，期末余额应在贷下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。方的是（）。oA.A.预收账款预收账款oB.B.预付账款预付账款oC.C.应收账款应收账款oD.D.应付账款应付账款o 【答案答案】AD AD 第二节 复式记账o 【例题例题1515单选题单选题】期末结转后一般无余额的账户期末结转后一般无余额的账户是（）。是（）。oA.A.资产类账户资产类账户oB.B.负债类账户负债类账户oC.C.所有者权益类的账户所有者权益类的账户oD.D.收入类账户收入类账户o 【答案答案】D D 第二节 复式记账o （四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则o 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相借

25、贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个或两个以上相互联系的账户两个以上相互联系的账户中进行登记，而且中进行登记，而且借方和贷方借方和贷方的金额要相等的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。中登记了贷方，必须在另一个或几

26、个账户中登记借方。而且而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。 第二节 复式记账o 运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：般按以下步骤进行：o 首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：向。下面举例说明，

27、借贷记账法的记账规则： 第二节 复式记账o 5 5月月1010日大华公司向供货单位购入原材料一批，日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值共价值5000050000元，货款暂欠，材料已验收入库。元，货款暂欠，材料已验收入库。第二节 复式记账o（五）会计账户的对应关系和会计分录（五）会计账户的对应关系和会计分录o 1.1.会计账户的对应关系会计账户的对应关系o 账户的对应关系，是指按照借贷记账法的记账账户的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以卜有关账户之规则记录经济业务时，在两个或两个以卜有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。间形成的应借、应贷的相互对照关

28、系。 第二节 复式记账o 在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借借”记账记账户和户和“贷贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。来龙去脉。 第二节 复式记账

29、o 2.2.会计分录会计分录o 会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在会计分录是在记账凭证记账凭证上登记的。一笔会计分录主要上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：包括三个要素：会计科目会计科目、记账符号记账符号、金额金额（其中会（其中会计科目和记账符号组成了方向）。计科目和记账符号组成了方向）。 第二节 复式记账o （1 1）会计分录的分类）会计分录的分类o 按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计

30、分录。和复合会计分录。o 简单会计分录（一借一贷）简单会计分录（一借一贷）o 简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。第二节 复式记账o 复合会计分录（非一借一贷）复合会计分录（非一借一贷）o 复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对应账户所组成的会

31、计分录，即一借多贷、多借一贷对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可和多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。提高工作效率。第二节 复式记账o （2 2）会计分录的编制步骤（多选）会计分录的编制步骤（多选）o 分析经济业务事项涉及的会计要素有哪些。分析经济业务事项涉及的会计要素有哪些。o 确定涉及哪些账户。确定涉及哪些账户。o 确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方，即借贷方

32、。个（或哪些）账户的贷方，即借贷方。o 确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。否相等。第二节 复式记账o 从银行提取现金从银行提取现金5 0005 000元备用。元备用。o借：库存现金借：库存现金 5 0005 000o 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000o 购买材料，价款购买材料，价款6 0006 000元，货款暂欠。（不考虑元，货款暂欠。（不考虑增值税）增值税）o借：原材料借：原材料 6 0006 000o 贷：应付账款贷：应付账款 6 0006 000o 收到投资者收到投资者A A投入的资本投入的资本500 000500 000元

33、，存入银行。元，存入银行。o借：银行存款借：银行存款 500 000500 000o 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000第二节 复式记账o （六）借贷记账法的试算平衡法（六）借贷记账法的试算平衡法o 试算平衡是指根据资产与权益（或试算平衡是指根据资产与权益（或“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”）的恒等关系及借贷记账法的记账规则，）的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。第二节 复式记账o 1.1.发生额的试算

34、平衡法。发生额的试算平衡法。o（1 1）公式：）公式：o全部全部账户本期借方发生额合计账户本期借方发生额合计全部全部账户本期贷方账户本期贷方发生额合计发生额合计 o （2 2）依据：）依据：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 （选择或判（选择或判断）断） 第二节 复式记账o 2.2.余额试算平衡法。余额试算平衡法。o余额试算平衡法是余额试算平衡法是依据会计恒等式（选择或判断）依据会计恒等式（选择或判断）根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根

35、据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：类，其公式为：o 全部全部账户的借方期初余额合计账户的借方期初余额合计全部全部账户的贷方期账户的贷方期初余额合计初余额合计o 全部全部账户的借方期末余额合计账户的借方期末余额合计全部全部账户的贷方期账户的贷方期末余额合计末余额合计 第二节 复式记账o 在编制试算平衡表时，应注意以下几点：在编制试算平衡表时，应注意以下几点：o （1 1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额表。如有遗漏的话，就可

36、能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。合计与贷方余额合计不相等的情况发生。o （2 2）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。录肯定有错误。o （3 3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：借贷双方的平衡关系。例如：（选择或判断）（选择或判断）第二节 复式记账o 漏记某项经济业务漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借

37、贷仍然平衡；额同时减少，借贷仍然平衡；o 重记某项经济业务重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡；同时增加，借贷仍然平衡；o 某项经济业务某项经济业务记错有关账户记错有关账户，借贷仍然平衡；，借贷仍然平衡；o 某项经济业务在账户记录中，某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；等等。借贷仍然平衡；等等。o 注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。性的错误检查不出来。o 因此，在编制试算平衡表之前，一定要认真核对有因此，在编制试算平衡表之前，一定要认

38、真核对有关账户记录，避免出现上述问题。关账户记录，避免出现上述问题。 第二节 复式记账o 【例例1616单选题单选题】下列错误中能通过试算平衡查下列错误中能通过试算平衡查找的有（找的有（ ）。）。o A.A.某项经济业务重复记账某项经济业务重复记账o B.B.某项经济业务未记账某项经济业务未记账o C.C.应借应贷账户中借贷方向颠倒应借应贷账户中借贷方向颠倒o D.D.应借应贷账户中借贷金额不相等应借应贷账户中借贷金额不相等o 【答案答案】D D第二节 复式记账o 【例例1717判断题判断题】资产类账户进行期末试算平衡资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于时，

39、全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。其本期贷方发生额合计（）。o 【答案答案】错错 必须是全部账户而不是某类账户必须是全部账户而不是某类账户第二节 复式记账o 【例题例题1818判断题判断题】根据发生额试算平衡法进行根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（）。的发生额是完全正确的（）。o 【答案答案】错错第二节 复式记账o 三、总分类科目与明细分类科目的平行登记o （一）总分类账户与明细分类账户的关系（多（一）总分类账户与明细分类账户的关系（多选、判断）选、判断）o

40、 1.1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用用o 2.2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用用o 3.3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等上应当相等 第二节 复式记账o （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记o 所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账

41、户所属明细分类户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。账户的方法。o 注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。第二节 复式记账o 平行登记的要点如下平行登记的要点如下（多选）（多选）o 1.1.所依据会计凭证相同。所依据会计凭证相同。依据相同依据相同o 2.2.借贷方向相同。借贷方向相同。方向相同方向相同o 3.3.所属会计期间相同（非时间）。即一项经济所属会计期间相同（非时间）。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类同一会计期间，在其所属

42、明细分类账户进行明细分类登记。登记。期间相同期间相同o 4.4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。的合计金额相等。金额相等金额相等第二节 复式记账o （1 1）总分类账户本期发生额）总分类账户本期发生额= =其所属明细分类其所属明细分类账户本期发生额合计账户本期发生额合计o 注：本期发生额公式可拆成两个公式：注：本期发生额公式可拆成两个公式：o 总分类账户本期借方发生额总分类账户本期借方发生额= =其所属明细分类账其所属明细分类账户本期借方发生额合计户本期借方发生额合计o 总分类账户本期贷方发生额总分类账户本期贷方发生额= =其所属明细

43、分类账其所属明细分类账户本期贷方发生额合计户本期贷方发生额合计o （2 2）总分类账户期初余额）总分类账户期初余额= =其所属明细分类账其所属明细分类账户期初余额合计户期初余额合计o （3 3）总分类账户期末余额）总分类账户期末余额= =其所属明细分类账其所属明细分类账户期末余额合计户期末余额合计第二节 复式记账o 【例题例题1919单选题单选题】某企业在某企业在“原材料原材料”总分总分类账户下开设了类账户下开设了“甲材料甲材料”，“乙材料乙材料”和和“丙材丙材料料”3 3个明细账户。本月个明细账户。本月“原材料原材料”总分类账户的贷总分类账户的贷方发生额为方发生额为25002500万元，万元

44、，“甲材料甲材料”明细分类账户贷明细分类账户贷方发生额为方发生额为850850万元，万元，“乙材料乙材料“明细分类账户的贷明细分类账户的贷方发生额为方发生额为730730万元，则本月万元，则本月”丙材料丙材料“明细分类账明细分类账户的贷方发生额应当是（）。户的贷方发生额应当是（）。oA.2620A.2620万元万元oB.2380B.2380万元万元oC.920C.920万元万元oD.4080D.4080万元万元o 【答案答案】C C 本章练习o一、单项选择题一、单项选择题o1.1.下列等式不正确的是（下列等式不正确的是（ ）。）。oA.A.资产负债所有者权益权益资产负债所有者权益权益oB.B.

45、期末资产期末负债期初所有者权益期末资产期末负债期初所有者权益oC.C.期末资产期末负债期初所有者权益本期增加的所有者权益期末资产期末负债期初所有者权益本期增加的所有者权益本期减少的所有者权益本期减少的所有者权益oD.D.债权人权益所有者权益负债所有者权益债权人权益所有者权益负债所有者权益o2.2.下列属于会计的基本等式的是（下列属于会计的基本等式的是（ ）。）。oA.A.资产负债所有者权益资产负债所有者权益oB.B.资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）oC.C.资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润oD.D.收入费用利润收入费用利润 BA本章练习o3.3.关于试算

46、平衡法的下列说法不正确的是（关于试算平衡法的下列说法不正确的是（ ）。）。oA.A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法oB.B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误试算不平衡，表明账户记录肯定有错误oC.C.试算平衡了，说明账户记录一定正确试算平衡了，说明账户记录一定正确oD.D.理论依据是理论依据是“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”o4.4.对于所有者权益类账户而言（对于所有者权益类账户而言（ ）。）。oA.A.增加记借方增加记借方oB.B.增加记贷方增加记贷方oC.C.减少记贷方减少记贷方oD.D.期末无余额期末无余额CB本章练习o5.5.

47、总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的“依据相同依据相同”是是指（指（ ）。）。oA.A.总分类账要根据明细分类账进行登记总分类账要根据明细分类账进行登记oB.B.明细分类账要根据总分类账进行登记明细分类账要根据总分类账进行登记oC.C.根据同一会计凭证登记根据同一会计凭证登记oD.D.由同一人员进行登记由同一人员进行登记o6.6.下列关于单式记账法说法不正确的是（下列关于单式记账法说法不正确的是（ ）。）。oA.A.单式记账法是一种比较简单，不完整的记账方法单式记账法是一种比较简单，不完整的记账方法oB.B.在单式记账法下，账户之间没有直接联系和

48、相互平衡关系在单式记账法下，账户之间没有直接联系和相互平衡关系oC.C.单式记账法可以全面、系统的反映各项会计要素的增减变动和经单式记账法可以全面、系统的反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉济业务的来龙去脉oD.D.这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭 CC本章练习o7.7.资产类账户的期末余额一般在（资产类账户的期末余额一般在（ ）。）。oA.A.借方借方 B.B.借方或贷方借方或贷方oC.C.贷方贷方 D.D.借方和贷方借方和贷方o8.8.下列账户中，期末结转后无余额的账户有（下列账户中，期末结转后无余额的账户有（ ）。）。

49、oA.A.实收资本实收资本 B.B.应付账款应付账款 C.C.固定资产固定资产 D.D.管理费用管理费用 o9.9.企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（ ）。）。oA.A.借：本年利润借：本年利润 B.B.借：管理费用借：管理费用o 贷：所得税费用贷：所得税费用 贷：所得税费用贷：所得税费用oC.C.借：所得税费用借：所得税费用 D.D.借：所得税费用借：所得税费用o 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 ADD本章练习o10.10.符合资产类账户记账规则的是（符合资产类账户记账规则的是（ ）。）。oA.A.增加额记

50、借方增加额记借方oB.B.增加额记贷方增加额记贷方oC.C.减少额记借方减少额记借方oD.D.期末无余额期末无余额o11.11.年初资产总额为年初资产总额为100100万元，本期负债减少万元，本期负债减少5 5万元，所有者万元，所有者权益增加权益增加2020万元，则期末资产总额为（万元，则期末资产总额为（ ）万元。）万元。oA.100A.100oB.120B.120oC.115C.115oD.125D.125AC本章练习o12.12.借贷记账法下的借贷记账法下的“借借”表示（表示（ ）。）。oA.A.费用增加费用增加oB.B.负债增加负债增加oC.C.所有者权益增加所有者权益增加oD.D.收入