会计循环培训课件.pptx

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1、第二十八章 会计循环1 经济基础知识（中级）会计循环28全国经济专业技术资格考试专用教材第二十八章 会计循环2 会计循环本章要点第 二十八章第一节 会计确认第二节 会计计量第三节 会计记录第四节 会计报告第二十八章 会计循环3 一、会计确认（一）会计确认的含义和解决的问题会计循环指会计信息的循环，即通过确认、计量、记录和报告4个环节生成。会计确认指将某一会计事项作为会计要素列入会计报表的过程，它需要确定以下3个问题。（1）某一经济业务是否需要进行确认。（2）该业务应在什么时候进行确认。（3）该业务应确认为哪个会计要素。第二十八章 会计循环4 一、会计确认（二）会计确认的标准会计确认的一般标准如

2、下。（1）被确认的项目产生于某项经济业务活动，其交易性质符合会计要素的要求。（2）与该项目有关的未来经济利益能够明确评估是否流入或流出企业。（3）该项目有可以计量的属性，并能够可靠计量。通过以上标准，企业应采用权责发生制。第二十八章 会计循环5 一、会计确认权责发生制是确认收入和费用，以及资产和负债的基础，具体确认要求如下。确认要求12345收入和费用。二者均是在持续经营和会计分期前提下按权责发生制确认。负债。在确定负债成立的有关业务发生之时确认。费用。按收入和对应费用的配比要求，在承担费用的交易或事项出现之时确认。资产。在取得资产所有权的交易发生之时确认。收入。按权责发生制，在取得收入权利的

3、交易或事项发生之时确认。第二十八章 会计循环6 会计循环本章要点第 二十八章第一节 会计确认第二节 会计计量第三节 会计记录第四节 会计报告第二十八章 会计循环7 二、会计计量（一）会计计量的含义与目的会计计量就是确定会计要素具体的货币金额的过程，是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。目的是为了进一步明确经济业务导致某一会计要素变化的数量。第二十八章 会计循环8 二、会计计量（二）会计计量的单位和属性会计的计量单位也称计量尺度，一般以货币量度为主，各种实物量度为辅进行计量。（1）会计计量的单位会计计量的属性也称计量基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等

4、。企业应按规定的会计计量属性进行计量。（2）会计计量的属性第二十八章 会计循环9 二、会计计量历史成本历史成本又称原始成本，指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在历史成本计量下，资产和负债的计量如下表所示。会计要素计量方法资产购置时支付的现金或现金等价物的金额购置资产时所付出的对价的公允价值负债因承担现时义务而实际收到的款项或资产金额承担现时义务的合同金额日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额第二十八章 会计循环10 二、会计计量重置成本重置成本指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或功能相当的资产，需要支付的现金

5、或现金等价物。只有资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值才适用重置成本。在重置成本计量下，资产和负债的计量如下。资产负债现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物。现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物。第二十八章 会计循环11 二、会计计量可变现净值可变现净值指企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产应按正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量。按规定，资产负债表日存货应按照成本和可变现净值孰低计

6、量，对可变现净值低于存货成本的差额，应计提存货跌价准备，计入当期损益。第二十八章 会计循环12 二、会计计量现值现值指企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，并用恰当的折现率予以折现而得到的价值。在现值计量下，资产和负债的计量如下。资产负债预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。第二十八章 会计循环13 二、会计计量公允价值公允价值指在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按公平交易时交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。第二十八章 会计

7、循环14 会计循环本章要点第 二十八章第一节 会计确认第二节 会计计量第三节 会计记录第四节 会计报告第二十八章 会计循环15 三、会计记录（一）会计记录的含义与目的会计记录是对前面的会计确认和计量结果进行记录的过程，目的在于为会计报告提供相关数据。第二十八章 会计循环16 三、会计记录（二）会计记录的方法会计记录的方法主要包括有设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。（1）设置账户账户以会计要素划分的会计科目来设置，是用于分类反映会计要素各项目增减变动情况和结果的对象，具有一定的格式和结构。其中，会计科目是会计要素分类后的具体项目，可分为总分类科目和明细分类科目。账户设置一般以会计科目

8、作为它的名称，与会计科目的级次相对应。第二十八章 会计循环17 三、会计记录账户的分类账户可以按照不同的标准进行分类。具体如下表所示。分类标准具体类别账户所反映的会计要素的具体内容资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本类、费用类、损益类账户所提供信息的详细程度及其统驭关系总分类账户、明细分类账户第二十八章 会计循环18 三、会计记录账户的结构账户的基本结构由会计要素的数量变化情况决定。会计要素的变动包含增加和减少两种情况，账户结构也相应地分为两个基本部分，划分为左方（记账符号为借）、右方（记账符号为贷）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少，具体规则如下。 资产、成本、费用类账户，借方登记

9、增加额、贷方登记减少额。 负债、所有者权益、收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额。第二十八章 会计循环19 三、会计记录 账户中登记本期增加的金额称为本期增加发生额，登记本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相抵后的差额称为余额，余额分为期初余额和期末余额。这些对象的基本关系如下。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 资产、成本、费用类账户的余额和发生额关系如下。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债、所有者权益、收入类账户的余额和发生额关系如下。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第二十八章 会计循环20 三、会计记录（2）复式记账复式记账

10、指对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。由于反映全面、便于检查等特点，复式记账法是公认的一种科学记账方法。复式记账法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中，借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的记账方法。第二十八章 会计循环21 三、会计记录借贷记账法借贷记账法以“借”“贷”作为记账符号，在资产负债表中，资产项目一般列在左方，负债和所有者权益项目一般列在右方，具体记账规则如下图所示。借账户名称贷 资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加资产的期初余额负债的期初余额资产的期末余额所有者权益的期初余额 负债的期末余额 所

11、有者权益的期末余额第二十八章 会计循环22 三、会计记录借贷记账法的规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。根据资产与权益的恒等关系和借贷记账法的记账规则，可以在一定时期终了时检查所有账户记录是否正确，对账户记录进行试算平衡。第二十八章 会计循环23 三、会计记录试算平衡试算平衡通过编制总分类账户试算平衡表进行，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 发生额试算平衡法公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡法公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计第二十八章 会计循环2

12、4 三、会计记录（3）填制和审核凭证会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。填制和审核会计凭证是会计工作的开始，也是登记账簿的依据。按填制程序和用途不同，可将会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证记账凭证在经济业务发生时取得或填制的，可以证明经济业务的发生或完成情况，是记账原始依据的会计凭证。根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的会计凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额。会计分录是通过填制记账凭证来完成的。第二十八章 会计循环25 三、会计记录（4）登记账簿登记账簿是将会计凭证记录的经济业务，按规定记入有关簿籍中设置的各个账户。登记账簿必须以凭证为根

13、据。账簿的含义账簿指由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据的记录各项经济业务的簿籍，是编制财务会计报告的基础。设置和登记账簿是联结会计凭证与财务会计报告的中间环节。账簿的分类和要求按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。登记账簿时需要定期做好对账工作（至少每年进行一次），做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。第二十八章 会计循环26 三、会计记录（三）账务处理程序账务处理程序指从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。其基本模式为：原始凭证记账凭证会计账簿会计报表。第二十八章 会计循环27 三、会计记录记账凭

14、证账务处理程序记账凭证账务处理程序是基本的账务处理程序，指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其流程如下图所示。（1）主要的会计账务处理程序记账凭证账务处理程序简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。但缺点是登记总分类账的工作量较大，适用于规模较小、经济业务量较少的单位。第二十八章 会计循环28 三、会计记录汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，并进行汇总，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其流程如下图所示。汇总记账凭证账务处理

15、程序减轻了登记总分类账的工作量，但缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证的程序，不利于会计核算的日常分工。特别是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。第二十八章 会计循环29 三、会计记录科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其流程如下图所示。科目汇总表账务处理程序简明易懂，方便易学不仅减轻了登记总分类账的工作量，还能做到试算平衡，但缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用于经济业务较多的单位。第二十八章 会计循环

16、30 三、会计记录多栏式日记账账务处理程序多栏式日记账账务处理程序是根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据它们登记总分类账的一种账务处理程序。多栏式日记账账务处理程序的优点是可以减少登记总分类账的工作量。缺点是如果单位经济业务多，会造成日记账栏目过多、账页庞大、容易串行串栏、不便于登记。适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。第二十八章 会计循环31 三、会计记录日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序是将日记账和总分类账结合起来，设置成一本联合的日记总账，并将所有经济业务都登记在该账簿上的一种账务处理程序。日记总账账务处理程序的优

17、点是简单易行。缺点是所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅，适用于经济业务量较少，使用会计科目较少的单位。第二十八章 会计循环32 三、会计记录出纳业务处理程序的基本流程如下图所示。对于转账投资有价证券业务，还应根据原始凭证或汇总原始凭证登记有价证券明细分类账等。（2）出纳业务处理程序第二十八章 会计循环33 会计循环本章要点第 二十八章第一节 会计确认第二节 会计计量第三节 会计记录第四节 会计报告第二十八章 会计循环34 四、会计报告（一）会计报告的含义会计报告指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。为保证报告的数字

18、真实可靠，做到账证、账账、账实相符，必须进行财产清查。第二十八章 会计循环35 四、会计报告（二）会计报告的内容会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表是根据账簿记录定期编制的，总括反映企业特定时点和一定时斯财务状况、经营成果以及现金流量情况等的结构性书面文件。我国企业会计制度对会计报告的内容有以下规定。（1）企业对外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他附表等报表。（2）小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第二十八章 会计循环36 四、会计报告关于资产负债表、利润表、现金流量表、附注的含义如下表所示。对象含义资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况利润表反映企业在一定会计期间的经营成果现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出附注对会计报表中列示项目和未能列示项目所作的进一步说明等第二十八章 会计循环37 四、会计报告（三）会计报告的分类会计报表按照其所反映的经济内容，可分为财务状况报表、经营成果报表和现金流量报表3类。会计报表按照不同的标准可以划分为不同的类别，如下图所示。第二十八章 会计循环38