会计基础第十一章.pptx

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1、第十一章第十一章固定资产的核算固定资产的核算学习目的学习目的 1理解固定资产的概念、分类；理解固定资产的概念、分类； 2掌握固定资产的初始计量方法及会计处理；掌握固定资产的初始计量方法及会计处理； 3掌握固定资产折旧方法、后续支出和处置的会掌握固定资产折旧方法、后续支出和处置的会计处理。计处理。 第一节第一节 固定资产的分类和计价固定资产的分类和计价一、固定资产的相关概念一、固定资产的相关概念1、固定资产：指同时具以下特征的有形资产、固定资产：指同时具以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；管理而持有的； （2）使用年限超过一年；

2、）使用年限超过一年； 不是直接用于出售，从而明显不是直接用于出售，从而明显区别于流动资产区别于流动资产2、使用寿命：指固定资产预期使用的年限。、使用寿命：指固定资产预期使用的年限。 在有些情况下，固定资产的使用在有些情况下，固定资产的使用寿命也用其所能生产的产品或提供的服务数寿命也用其所能生产的产品或提供的服务数量来表示，如估计的生产总量、工作时间或量来表示，如估计的生产总量、工作时间或行驶里程。行驶里程。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 炼钢厂运输用的一辆汽车（单价炼钢厂运输用的一辆汽车（单价1010万元）万元） 计算机公司为出售制造的计算机（单价

3、计算机公司为出售制造的计算机（单价1.51.5万元）万元） 制衣厂用的缝纫机（单价制衣厂用的缝纫机（单价150150元）元） 企业为一次性存放物品建造的仓库（造价企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5 5万元，使用期万元，使用期1010个月）个月）二、固定资产的确认二、固定资产的确认固定资产的确认需要注意的两个问题：固定资产的确认需要注意的两个问题：1 1、固定资产的不同组成部分、固定资产的不同组成部分 备品备件备品备件2 2、固定资产的后续支出、固定资产的后续支出 （1 1）资本化）资本化 （2 2）费用化）费用化固定资产的固定资产的各组成部分具有不同使用寿命各组成部分具有不同使用寿命或者以

4、不同方式为企业提供经济利益，适或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货备品备件和维修设备通常确认为存货 但符合固定资产定义和确认条件的，但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。应当确认为固定资产。资本化还是费用化，与初始资本化还是费用化，与初始确认的条件一致。确认的条件一致。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生

5、产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产 生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。器设备、运输设备和工具器具等。 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及生

6、活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及建筑物和器具等。建筑物和器具等。 租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产。 未使用固定资产是指尚未投入生产经营过未使用固定资产是指尚未投入生产经营过程和暂时停止使用的固定资产。程和暂时停止使用的固定资产。 由于季节性生产和修理等原因暂停使用以由于季节性生产和修理等原因暂停使用以及存放在车间备用的固定资产，仍属企业及存放在车间备用的固定资产，仍属企业生产经营所需，应列入生产经营用固定资生产经营所需，应列入生产经营用固定资产产。 土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而

7、支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地价值入账筑物的价值，不单独作为土地价值入账。 不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准备不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准备出售处理的固定资产。出售处理的固定资产。 融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产进行定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产进行管理。管理。四、四、固定资产的初始计量固定资产的初始计量初始计量原则初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量（一）

8、外购固定资产（一）外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。需要注意的问题：需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企

9、业会计准则第间的差额，除按照企业会计准则第1717号号借款费用应予资本化的以外，应借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。当在信用期间内计入当期损益。分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产资料资料1 1：假定：假定A A公司公司20207 7年年1 1月月1 1日从日从C C公司购公司购入入N N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付， 20 207 7年年1212月月3131日日支付支付500500万元，万元，20

10、208 8年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元， 20209 9年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。资料资料2 2：假定：假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。例题例题分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/ 500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）+200/+200/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）=471.70+267.00+167.92=471.70+267.00+167.92=906.62

11、=906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38 1 000 - 906.62 =93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 906.62 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000 1 000（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。预定可使用状态前

12、所发生的必要支出构成。 应计入固定资产成本的借款费用，按照应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会企业会计准则第计准则第1717号号借款费用借款费用处理。处理。（三）其他方式取得固定资产（三）其他方式取得固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则确赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则确定。定。

13、一、总分类核算的账户一、总分类核算的账户二、外购的固定资产的核算二、外购的固定资产的核算1、成本、成本包括买价、增值税、进口关税等相包括买价、增值税、进口关税等相关费税费，以及为使固定资产关费税费，以及为使固定资产达到预定可使达到预定可使用状态用状态前发生的可直接归属于该资产的其他前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业服务费等。装费和专业服务费等。2、达到预定可使用状态具体从以下几个方面判、达到预定可使用状态具体从以下几个方面判断断 （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全

14、部完成或实质上已经完成。已经全部完成或实质上已经完成。 （2）所构建的固定资产与设计要求相符或基）所构建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。的地方，也不影响其正常使用。 （3）继续发生所在构建固定资产上的支出金）继续发生所在构建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。额很少或几乎不再发生。 （一）购入不需安装的固定资产（一）购入不需安装的固定资产（二）购入需安装的固定资产（二）购入需安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料

15、 应交税费应交税费应交增值税（进转出）应交增值税（进转出） 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例1：A公司（一般纳税人）购入一台需要安装公司（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价的设备，支付买价10000元，增值税元，增值税1700元，元，运费运费500元；安装设备时，领用企业生产用原元；安装设备时，领用企业生产用原材料一批，账面价值材料一批，账面价值1000元，购进该批原材料元，购进该批原材料时支付增值税时支付增值税170元；支付外请安装工人工资元；支付外请安装工人工资1500元。上述有关款项已通过银行收讫。要求：元。上述有关款项已通过

16、银行收讫。要求：（1）计算该固定资产原始价值。（）计算该固定资产原始价值。（2）对上项）对上项固定资产，编制自购入、安装及交付使用的会固定资产，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。计分录。 （1） 固定资产原始价值固定资产原始价值 =11700+500+1000+170+1500=14870（元）（元） （2） 借：在建工程借：在建工程 12200 贷：银行存款贷：银行存款 12200 借：在建工程借：在建工程 2670 贷：原材料贷：原材料 1000 应交税费应交税费应交增值税（进转出）应交增值税（进转出） 170 银行存款银行存款 1500 借：固定资产借：固定资产 14870 贷：在建

17、工程贷：在建工程 14870 三、自行建造的固定资产三、自行建造的固定资产 按建造该项固定资产达到预定可使用按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。包括工程耗用物状态前所发生的必要支出。包括工程耗用物资的实际成本、人工、其他费用、相关税费。资的实际成本、人工、其他费用、相关税费。例例2 ：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各项物资各项物资100000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17000元，实际元，实际领用工程物资（含增值税）领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领

18、用了企业生产用的原材企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为料一批，实际成本为15000元，应转出的增值税为元，应转出的增值税为2550元；分配工程人员工资元；分配工程人员工资25000元，企业辅助生产车间为元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出工程提供有关劳务支出5000元，工程交付使用。元，工程交付使用。要求：（要求：（1）计算工程完工交付使用固定资产的入账价）计算工程完工交付使用固定资产的入账价值值 。（。（2）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。 借：工程物资借：工程物资 11.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.7 借：在建工程借：在建工程 10.53

19、贷：工程物资贷：工程物资 10.53 借：原材料借：原材料 1 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 0.17 贷：工程物资贷：工程物资 1.17借：在建工程借：在建工程 1.755 贷：原材料贷：原材料 1.5 应交税费应交税费应交增值税（进转出）应交增值税（进转出）0.255借：在建工程借：在建工程 2.5 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2.5借：在建工程借：在建工程 0.5 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 0.5总成本总成本=10.53+1.755+2.5+0.5=15.285万元万元借：固定资产借：固定资产 15.285 贷：在建工程贷：在建工程 15

20、.285 一、计提折旧的固定资产范围一、计提折旧的固定资产范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：旧：1、已提足折旧仍然继续使用固定资产。、已提足折旧仍然继续使用固定资产。2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 要点：要点： 1、 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。旧，从下月起不计提折旧。

21、 2、 已达到预定可使用状态的固定资产，如果已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，在按照实际成本调整原来的暂估价值，续后，在按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。但不需调整原已计提的折旧额。 3、 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。不再补提折旧。 4、 根据企业会计准则根据企业会计准则固定

22、资产的规定，固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）；应更新改造和因大修理停用的固定资产）；应进行大修理而停用固定资产计提的折旧计入进行大修理而停用固定资产计提的折旧计入当期费用。当期费用。 二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素1、该固定资产的预计生产能力或实物产量、该固定资产的预计生产能力或实物产量2、该固定资产的有形损耗、该固定资产的有形损耗 机械损耗、自然损耗机械损耗、自然损耗3、该固定资产的

23、无形损耗、该固定资产的无形损耗陈旧过时陈旧过时4、有关资产使用的法律或类似的限制、有关资产使用的法律或类似的限制 融资租赁资产（租赁期融资租赁资产（租赁期租赁资租赁资产尚可使用年限）产尚可使用年限）三三 、折旧的计算方法、折旧的计算方法 属于会计政策范围属于会计政策范围 折旧是按期有系统地转入营业成本折旧是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本。或费用中的固定资产成本。 而固定资产折旧方法而固定资产折旧方法解决的主要问解决的主要问题是题是应提折旧总额应提折旧总额采用采用什么方法什么方法转到各转到各期营业成本或费用中去。期营业成本或费用中去。折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法

24、加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（一）年限平均法（一）年限平均法优点优点简便易行简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点缺点 固定资产各年使用成本不均衡固定资产各年使用成本不均衡年年折旧额折旧额例例3 3 ：甲公司购入一条生产线，原始价值为甲公司购入一条生产线，原始价值为50000005000000元，预计净残值率为元，预计净残值率为10%10%，预计使用年，预计使用年限为限为1010年，采用直线法计提折旧，则每月折旧年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：额计算如下：500000

25、0(1 10%)45000010元4500001237500元月折旧额月折旧额 （二）工作量法（二）工作量法 优点优点简单实用简单实用评价评价 缺点缺点将有形损耗作为折旧的将有形损耗作为折旧的 唯一因素唯一因素练习：练习： 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000680 000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为2 000 2 000 000000件，预计净件，预计净残值率为残值率为3%3%，本月生产产品，本月生产产品34 00034 000件；假设件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少

26、？该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000（13%）2 000 000 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000 0.3298 =11 213.2元元（三）加速法（公式见书上）（三）加速法（公式见书上） 固定资产使用成本各年保持大致相同固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比使收入和费用合理配比 固定资产账面净值比较接近于市价固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险可降低无形资产的风险特特征征1、双倍余额递减法、双倍余额递减法固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2 2预计使

27、用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残预计残值值年初账面年初账面净值净值年折年折旧率旧率年年折旧额折旧额 累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002360 00040%144 000384 0003216 00040%86 400470 4004129 60052 800523 200576 80052 800576 0002、年数总和法、年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年

28、折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净原值净残值残值年折年折旧率旧率年年折旧额折旧额 累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000例例4 ：乙公司有一台机器设备原价为：乙公司有一台机器设备原价为60万元，万元，预计使用寿命为

29、预计使用寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。（采用双倍余额递减法、年数总和法）（采用双倍余额递减法、年数总和法）双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=6040%=24（万元）（万元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（60-24）40%=14.4（万元）（万元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（36-14.4）40%=8.64（万元）（万元）第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额=（12.96-604%）/2=5.28（万元）（万元）年数总和法年数总和法 年折旧率年折旧率=5/15第一年应提的折旧额第一

30、年应提的折旧额=（60-604%）5/15=19.2（万元）（万元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=57.64/15=15.36（万元）（万元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=57.63/15=11.52（万元）（万元）第四年应提的折旧额第四年应提的折旧额=57.62/15=7.68（万元）（万元）第五年应提的折旧额第五年应提的折旧额=57.61/15=3.84（万元）（万元）选择加速折旧法应注意的问题选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧使企业得到的财务利益加速折旧使企业得到的财务利益例：蓝田股份例：蓝田股份2000年财

31、务报告的会计报表附注年财务报告的会计报表附注“（十一）其他重要事项（十一）其他重要事项” 会计估计变更：会计估计变更： 本公司所属的全资子公司湖北洪湖水产品开发本公司所属的全资子公司湖北洪湖水产品开发有限公司以前年度比照有限公司以前年度比照工业企业财务会计制度工业企业财务会计制度计算固定资产折旧年限，将房屋及建筑物均按计算固定资产折旧年限，将房屋及建筑物均按40年折旧，延长了固定资产的使用年限，本期年折旧，延长了固定资产的使用年限，本期根据公司董事会决议，企业从根据公司董事会决议，企业从2000年开始比照年开始比照农业企业财务制度农业企业财务制度固定资产折旧年限的规定，固定资产折旧年限的规定，

32、对企业的固定资产重新分类，重新计算折旧年限对企业的固定资产重新分类，重新计算折旧年限和折旧率。和折旧率。由于此项会计政策的变更，影。由于此项会计政策的变更，影响本期利润减少响本期利润减少48017672.84元。固定资产元。固定资产分类使用年限变动对照表如下：分类使用年限变动对照表如下： 项目分类项目分类原折旧年限原折旧年限现折旧年限现折旧年限一、房屋类一、房屋类其中：生产用房其中：生产用房4040 非生产用房非生产用房4035二、码头类二、码头类405三、水渠、池塘三、水渠、池塘4025四、道路四、道路其中：峰公路其中：峰公路408 一般公路一般公路405四、固定资产折旧的帐务处理四、固定资

33、产折旧的帐务处理（一）计算折旧的时间（一）计算折旧的时间一般按月折旧一般按月折旧（二）计算公式（二）计算公式当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折旧额上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额 （三）会计分录（三）会计分录 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 例例5：A企业九月有固定资产价值企业九月有固定资产价值200000元，元，十月新增固定资产价值十月新增固定资产价值100000元，减少

34、固定元，减少固定资产价值资产价值50000元，十一月新增固定资产价元，十一月新增固定资产价值值150000元，减少固定资产价值元，减少固定资产价值100000元，元，问：假设所有固定资产的使用年限均为问：假设所有固定资产的使用年限均为10年，年，没有逾期使用的资产，所有固定资产均采用没有逾期使用的资产，所有固定资产均采用平均年限法，十月应计提折旧？十一月应计平均年限法，十月应计提折旧？十一月应计提折旧？提折旧？练习：某企业购入设备一台，增值税专用发票上注练习：某企业购入设备一台，增值税专用发票上注明的货款为明的货款为40000元，增值税率为元，增值税率为17%，支付运杂费，支付运杂费500元，

35、安装调试费元，安装调试费2700元。该设备预计残值收入元。该设备预计残值收入2200元，预计清理费用元，预计清理费用200元，预计使用年限元，预计使用年限5年，年，用双倍余额递减法、年数总和法计算第二年、第四用双倍余额递减法、年数总和法计算第二年、第四年折旧额。年折旧额。入账价值入账价值=40000（1+17%）+500+2700=50000（元）（元）双倍余额递减法双倍余额递减法第二年折旧额第二年折旧额=（50000-500002/5）2/5=12000（元）（元）第四年折旧额第四年折旧额=（50000-20000-12000-7200）-（2200-200）/2=4400（元）（元）年数总

36、和法年数总和法第二年折旧额第二年折旧额=（50000-2000）4/15=12800（元）（元）第四年折旧额第四年折旧额=（50000-2000）2/15=6400（元）（元）购入购入 借：在建工程借：在建工程 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 借：固定资产借：固定资产 50000 贷：在建工程贷：在建工程 50000折旧折旧 借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 一、固定资产的处置一、固定资产的处置 企业在生产经营中，对那些不使用或企业在生产经营中，对那些不使用或不需用的固定资产，可以出售转让。对那不需用的固定资产，可以出售转让。对那些由于使用而不断磨损直至最终

37、报废，或些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损固定于遭受自然灾害等非常损失发生毁损固定资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、调拨等原因减少固定资产，也属于固定资调拨等原因减少固定资产，也属于固定资产清理。产清理。（一）（一） 固定资产终止确认的条件（符合条件之一）固定资产终止确认的条件（符合条件之一） 1 1、处于处置状态；、处于处置状态； 2 2、不能带来经济利益。、不能带来经济利益。（二）固定资产处置的账务处理（二）固定资产处置的账务处理 固定资产处置

38、一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目进科目进行核算。行核算。 出售价款出售价款 各项收入各项收入 残料变价收入残料变价收入 保险及过失人赔款保险及过失人赔款 拆卸、搬运整理等费用拆卸、搬运整理等费用 各项税费各项税费 营业费用（按收入的营业费用（按收入的5%） 各项收入与各项税费的差各项收入与各项税费的差额额处置损益处置损益营业外收支营业外收支清理的各项收入清理的各项收入转入清理的固定转入清理的固定资产账面价值资产账面价值清理费用清理费用清理净收入清理净收入固定资产清理固定资产清理清理净损失清理净损失营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出注意：注意： 固定资产出售固定

39、资产出售 固定资产报废固定资产报废 固定资产毁损固定资产毁损 固定资产盘亏固定资产盘亏记录在“固定资产清理”账户记录在待处理财产损溢账户净损益均计入净损益均计入“营业外收营业外收支支”二、核算二、核算步骤步骤 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 2）发生清理费用）发生清理费用 3）出售收入和残料等的处理）出售收入和残料等的处理 4）保险赔偿处理）保险赔偿处理 5）清理净损益的处理）清理净损益的处理例例6：某公司：某公司2000年年1月月10日购入日购入A、B两台机器，两台机器，原值分别为原值分别为100 000元和元和120 000元，估计残值为元，估计残值为原价的原价的1%，估计使用，估

40、计使用5年，年，2003年年7月，月，A机器机器因技术原因决定不再使用，提前报废，发生清因技术原因决定不再使用，提前报废，发生清理费用理费用1000元，残料变价收入元，残料变价收入800元，同年元，同年10月月初初B机器机器因遭火灾烧毁，公司曾向保险公司投保，因遭火灾烧毁，公司曾向保险公司投保，经保险公司现场勘察，确定赔偿经保险公司现场勘察，确定赔偿25000元。假定元。假定该公司固定资产按直线法计提折旧。该公司固定资产按直线法计提折旧。A机器报废账务处理如下：机器报废账务处理如下： A机器在机器在2003年年7月份报废时，账面已提折旧月份报废时，账面已提折旧69300元元100000元元(1

41、-1)3.5/5， (1) 转销报废固定资产的账面价值：转销报废固定资产的账面价值： 借：固定资产清理借：固定资产清理 30700 累计折旧累计折旧 69300 贷：固定资产贷：固定资产 100000 (2) 取得变价收入时：取得变价收入时： 借：银行存款借：银行存款 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 (3) 发生清理费用时：发生清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 (4) 结转清理损益时：结转清理损益时：净损失净损失=800-30700-1000=30900 借：营业外支出借：营业外支出 30900 贷：固定资产清理贷：

42、固定资产清理 30900 B机器的账务处理如下：机器的账务处理如下： B机器报废当月账面累计折旧为：机器报废当月账面累计折旧为：120000元元(1-1%)45/60=89100元元 (1) 结转火灾发生时的固定资产账面价值：结转火灾发生时的固定资产账面价值： 借：固定资产清理借：固定资产清理 30900 累计折旧累计折旧 89100 贷：固定资产贷：固定资产 120000 (2) 收到保险公司收取赔偿款：收到保险公司收取赔偿款： 借：银行存款借：银行存款 25000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25000 (3)结转固定资产清理损益：结转固定资产清理损益： 借：营业外支出借：营业外支出

43、 5900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5900例例7：某企业发生下列经济业务：某企业发生下列经济业务： （1）购买设备一台，价款）购买设备一台，价款100万元，增值税率万元，增值税率17%，以银行存款支付，需安装。，以银行存款支付，需安装。 （2）购买材料）购买材料20万（含税），以银行支付，万（含税），以银行支付，全部用于安装工程。全部用于安装工程。 （3）应付安装工程人员工资）应付安装工程人员工资23万元。万元。 （4）安装完毕交付生产车间使用。）安装完毕交付生产车间使用。 （5）该设备预计使用年限）该设备预计使用年限10年，净残值率年，净残值率5%，采用直线法计提折旧。，采用直线

44、法计提折旧。 （6）该设备用于交付后第四年末报废，在清）该设备用于交付后第四年末报废，在清理中，支付清理费用理中，支付清理费用2000元，收到过失人赔款元，收到过失人赔款和残料变价收入款和残料变价收入款13000元。元。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。（2） 借：工程物资借：工程物资 20 贷：银行存款贷：银行存款 20 借：在建工程借：在建工程 20 贷：工程物资贷：工程物资 20（4） 借：固定资产借：固定资产 160（117+20+23） 贷：在建工程贷：在建工程 160（5）年折旧额年折旧额=160（1-5%）/10=15.2（万元）（万元） 借：制造费用借：制造费用

45、15.2 贷：累计折旧贷：累计折旧 15.2（7） 报废报废净值净值=160-15.24=99.2（万元）（万元）借：借： 固定资产清理固定资产清理 99.2 累计折旧累计折旧 60.8 贷：固定资产贷：固定资产 160 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.2 贷：银行存款贷：银行存款 0.2 借：银行存款借：银行存款 1.3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1.3 营业外支出营业外支出=99.2+0.2-1.3=98.1（万元）（万元） 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 98.1 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 98.1 固定资产的后续支出，如果不可能使

46、固定资产的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用；如果使可能流入企业在发生时确认为费用；如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（的经济利益超过了原先的估计（如延长了固如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低提高，或者使产品成本实质性降低） ，则，则应当计入固定资产的价值，应当计入固定资产的价值，其增计后的金额其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额不应超过该固定资产的可收回金额 。在具体实务中，对固定资产发生的后续支出，在具体实务中

47、，对固定资产发生的后续支出，通常分下列情况处理通常分下列情况处理一、固定资产修理费用，应当直接记入当期费一、固定资产修理费用，应当直接记入当期费用用例例8：2007年年8月月22日，甲公司对现有的一台生产日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值业原材料一批，价值34 000元，应支付维护人员元，应支付维护人员的工资的工资18 000元，不考虑其他相关税费。元，不考虑其他相关税费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发该项维护不产生未来的经济利益，应在发生时确认为费用。生时确认为费用。 借：管理费用借：管理费用

48、 52 000 贷：原材料贷：原材料 34 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 18 000二、固定资产的改良支出，应当予以资本化二、固定资产的改良支出，应当予以资本化，计入固定资产的账面价值，其增记后的金额计入固定资产的账面价值，其增记后的金额不应该超过固定资产的可收回金额；增记后不应该超过固定资产的可收回金额；增记后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。直接计入当期营业外支出。 资本化的后续支出可能涉及替换原固定资资本化的后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，在将符合资本化条件的后产的某组成部分，在将符合资本化条件的后续支出

49、计入固定资产成本时，应同时扣除被续支出计入固定资产成本时，应同时扣除被替换部分的账面价值，以免重复计算。替换部分的账面价值，以免重复计算。 例例9：企业的某项固定资产原价为：企业的某项固定资产原价为1000万元，万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，年，预计净残值为预计净残值为0，在第，在第5年年初企业对该项固定年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为确认条件，被更换的部件的原价为40

50、0万元。万元。单位：万元单位：万元 项项 目目 金额金额 计算过程计算过程对该项固定资产进行对该项固定资产进行 更换前的账面价值更换前的账面价值 600 1000-1000/104加上：发生后续支出加上：发生后续支出 500减去：被更换部件的减去：被更换部件的 账面价值账面价值 240 400/106对该项固定资产进行对该项固定资产进行 更换后的原价更换后的原价 860借：在建工程借：在建工程 6 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 000借：在建工程借：在建工程 5 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 等等 5 000 000借