成本会计辅助生产费用的核算.pptx

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1、 v 辅助生产是指为企业基本生产、行政管理部门提供产品或劳务的生产。正确计算辅助生产产品或劳务的成本，合理分配辅助生产费用对于正确的计算产品成本，控制和降低产品成本有十分重要的意义。 v 为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所生产产品或劳务的成本，企业应设置“生产成本辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产费用的归集,也可以将“辅助生产成本” 作为总分类账，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。 v 辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间成本和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间进行

2、分配。进行分配。v 形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理用备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从用备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从“生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方分别转入科目的贷方分别转入“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”和和“原材料原材料”等账户；未结转的则为辅助生产等账户；未结转的则为辅助生产车间未完工的期末在产品成本。车间未完工的期末在产品成本。 一定要注意 哦！分配特点：分配特点：只对外，不对内只对外，不对内 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本辅助生产成

3、本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表表4-14-1。 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 根据上述资料进行辅助生产费用分配如下： v供电车间电费分配率=67 200元（224 000-24 000）kwhv =672 000元20 000 kwh v =0.336元/ kwhv机修车间修理费用分配率=68 040元（21 600-1 600）h v =68 040元20 000 h v =3.402元/h v根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编制

4、辅助生产费用分配表，如表4-2所示。 表表4-24-2 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法） 根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下： v借：生产成本基本生产成本 50 400v 制造费用基本生产车间 54 348v 管理费用 30 492v贷：生产成本辅助生产成本（供电） 67 200v 辅助生产成本（机修） 68 040 （二）交互分配法（二）交互分配法v 交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单位的全部应分

5、配费用应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），再按对辅助生产以外部门提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配，也称对外分配。 交互分配法有关费用分配的计算公式如下： v 第一次费用分配率（对内分配）交互分配前辅助生产单第一次费用分配率（对内分配）交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供应总量该辅助生产单位的劳务供应总量v某辅助生产单位应负担的费用该辅助生产单位接受的劳务某辅助生产单位应负担的费用该辅助生产单位接受的劳务总量交互分配费用分配率总量交互分配费用分配率v某辅助生产交互后待分配费

6、用某辅助生产交互后待分配费用=交互分配前待分配费用总额交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用交互分配转出费用交互分配转入费用交互分配转出费用v第二次的费用分配率（对外分配）某辅助生产交互分配后第二次的费用分配率（对外分配）某辅助生产交互分配后待分配费用待分配费用/该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量量v某辅助生产以外部门应负担费用该生产单位或部门接受的某辅助生产以外部门应负担费用该生产单位或部门接受的劳务总量对外分配的费用分配率劳务总量对外分配的费用分配率 一定要注意 哦！分配特点：分配特点：先对内，后对外先对内，后对外【例4-2】根据【例4-

7、1】提供的资料，按一次交互分配法分配辅助生产费用并做出相应的会计分录。 v1.1.第一次交互分配第一次交互分配( (对内分配对内分配) )：v供电车间交互分配率=67 200元/224 000kwh v =0.3元/ kwh v机修车间交互分配率=68 040元21 600h v =3.15元/h v机修车间应负担的电费24 000 kwh0.3元/ kwh v 7 200元v供电车间应负担的修理费1 600h3.15元/h v 5 040元 2.2.第二次分配（对外分配）：第二次分配（对外分配）： v供电车间二次待分配的费用=67 200+1 6003.15-24 0000.3 元v =65

8、 040元v机修车间二次待分配的费用=68 040+24 0000.3-1 6003.15 元v =70 200元v供电车间二次（对外）分配率=65 040元（224 000-24 000）kwh v =0.3252元/ kwhv机修车间二次（对外）分配率=70 200元（21 600-1 600）元/h v =3.51元/hv生产部门负担的费用=150 000元0.3252 kwh =48 780元 v车间管理部门负担的费用 =(20 0000.3252+14 0003.51) 元v =55 644 元v厂部管理部门负担的费用=(30 0000.3252+6 0003.51) 元v = 30

9、 816 元v交互分配和对辅助生产以外单位或部门应分配的金额，可以集中编制“辅助生产费用分配表”，如表4-3所示： 根据表4-3的数据编制相应的会计分录如下： v 对内分配的会计分录v借：生产成本辅助生产成本供电 5 040v 机修 7 200v贷：生产成本辅助生产成本机修 5 040v 供电 7 200 v 对外分配的会计分录v 借：生产成本基本生产成本 48 780v 制造费用 55 644 v 管理费用 30 816v 贷：生产成本辅助生产成本机修 70 200v 供电 65 040 v 代数分配法是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳

10、务的实际供应量和实际单位成本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用。 采用该方法分配辅助生产费采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确用，分配的结果最准确在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的: 然后,按下面公式即可将辅助生产费用分配出去:务的单位成本车间产品或劳某辅助生产产品或劳务的数量其他辅助生产车间该辅助生产车间耗用生的费用车间直接发该辅助生产单位成本助生产劳务的该产品或该辅或劳务数量车间提供产品某辅助生产的单位成本产品或劳务的劳务耗用量部门该车间的辅助生产费用部门应分配各车间 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户

11、归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表表4-14-1。 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 【例4-3】仍利用【例4-1】有关的资料，采用代数分配法，有关计算过程如下： v首先，设该企业每度电的成本为X元，每一机修小时的成本为Y元。v其次，根据资料设立的二元一次方程组为v 67200+1600Y=224000X （1）v 68040+24000X=21600Y （2）v然后，解上述二元一次方程组，将（1）整理得：v Y=140X-42 （3）v将（3）式计算结果代入（2）

12、式后得：v 68040+24000X=21600（140X-42）v 求得 X=0.32508v最后，将X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112v 上述计算结果表明，该企业本月每度电的实际成本为0.32508元，每机修小时的实际成本为3.5112元。根据供电和机修工时的实际单位成本以及实际劳务供应量，编制辅助生产费用分配表4-4。 根据分配结果，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下： v借：生产成本辅助生产成本（供电） 5 617.92v 辅助生产成本（机修） 7 801.92v 基本生产成本 48 762v 制造费用基本生产车间 55 658.40v 管理费用 30 819.6

13、0v贷：生产成本车间生产成本（供电） 72 817.92v 辅助生产成本（机修） 75 841.92 v练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用代数分配法：采用代数分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进对供水和供电两个车

14、间的辅助生产费用进行分配。行分配。 受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000设：设：x x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y y每度电的成每度电的成本本则则 4085 40856000y6000y82600 x82600 x 9020 902020000 x20000 x46000y46000y解得，解得， x x0.0658 0.0658 ，y y0.2250.225供 水 车 间供 电 车 间合 计408590

15、201310582600460000.06580.225耗 用 数 量20000分 配 金 额1316.00耗 用 数 量6000分 配 金 额1350.001316.001350.002666.00耗 用 数 量20600分 配 金 额4635.004635.00耗 用 数 量4100016000分 配 金 额2697.803600.006297.80耗 用 数 量160002400分 配 金 额1052.80540.001592.80耗 用 数 量56001000分 配 金 额368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.001

16、5771.00-0.08-14.00-14.08劳 务 供 应 总 量 （ m3、 度 单 位 成 本 （ 分 配 率 ）分 配 金 额 合 计 （ 帐 户 贷 方 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 代 数 分 配 法 金 额 单 位 ： 元项 目待 分 配 生 产 费 用 （ 元 供 电 车 间供 水 车 间基 本 生 产 甲 产 品基 本 生 产 车 间辅 助 生 产车 间 耗 用“ 辅 助 生 产 成 本 ” 帐 户 借 方 合 计借 贷 方 差 额 （ 尾 差 ）分 配 金 额 小 计行 政 管 理 部 门专 设 销 售 机 构注：注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数供水

17、车间辅助生产成本明细帐借方合计数543554354085408513501350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数借方合计数10336103369020902013161316（所承担的水费）。（所承担的水费）。会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1316 1316 供水车间供水车间 1350 1350 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4635 4635 制造费用制造费用 6297.8 6297.8 管理费用管理费用 1592.8 1592.8 销售销售费用费用 593.48 593.48

18、贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 5435.08 供电车间供电车间 10350 10350调整尾差：调整尾差：借：管理费用借：管理费用 14.0814.08 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 0.080.08 供电车间供电车间 1414v 计划成本分配法是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在各受益对象（包括各辅助生产单位在内）之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用（待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异。 差异调整方法两种

19、：一是按各基本生产车差异调整方法两种：一是按各基本生产车间、管理部门耗用该辅助生产数量或者分摊计间、管理部门耗用该辅助生产数量或者分摊计划成本的比例，进行分配；二是，为了简化核划成本的比例，进行分配；二是，为了简化核算工作，通常将辅助生产成本差异合计数转入算工作，通常将辅助生产成本差异合计数转入管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理费用。费用。 计划成本分配法是指企业辅助生产车间生产的产品或计划成本分配法是指企业辅助生产车间生产的产品或劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。用的

20、一种方法。 其计算公式如下：其计算公式如下： （1）某受益单位应分配的辅助生产费用）某受益单位应分配的辅助生产费用=该辅助生产该辅助生产计划单位成本计划单位成本该受益单位接受辅助生产的劳务数量该受益单位接受辅助生产的劳务数量 （2）某辅助车间按计划单位成本分配的费用总额）某辅助车间按计划单位成本分配的费用总额=该该辅助生产车间提供的劳务总量辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的计该辅助生产车间提供的计划单位成本划单位成本计算方法： （3）某辅助生产车间实际发生的费用总额）某辅助生产车间实际发生的费用总额=该辅助生产该辅助生产车间待分配费用车间待分配费用+从其他辅助生产车间按计划成本转入

21、的从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用费用 （4）某辅助生产车间提供劳务的成本差异）某辅助生产车间提供劳务的成本差异=该辅助生产该辅助生产车间实际发生的费用总额车间实际发生的费用总额 该辅助车间按计划成本分配该辅助车间按计划成本分配的费用额的费用额 注意：某辅助生产车间实际发生的费用总额不扣除辅助生产车间实际发生的费用总额不扣除按计划成本分配给按计划成本分配给其他辅助生产车间的费用其他辅助生产车间的费用 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供

22、的产品和劳务供应量见表表4-14-1。 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 【例4-4】仍利用【例4-1】有关的资料，假设该厂确定的计划单位成本每度电为0.33元，每一修理工时为3.50元，采用计划成本分配法，编制辅助生产费用分配表。 v辅助生产单位产品和劳务成本差异的计算过程如下：v供电车间实际总成本=(67 200+5 600) 元=72 800元v按计划单位成本分配转出的费用=（224 0000.33）元v =73 920元v供电车间成本差异（节约）=(72 800-73 920) 元v = -1120元v机修车间实际总成本=（68 040+7

23、920）元=75 960元v按计划单位成本分配转出的费用=（21 6003.50）元v =75 600元v机修车间成本差异（超支）=（75 960-75 600）元=360元 根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下： v1按计划单位成本分配v借：生产成本辅助生产成本（供电） 5 600v 辅助生产成本（机修） 7 920v 基本生产成本 49 500v 制造费用基本生产车间 55 600v 管理费用 30 900v贷：生产成本辅助生产成本（供电） 73 920v 辅助生产成本（机修） 75 600v2分配结转成本差异v借：管理费用 1 120（红字）v贷：生产成本辅助生

24、产成本（供电） 1 120（红字） v借：管理费用 360（蓝字）v贷：生产成本辅助生产成本（机修） 360（蓝字） v练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用计划成本分配法：采用计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产

25、费用进对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。行分配。 受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000供水车间供电车间合计408590201310582600460000.060.24耗用数量20000分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.006

26、300.00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门v 顺序分配法，亦称阶梯分配法，

27、是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。v特点特点前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额后者的分配额 = = 其直接费用其直接费用+ +前者分配前者分配来的费用来的费用采用顺序分配法分配辅助生产费用的计算公式如下: 量部门提供产品或劳务数车间该辅助生产车间向其他分配转入费用生的费用该辅助生产车间直接发费用分配率某辅助生产车间费用分配率辅助生产的产品或劳务数量该车间或部门耗用的辅助生产费用部门

28、应分配各车间优点：优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计各种辅助生产费用只计算分配一次，计算方法较为简单算方法较为简单缺点：缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部分配结果准确性也较差，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。门费用分配的先后顺序也较难确定。适用于：适用于：辅助生产车间相互提供产品或劳务存辅助生产车间相互提供产品或劳务存在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数量较少的企业量较少的企业 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本

29、辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表表4-14-1。 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 【例4-5】仍利用【例4-1】有关的资料，采用顺序分配法，编制辅助生产费用分配表： v供电车间费用分配率=67 200元224 000 kw v =0.3元/kw v机修车间费用分配率=（68 040+7 200）元（21 600-1 600）h =3.762元/h v机修车间承担供电车间的费用=24 000kw0.3元/kw v =7 200元v 注意：由于供电

30、车间先分配，所以供电车间不承担机修车间的费用。即供电车间承担机修车间的费用=0（元） 根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下： v借：生产成本辅助生产成本（机修） 7 200v 基本生产成本 45 000v 制造费用基本生产车间 58 668v 管理费用 31 872v贷：生产成本辅助生产成本（供电） 67 200v 辅助生产成本（机修） 75 240 v练习练习：某企业有供水和供电两个辅助生产：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为费用为4085408

31、5元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页下表（见下页）要求要求：采用顺序分配法对供水和供电两个：采用顺序分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。车间的辅助生产费用进行分配。 受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000v供水车间供水车间费用分配率=40854085元82600立方 v =0.0495元/立方 v供电车间供电车间承担供电车间的费用=20 0000.0495 =989元v供电车间供电车间费用分配率=（9 9 020020+989）元（46000- 6000）度 =0.250225元/度 v 注意：由于供水供水车间先分配，所以供水供水车间不承担机修车间的费用。即供水供水车间承担机修车间的费用=0（元）