长期股权投资会计准则.pptx

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1、长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第2号号2007年年1月月1日执行的准则内容日执行的准则内容2014年年7月月1日执行的准则内容日执行的准则内容 Contents Contents否否是是投资方是否为单独主体投资方是否为单独主体 q不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资可靠计量的股权投资n甲公司甲公司 2014 2014 年年 7 7 月，取得对乙公司月，取得对乙公司 5%5%的股权，成本为的股权，成本为 800 800 万元。万元。 2015 2015 年年 2 2 月，甲公司又以月，甲公司又以12

2、00 1200 万元取得万元取得对乙公司对乙公司 6%6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。易市场，公允价值无法取得。 2015 2015 年年 3 3 月，乙公司宣月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得 10 10 万元。万元。n甲公司会计处理：甲公司会计处理： 是是否否对子公司投资合营企业对联营企业投资控股合并控股合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并投资方是否为单独主体投

3、资方是否为单独主体共同经营企业合并中形成的长期股权投资企业合并中形成的长期股权投资企业合并以外方式取得企业合并以外方式取得的长期股权投资的长期股权投资同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并在合并日按照被合并被合并方所有者权益在最终控方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的制方合并财务报表中的账面价值账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价以支付对价的公允价值值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公以支付对价的公允价值允价值作为长期股权投资的初始投资成本。取得长期股权

4、投资的直接相关费用计入投资成本q同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本确定q长期股权投资成本长期股权投资成本= 15001500万万 60 60= 900= 900万万q合并对价账面价值合并对价账面价值= 10001000万万q则差额则差额100万万调整调整“资本公积资本公积”和和“留存收益留存收益”q同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定q长期股权投资成本长期股权投资成本= 780780万万(1300万元万元60)q合并对价股本账面价值合并对价股本账面价值= q则差额则差额180万万调整调整“

5、资本公积资本公积”和和“留存收益留存收益” 借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000(1300万元万元* 60) 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 1800000n长期股权投资的初始投资成本确定长期股权投资的初始投资成本确定q初始投资成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发初始投资成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量行的权益性证券的公允价值计量q付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益q初始投资成本初始投资成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，所取得的净资产公允价值，确认为商誉，

6、各期末按规定进行减值测试各期末按规定进行减值测试q初始投资成本初始投资成本所取得的净资产公允价值，计入合并当所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益期损益n20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200200万元万元向乙公司投资向乙公司投资( (甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司) )，占乙公司注册资本的占乙公司注册资本的6060，该固定资产的账面原价为，该固定资产的账面原价为80008000万万元，已计提累计折旧元，已计提累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资

7、产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。q甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 累计折旧累计折旧 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 贷：固定资产贷：固定资产 8000 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(成本成本) 7800(200+7600) 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 银行存款银行存款 200 营业外收入营业外收入 300（7600-7300）n20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，

8、甲公司以一项专利权和银行存款200200万元向丙公司投资万元向丙公司投资( (甲公司和丙公司不属于同一控制甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司的两个公司) )，占乙公司注册资本的，占乙公司注册资本的7070，该专利权，该专利权的账面原价为的账面原价为50005000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。q甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(成本成本) 420

9、00000(200万万+4000万万) 累计摊销累计摊销 6000000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2000000 营业外支出营业外支出 2000000(4000万万-4200万万) 贷：无形资产贷：无形资产 50000000 银行存款银行存款 2000000n以以支付现金支付现金取得取得q按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（包括与取得长期股按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。但不包括已宣权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。但不包括已宣告发放但尚未领取的股利，其作为应收项目单独核算告发放但尚未领取的股利，其作为

10、应收项目单独核算。n以以发行权益性证券发行权益性证券取得取得q按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，依照性证券直接相关的费用，依照CAS 37确定（冲减发行收到的对确定（冲减发行收到的对价）价）n非货币性资产交换方式非货币性资产交换方式取得取得q初始投资成本依照初始投资成本依照CAS 7 确定确定n债务重组方式债务重组方式取得取得q初始投资成本依照初始投资成本依照CAS 12确定确定否否是是投资方是否为单独主体投资方是否为单独主体清算性股利？清算性股利？n甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。甲公司和

11、乙公司均为我国境内居民企业。 （1）2011 年年 1 月月 2 日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款 1000 万元投资于万元投资于乙公司，乙公司， 取得对乙公司取得对乙公司 60%的股权，对被投资单位乙实的股权，对被投资单位乙实施控制。甲公司采用成本法核算。施控制。甲公司采用成本法核算。 借借：长期股权投资：长期股权投资乙公司乙公司 10000000 贷贷：银行存款：银行存款 10000000 （2） 2011 年年 4 月月 20 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 100 万元。万元。 2011 年末乙公司实现净利润为年末乙公司实现净利润为 6000 万元。万元。

12、 借借：应收股利（：应收股利（ 100 60%） 600000 贷贷：投资收益：投资收益 600000 （3） 2012 年年 4 月月 20 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 200 万元。万元。 借借：应收股利（：应收股利（ 200 60%） 1200000 贷贷：投资收益：投资收益 1200000被投资方所被投资方所有者权益有者权益固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额减值准备金额新旧一致新旧一致,以权益投以权益投资减记至零为限确资减记至零为限确认联营投资亏损认联营投资亏损40%40%） 个别财务报表个别财务报表CAS 2

13、14合并财务报表合并财务报表CAS 3348初始投资成本初始投资成本其他综合收益其他综合收益/损益损益原股权原股权新增投资新增投资原股权原股权其他综合收益其他综合收益/损益损益5%20%金融工具模式金融工具模式权益法权益法公允价值公允价值(CAS 22)以追加对价的公以追加对价的公允价值计量允价值计量原股权分类为可供原股权分类为可供出售金融资产：出售金融资产：公允价值与账面价公允价值与账面价值之间的差额值之间的差额+原计原计入其他综合收益的入其他综合收益的累计公允价值变动累计公允价值变动当期损益当期损益不适用不适用不适用不适用20%60%权益法权益法成本法成本法（非同一控制下，解释（非同一控制

14、下，解释4号）号）账面价值账面价值以追加对价的公以追加对价的公允价值计量允价值计量原股权因采用权益原股权因采用权益法核算而确认的其法核算而确认的其他综合收益他综合收益处置处置时采用与被投资单时采用与被投资单位直接处置相关资位直接处置相关资产或负债相同的基产或负债相同的基础进行结转处理础进行结转处理以购买以购买日的公日的公允价值允价值重新计重新计量量公允价值与公允价值与其账面价值其账面价值的差额计入的差额计入当期投资收当期投资收益益原股权涉及原股权涉及权益法核算权益法核算的其他综合的其他综合收益收益当期当期损益损益5%60%金融工具模式金融工具模式成本法成本法（非同一控制下，解释（非同一控制下，

15、解释4号）号）公允价值公允价值(CAS 22)以追加对价的公以追加对价的公允价值计量允价值计量原计入其他综合收原计入其他综合收益的累计公允价值益的累计公允价值变动变动改按成本法改按成本法核算时转入当期损核算时转入当期损益益变动原因变动原因个别财务报表个别财务报表CAS 215合并财务报表合并财务报表CAS 3350剩余股权剩余股权其他综合收益其他综合收益/损益损益剩余股权剩余股权其他综合收益其他综合收益/损益损益20%5%权益法权益法金融工具模式金融工具模式公允价值公允价值计量计量(CAS 22)公允价值与账面价值之间公允价值与账面价值之间的差额的差额当期损益当期损益原股权因采用权益法核算原股

16、权因采用权益法核算而确认的其他综合收益而确认的其他综合收益终止采用权益法核算时采终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基相关资产或负债相同的基础进行会计处理，计入当础进行会计处理，计入当期损益。期损益。不适用不适用不适用不适用60%20%成本法成本法权益法权益法（非同一控制下，解释（非同一控制下，解释4号）号）追溯适用追溯适用权益法权益法不适用不适用以丧失控以丧失控制权日的制权日的公允价值公允价值重新计量重新计量以处置股权收到的对价以处置股权收到的对价+剩余股权的公允价值按剩余股权的公允价值按原持股比例计算应享有原原持股比例计算应享有原子公司自购买日或合并日子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的开始持续计算的净资产的份额份额当期投资收益，冲当期投资收益，冲减商誉；减商誉；与原子公司股权投资相关与原子公司股权投资相关的其他综合收益的其他综合收益在丧失在丧失控制日转为当期投资收益控制日转为当期投资收益60%5%成本法成本法金融工具模式金融工具模式（非同一控制下，解释（非同一控制下，解释4号）号）公允价值公允价值计量计量(CAS 22)在丧失控制之日的公在丧失控制之日的公允允价值与账面价值之间价值与账面价值之间的的差额差额当期损益当期损益Thanks！感感谢谢聆听！聆听！