工会会计制度衔接.pptx

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1、安徽省总工会财务部 陈月富0551-2009年10月8日4/21/20221 新旧会计制度衔接基本方法新旧会计制度衔接基本方法新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度衔接的时间安排 新旧会计制度衔接前的准备工作新旧会计制度衔接前的准备工作 新旧会计制度的衔接新旧会计制度的衔接 -对资产和负债进行全面清查对资产和负债进行全面清查 -对净资产进行核实对净资产进行核实（专用基金投资基金及（专用基金投资基金及 跨年度在建工程）跨年度在建工程） -新旧会计科目结转新旧会计科目结转 新旧衔接举例新旧衔接举例 4/21/20222新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接基本方法基本方法 按98版会计制度进行年终决算，

2、以年终资产负债表(结转后）为依据，对各明细科目余额作反向结转会计分录（对应科目用新会计制度），编制新旧会计科目余额对照表（以表结转）；再以新会计制度规定编制2010年1月1日资产负债表、往来款项明细表，结合固定资产明细账（台账、卡片）及相关明细科目，进行软件初始化，建立2010年账套。4/21/20223新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度衔接的时间安排 按照工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的要求： - “自2010年1月1日起，工会应当根据新制度设置新账目，将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2010年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产

3、负债表。” - “工会应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查”4/21/20224新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度衔接的时间安排衔接方案举例衔接方案举例-全面清查事项在决算前已经按规定审批 全面清查事项的调整 2009年12月31日原制度资产负债表 衔接规定的调整 2010年1月1日 新制度资产负债表 -建议在固定资产清查的同时设置固定资产辅助账-2010年1月1日开始按照新制度进行会计核算2010/1/52009/12/12009/12/312010/1/12010/1/62010/1/10全面清查期整理 决算期结转期4/21/20225新旧会计制度衔接前的准备工作

4、新旧会计制度衔接前的准备工作（11月月30日前）日前） 认真学习09版工会会计制度及工会预算管理办法完善会计机构及会计人员的设置，各项准备工作落实到人市、县工会委托税务代收工会经费户要提前核对，按要求建立经费台账，在此基础上核实10%经费数，作为10%经费留成依据，否则不得任意留成10%经费建立健全相关财务会计规章制度（内部会计核算制度 会计控制制度 资产管理制度），及时进行账务处理，尽可能将问题处理在旧会计制度中 4/21/20226对资产和负债进行全面清查对资产和负债进行全面清查定期存款在定期存款在“有价证券有价证券”的调入的调入“银行存款银行存款”债权清理：符合呆坏账处理要求的，在预算范

5、围内进行账务处理，债权清理：符合呆坏账处理要求的，在预算范围内进行账务处理，备查簿做好记录备查簿做好记录暂存款：暂存款：2%建会筹备金建会筹备金-属于本级和上级的部分，要按规定比例属于本级和上级的部分，要按规定比例进行分解；属于要返还的部分保留。财政划拨进行分解；属于要返还的部分保留。财政划拨60%部分保留，财部分保留，财政（税务）政（税务）40%部分经费要按规定比例进行分解（工作经费要结部分经费要按规定比例进行分解（工作经费要结清），不得保留清），不得保留代管经费：财政直接支付、授权支付结余各项资金额度要清查到代管经费：财政直接支付、授权支付结余各项资金额度要清查到明细项目；明细项目；往来款

6、项中有专门用途的各项资金，要查清明细项目及形成原因，往来款项中有专门用途的各项资金，要查清明细项目及形成原因，不要轻易合并，该结转不要轻易合并，该结转“经费结余经费结余”的要结转的要结转2009年发生的在建工程支出，当年已完工，结转支出；当年未完年发生的在建工程支出，当年已完工，结转支出；当年未完工（跨年度），按规定在预算内结转支出工（跨年度），按规定在预算内结转支出4/21/20227 对资产和负债进行全面清查对资产和负债进行全面清查 各级工会组织应当在2009年12月1日至31日（年终决算前）对本单位的资产、负债、净资产进行全面清查。 对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报

7、经批准认定后及时进行账务处理账务处理。 业务举例业务举例1 2009年12月15日，某基层工会在资产全面清查中盘亏一批库存材料，该批库存材料的原账面余额为400元。 对于该批库存材料的盘亏，应当减记“库存材料”科目400元。报经批准后，应当进行的会计处理如下（如盘盈400元则列入“其他收入”）： 借：其他支出 400 贷：库存材料 4004/21/20228 对资产和负债进行全面清查对资产和负债进行全面清查 业务举例业务举例2 2009年12月31日，某市总工会在资产全面清查中发现一批图书严重毁损，已经无法继续使用。该批图书的原账面余额为14 800元，清理该批图书取得的变价收入金额为750元

8、，未发生清理支出。 该清查事项报经批准后，应当进行的会计处理如下： 借：固定基金 14 800 贷：固定资产图书 14 800 借：现金 750 贷：其他收入 7504/21/20229 对资产和负债进行全面清查对资产和负债进行全面清查 业务举例业务举例3 2009年12月31日，某基层工会在资产全面清查中盘盈2只7成新红双喜牌4003型乒乓球拍，该型号乒乓球拍的市场售价为每只130元。 该盘盈的乒乓球拍属于库存材料，应当按照其公允价值，增记“库存材料”科目182（130270%）元。报经批准后，应当进行的会计处理如下： 借：库存材料 182 贷：其他收入 1824/21/202210 对净资

9、产的清查 投资基金：股权投资以前年度收到的送股（分红）原增加的投资、投资基金要按照“成本法”原则冲回，在备查簿登记 经费结余：跨年度工程，在2008年12月31日前已结转该工程的“专项工程支出”累计数要清查4/21/202211 新旧会计科目结转新旧会计科目结转 1资产类科目的结转原制度13个资产类科目原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目现金库存现金专项资金占用在建工程银行存款银行存款应收上解经费应收下级经费经费集中户存款应收上级补助应收上级经费 应收上级补助 应收上级转拨经费 应收建会筹备金暂付款其他应收款借出款借出款库存材料库存物品有价证券投 资拨出经费拨出经费（可新增）投资固

10、定资产固定资产4/21/202212 新旧会计科目结转新旧会计科目结转 1资产类科目的结转原制度13个资产类科目，五种方式结转：按照原科目名称及年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“借出款”和“固定资产”科目。变更原科目名称后，将年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“现金”、“暂付款”、“库存材料”、“专项资金占用”（结转时“经费结余”“在建工程占用资金”）和“应收上解经费”等科目。 业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“库存材料”科目余额为62 500元。2010年1月1日，结转“库存材料”科目的会计处理如下： 借：库存物品（新） 62 500 贷：库存材料（旧）

11、 62 5004/21/202213新旧会计科目结转新旧会计科目结转 1资产类科目的结转（续1） 将原账中的两个科目合并成新账中的一个科目。这种方法适用于将原账中的“银行存款”和“经费集中户存款”科目的年末余额分别转入新制度中的“银行存款”科目的相应明细科目，以及将原账中的“有价证券”和“投资”科目的年末余额转入新制度中的“投资”科目的相应明细科目。业务举例业务举例 2009年12月31日，某股份公司工会“有价证券”科目余额1 000 000元，其中国债账面价值200 000元，其余金额是该工会在本企业改制中取得并持有的本企业股权的账面价值。2010年1月1日，结转“有价证券”科目的会计处理如

12、下： 借：投资（新）债权投资国债 200 000 （新）股权投资企业 800 000 贷：有价证券（旧） 1 000 000 借：结余（新） 1 000 000 贷：投资基金 （新） 1 000 0004/21/202214新旧会计科目结转新旧会计科目结转 1资产类科目的结转（续2） 新设科目。新制度设置了“应收上级经费”科目，下设“应收上级补助”、“应收上级转拨经费”和“应收建会筹备金”等3个明细科目。进行结转时，应当将原账中“应收上级补助”科目的年末余额转入新账中的“应收上级经费”科目的二级明细科目“应收上级补助”。业务举例业务举例 2009年12月31日，某基层工会“应收上级补助”科目余

13、额为31 000元。2010年1月1日，结转“应收上级补助”科目的会计处理如下： 借：应收上级经费应收上级补助 （新） 31 000 贷：应收上级补助（旧） 31 0004/21/202215新旧会计科目结转新旧会计科目结转 1资产类科目的结转（续3） 省财政划拨第四季度工会经费，纳入12月份经费分成表合并计算。由于以下拨抵上解等形成往来且应收下拨经费部分在“暂付款”核算，结转时由“暂付款” “应收上级经费应收上级转拨经费”；应上解经费部分“应付上解经费” “应付上级经费”自行设置的科目。即采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨出经费”科目（全总通知），同原账“拨出

14、经费”科目。结转时，沿用原科目即可。4/21/202216新旧会计科目结转新旧会计科目结转 2负债类科目的结转原制度7个负债类科目原科目原科目新科目新科目应付上解经费应付上级经费应付补助下级经费应付补助下级经费应付下级经费应付下级经费 应付下级补助应付下级补助 应付下级转拨经费应付下级转拨经费 应付建会筹备金应付建会筹备金暂存款暂存款其他应付款其他应付款借入款借入款代管经费代管经费代管经费代管经费拨入经费拨入专项资金拨入专项资金在建工程占用资金（净资产）在建工程占用资金（净资产）4/21/202217新旧会计科目结转新旧会计科目结转 （续1）2负债类科目的结转原制度7个负债类科目，五种方式结转

15、：按照原科目名称及年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“借入款”科目。变更原科目名称后，将年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的 “拨入专项资金”（直接拨付基建款不使用此科目， 我省如此，账务处理见后）、“应付上解经费”等科目。业务举例业务举例1 2009年12月31日，某工会“拨入专项资金”科目余额为450 000元。2010年1月1日，结转“拨入专项资金”科目的会计处理如下： 借：拨入专项资金（旧） 450 000 贷：在建工程占用资金（新） 450 0004/21/202218新旧会计科目结转新旧会计科目结转 （续1）2负债类科目的结转 将原科目余额进行分析调整后结转。这种

16、结转方式适用于原账中的“暂存款”和“代管经费” 科目。业务举例业务举例1 2009年12月31日，某工会“暂存款”科目余额为643 000元。其中，工会干部权益保障金617 000元、完成经费任务奖励16000元、上级工会拨劳模三金10000元。2010年1月1日，结转“暂存款”科目的会计处理如下： 借：暂存款（旧） 643 000 贷：专用基金权益保障金（新） 617 000 其他应付款劳模三金（新） 10 000 其他应付款奖励（新） 16 0004/21/202219 新旧会计科目结转新旧会计科目结转2负债类科目的结转 业务举例业务举例2 2009年12月31日，某企业工会企业工会“代管

17、经费”科目余额为256 760元。其中包括代管的党费11 600元、团费2 160元、职工互助金114 000元，其余为行政拨给工会职工福利费100 000元、劳动竞赛经费29 000元。2010年1月1日，结转“代管经费”科目的会计处理如下： 借：代管经费(旧） 256 760 贷：代管经费党费（新） 11 600 团费（新） 2 160 职工互助金（新） 114 000 其他应付款职工福利费（新） 100 000 其他应付款劳动竞赛经费（新） 29 0004/21/2022202009年12月31日结余：代管经费财政拨(授权支付)专项经费文明行业8000元劳模经费10000元，另外根据本年

18、度财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际数结余指标5000元2010年1月1日，结转“代管经费”科目的会计处理如下：借：代管经费(旧) 18 000 贷:政府或行政补助收入（旧） 18 000借：财政应返还额度财政授权支付 （新） 18 000 贷：零余额账户用款额度 （旧） 18 000借：财政应返还额度财政直接支付（新） 5 000 贷：政府或行政补助收入（旧） 5 000借：政府或行政补助收入（旧） 23 000 贷：经费结余（旧） 23 0004/21/202221 新旧会计科目结转新旧会计科目结转 2负债类科目的结转 新设科目。新制度设置了“应付下级经费”科目，下设“应付下级补助”

19、、“应付下级转拨经费”和“应付建会筹备金”等3个明细科目。进行结转时，应当将原账中“应付补助下级经费”科目的年末余额转入新账中的“应付下级经费”科目的二级明细科目“应付下级补助”。 业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“应付补助下级经费”科目余额为8 000元。2010年1月1日，结转“应付补助下级经费”科目的会计处理如下： 借：应付补助下级经费（旧） 8 000 贷：应付下级经费应付下级补助（新） 8 0004/21/202222 新旧会计科目结转新旧会计科目结转 2负债类科目的结转自行设置的科目。即采用本级工会与工会机关分账核算方式的县级以上工会，可以自行增设“拨入经费”科目（

20、全总通知），同原账“拨入经费”科目。结转时，沿用原科目即可。 4/21/202223 新旧会计科目结转新旧会计科目结转 3净资产类科目的结转原制度6个净资产类科目原科目原科目新科目新科目固定基金固定基金拨入专项资金（负债类）拨入专项资金（负债类）在建工程占用资金在建工程占用资金投资基金投资基金专用基金专用基金专用基金专用基金 增收留成基金增收留成基金 财务专用基金财务专用基金 权益保障金权益保障金后备基金后备金经费结余经费结余结余结余预算周转金4/21/202224 新旧会计科目结转新旧会计科目结转 3净资产类科目的结转原制度6个净资产类科目，三种方式结转：按照原科目名称及年末余额直接结转。这

21、种结转方式适用于原账中的“固定基金”、“投资基金”和“专用基金”。-新 “专用基金”核算内容增加工会干部权益保障金。变更原科目名称后，将年末余额直接结转。这种结转方式适用于原账中的“后备基金”、“经费结余”科目。冲销“预算周转金”科目。结转时，冲销原账中“预算周转金”科目的余额，相应增加“结余”科目金额。 业务举例业务举例 2009年12月31日，某工会“预算周转金”科目余额为121 900元。2010年1月1日，结转“预算周转金”科目的会计处理如下： 借：预算周转金（旧） 121 900 贷：结余 （新） 121 9004/21/202225 净资产类科目的结转（续）在建工程占用资金为新增科

22、目，对应是在建工程，如果拨付基建款直接通过“专项资金占用”，且是跨年度跨年度工程，并当年结转“专项资金支出”，那么，新旧衔接时，为了全面反映未完工程，建议在旧制度中将已结转的专项资金支出转增“经费结余”、“专项资金占用”；在新旧衔接时，专项资金占用在建工程、经费结余在建工程占用资金。如09年专项资金支出5万元并结转，以前年度专项资金支出15万元（已结转）旧制度：借：专项资金占用（旧） 200 000 贷：经费结余（旧） 200 000新旧衔接：借：经费结余（旧） 200 000 贷：在建工程占用资金（新） 200 000新旧衔接：借：在建工程（新） 200 000 贷：专项资金占用（旧） 20

23、0 0004/21/202226收入支出类科目的处理收入支出类科目的处理 原制度16个收入支出类科目（其中收入类科目7个，支出类科目9个）。由于原账中以上收入支出类科目年末无余额，故不需要进行调账。自2010年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目进行会计处理。4/21/202227 支出类科目的处理支出类科目的处理 原制度中支出类科目9个原科目原科目新科目新科目会员活动费职工活动支出 职工教育费 文体活动费 宣传活动费 其他活动支出职工活动费工会业务费维权支出 劳动关系协调费 劳动保护费 法律援助费 困难职工帮扶费 送温暖费 其他维权支出业务支出 培训费 会议费 外事费 专项业务费 其

24、他业务费工会行政费行政支出 工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 其他行政支出原科目原科目新科目新科目专项资金支出资本性支出 房屋建筑物购建 办公设备购置 专用设备购置 交通工具购置 大型修缮 信息网络购建 其他资本性支出补助下级支出补助下级支出 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助事业支出事业支出上解经费支出上解经费支出其他支出其他支出4/21/202228 收入类科目的处理收入类科目的处理 原制度中收入类科目7个原科目原科目新科目新科目会费收入会费收入拨交经费收入拨缴经费收入上级补助收入上级补助收入 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温

25、暖补助 救灾补助 其他补助政府或行政补助收入政府补助收入政府补助收入行政补助收入事业收入事业收入投资收益投资收益其他收入其他收入4/21/202229收入支出类科目的处理收入支出类科目的处理 原制度16个收入支出类科目（其中收入类科目7个，支出类科目9个）。由于原账中以上收入支出类科目年末无余额，故不需要进行调账。自2010年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目进行会计处理。新旧收入支出类科目的处理：沿用原科目名称。包括原 “会费收入”、“上级补助收入”、“事业收入”、“投资收益”、“其他收入”、“补助下级支出”、“事业支出”和“其他支出”等科目。变更原科目名称。包括原制度中的“拨交经

26、费收入”、 “工会行政费”、“专项资金支出”等科目。将原科目拆分为两个新科目。具体包括：将原制度中的“政府或行政补助收入”科目在新制度中拆分为“政府补助收入”和“行政补助收入”两个科目；以及将“工会业务费”拆分为“维权支出”和“业务支出”两个科目。将原制度中的“会员活动费”和“职工活动费”科目合并为新制度中的“职工活动支出”。新制度取消了“上解经费支出”科目。4/21/202230新旧科目余额对照表结转法2009年年12月月31日原会计科目余额日原会计科目余额调整分录调整分录2010年年1月月1日新会计科目调整后余额日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类一、资产类现金10

27、库存现金10银行存款201010银行存款30经费集中户存款10暂付款5其他应收款5借出款2借出款2库存材料150.1库存物品15.1.4/21/202231会计科目结转方法会计科目结转方法新旧科目余额T字账户结转法银行存款借 方贷 方原会计科目余额： 20原“经费集中户存款”转入： 10因固定资产毁损变价收入： 0.1新会计科目余额： 30.14/21/202232新旧科目余额对照表结转法20092009年年1212月月3131日日 20102010年年1 1月月1 1日日原会计科目原会计科目 余额余额 调整分录调整分录 新会计科目新会计科目 调整分录调整分录 调整后余额调整后余额资产 期末数

28、 借方 贷方 资产 借方 贷方 期末数 一、资产类 一、资产类 现金 0.1 0.1 库存现金 0.1 0.1 银行存款 20.5 20.5 银行存款 20.5 经费集中户存款10 10 10 30.5 有价证券 100 100 投资-债券 20 投资-股权 80 100 暂付款-个人借 1 1 其他应收款 1 1 应收上级补助 3.1 3.1 应收上级经费3.1 3.1 库存材料 6.25 6.25 库存物品 6.25 6.25 借出款 5 5 借出款 5 5 专项资金占用 20 20 在建工程 20 20 固定资产 100 100 固定资产 100 100 零余额账户用款额度1.8 1.8

29、 财政应返还额度1.8 0.5 2.3 合计 247.75 合计 268.25 4/21/202233 新旧科目余额对照表结转法2009年年12月月31日日 2010年年1月月1日日原会计科目原会计科目 余额余额 调整分录调整分录 新会计科新会计科 调整分录调整分录 调整后余额调整后余额二负债 期末数 借方 贷方 二负 债 借方 贷方 期末数应付补助下级经费0.8 0.8 应付下级经费 0.8 0.8 拨入专项资金 45 45 暂存款 64.3 64.3 其他应付款-劳模三金1 其他应付款-奖励 1.6 2.6代管经费-专项1.8 1.8合计 111.9 合计 3.44/21/202234 新

30、旧科目余额对照表结转法2009年年12月月31日日 2010年年1月月1日日原会计科目原会计科目 余额余额 调整分录调整分录 新会计科新会计科 调整分录调整分录 调整后余额调整后余额净资产 期末数 借方 贷方 净资产 借方 贷方 期末数一、资产类一、资产类固定基金 100 100 固定基金 100 100 专用基金-财务基金1 1专用基金-财务基金 1 1 增收留成9 9 增收留成 9 9 权益保险金61.7 61.7 投资基金 100 100 在建工程占用资金 65 65预算周转金 12.19 12.19 经费结余 13.66 36.76 22.3 结余 100 28.15 -71.85合计 135.85 合计 264.854/21/202235强调强调:新旧制度衔接时一定要做工新旧制度衔接时一定要做工作底稿作底稿编制会计分录编制会计分录划丁字型账户划丁字型账户新旧科目余额对照表结转新旧科目余额对照表结转资产资产负债负债=净资产净资产编制编制2010年资产负债表及相关明年资产负债表及相关明细表细表以表建账套以表建账套4/21/2022364/21/202237