基础会计财产清查.pptx

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1、第八章第八章 财产清查财产清查 掌握：财产物资掌握：财产物资(账面余额）盘存制度；账面余额）盘存制度；实地盘存制和永续盘存制；财产清查的基本实地盘存制和永续盘存制；财产清查的基本方法及应填制的原始凭证；财产清查结果的方法及应填制的原始凭证；财产清查结果的会计处理。会计处理。 实地盘存制和永续盘存制；财产清查的实地盘存制和永续盘存制；财产清查的基本方法；财产清查结果的会计处理。基本方法；财产清查结果的会计处理。 财产清查结果的会计处理。财产清查结果的会计处理。 3课时。课时。第一节财产清查概述第一节财产清查概述创造财富主体的价值增值运动创造财富主体的价值增值运动 银行银行贷款贷款30万万元元投资

2、投资者投者投入入70万元万元企业企业创造创造财富财富所依所依靠的靠的资源资源的货的货币表币表现即现即企业企业资金资金100万元万元固定固定资产资产(设备设备等可等可用用6年年)60万元万元流动流动资产资产(银行银行存款存款)40万元万元储备储备资金资金(材料材料)20万元万元生产生产资金资金( (在产在产品品) )成品成品资金资金(产成产成品品)成本成本为为50万元万元供应供应生产生产销售销售所有者所有者权益权益11，1，1负负 债债11，1，1 企业资企业资源提供源提供者的要者的要求权求权企业资企业资源的占源的占用形态用形态货币货币资金资金(银行银行存款存款)收入收入为为56万元万元设备设备

3、价值损耗价值损耗10万元万元水电、工资等水电、工资等费用费用20万元万元11、1、1资产总额资产总额资资 产产11，1，1固定固定资产资产(设备设备等等)净值净值50万元万元收入收入11、12、31资产总额资产总额年初所有者权益年初所有者权益= =年初资产总额年初资产总额- -年年初负债初负债= = 0 = 0 = 万万元元-费用费用=利润利润=6万元万元权益权益106万元万元100万元万元年末所有者权益年末所有者权益= =年末资产总额年末资产总额- -年年末负债末负债= = 6 6 0 =0 = 6 6 万元万元 6 6 万元万元50万元万元年末资产年末资产年末负债年末负债=年末所有者权益年

4、末所有者权益资产、负债年末账面余额资产、负债年末实有数额年末所有者权益年末所有者权益年初所有者权益年初所有者权益=利润利润确定资产、负债年末账面余额确定资产、负债年末实有数额必须必须=比较比较调整后资产、负债年末账面余额资产、负债年末实有数额=调整两调整两者有差者有差异的账异的账面余额面余额1.1.确定资产、负债年末账面余额确定资产、负债年末账面余额2.2.确定资产、负债年末实有数额确定资产、负债年末实有数额3.3.调整两者有差异账的账面余额调整两者有差异账的账面余额财产清查财产清查 一、财产清查定义一、财产清查定义 财产清查：财产清查：是确定各项财产物资和往来账是确定各项财产物资和往来账项的

5、实有数，查明账存数和实存数是否相符的一项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。种专门方法。 二、财产清查的目的二、财产清查的目的 1.1.保证账实相符；保证账实相符； 2.2.发现存在的问题。发现存在的问题。 可靠性要求可靠性要求 三、财产清查的种类三、财产清查的种类按按清查的对象和范围分类清查的对象和范围分类全部清查全部清查局部清查局部清查按按清查的时间分类清查的时间分类定期清查定期清查临时清查临时清查按按清查的执行单位分类清查的执行单位分类内部清查内部清查外部清查外部清查四、账实不符的原因四、账实不符的原因 正常原因：正常原因：财产清查财产清查财产清查财产清查财产清查财产清查

6、非正常原因：非正常原因： 计量误差计量误差 、登记错误、登记错误 、管理不善、管理不善、 营私舞弊。营私舞弊。自然损耗自然损耗 、未达账项。、未达账项。五、财产清查前的准备工作五、财产清查前的准备工作成立清查领导小组；成立清查领导小组； 校正度量衡器。校正度量衡器。分类整理实物；分类整理实物；检查和记清账目检查和记清账目；第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度【确定财产物资账面余额的方法确定财产物资账面余额的方法】一、永续盘存制（账面盘存制）一、永续盘存制（账面盘存制） 含义：含义：在财产物资总分类账下，按物资在财产物资总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账户，平时的具体品种、规

7、格设置明细分类账户，平时对各项财产物资的增加和减少数，都要根据对各项财产物资的增加和减少数，都要根据会计凭证记入有关明细分类账户中，并随时会计凭证记入有关明细分类账户中，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。结出账面结存数的一种盘存制度。 账面余额账面余额计算计算：账面期末余额账面期末余额 = = 账面期初余额本期增加额账面期初余额本期增加额 本期减少额本期减少额永续盘存制永续盘存制增加减少结余期初余额1001月1日2003001月5日502501月5日短缺或溢余例：简化的原材料明细账例：简化的原材料明细账账面期末余额账面期末余额 = 账面期初余额本期增加额账面期初余额本期增加额 本期减少额本期

8、减少额5日账面余额日账面余额 =100 200 50=2503.3.主要优缺点：主要优缺点： 优点优点: : 核算手续严密，通过账簿能随时了解财核算手续严密，通过账簿能随时了解财 产物资增减变动及结存情况，有利于加强产物资增减变动及结存情况，有利于加强财产物资管理，保证其安全和完整财产物资管理，保证其安全和完整; ; 缺点：缺点： 当财产物资的品种繁多、规格复杂时，当财产物资的品种繁多、规格复杂时，其核算工作量比较大。其核算工作量比较大。 二、实地盘存制二、实地盘存制 含义：含义：是指平时只在账簿中登记财产物资增加数，不是指平时只在账簿中登记财产物资增加数，不登记减少数，期末以实地盘点数作为结

9、存数，以倒挤法计算登记减少数，期末以实地盘点数作为结存数，以倒挤法计算财产物资的减少数，再据以登记账簿的一种盘存制度。财产物资的减少数，再据以登记账簿的一种盘存制度。 期期 初初本期增加本期增加期末实地期末实地 盘点数盘点数 问题：如何确定本期减少数？问题：如何确定本期减少数？列列入入盘盘存存表表中中结结存存栏栏 减少数的计算：减少数的计算：期末期末结存数量结存数量：实地盘点确定结存数：实地盘点确定结存数期末期末结存数额结存数额结存数量结存数量单位成本单位成本本期本期减少数量减少数量账面期初账面期初数量数量本期增加本期增加数数量量期末期末结存数量结存数量本期本期减少数额减少数额账面期初余额本期

10、增加额账面期初余额本期增加额 期末期末结存数额结存数额永续盘存制永续盘存制增加减少结余期初余额1001月1日2003001月5日50250实地盘存制实地盘存制增加 减少结余100200300例：简化的原材料明细账例：简化的原材料明细账1 1月月5 5日实地盘点实存数为日实地盘点实存数为240240240601 1月月1 1日至日至5 5日减少数日减少数=100+300-240=60=100+300-240=603.3.主要优缺点主要优缺点：缺点：缺点：核算手续不严密，保管问题不易被发核算手续不严密，保管问题不易被发现，不能随时反映减少及结存数，不利于加现，不能随时反映减少及结存数，不利于加强管

11、理及保证财产物资安全和完整，倒挤减强管理及保证财产物资安全和完整，倒挤减少数不够准确。少数不够准确。优点：优点：核算手续比较简单，工作量相对较核算手续比较简单，工作量相对较小。小。永续盘存制永续盘存制增加减少结余期初余额1001月1日2003001月5日50250实地盘存制实地盘存制增加 减少结余100200300例：简化的原材料明细账例：简化的原材料明细账1 1月月5 5日两种盘存制结余数误差日两种盘存制结余数误差=250-240 =10=250-240 =10240601 1月月1 1日至日至5 5日两种盘存制减少数误差日两种盘存制减少数误差=50-60=-10=50-60=-10第三节第

12、三节 财产清查的财产清查的 内容和方法内容和方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金（一）库存现金的清查一）库存现金的清查清查清查程序：程序： 1实地盘点，核对账簿。实地盘点，核对账簿。 2登记登记“现金盘点报告表现金盘点报告表”。 3. 调整账面余额与实有数额的差异。调整账面余额与实有数额的差异。 参与人员：参与人员： 主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员 关注内容：关注内容： 1库存现金实有数是否与现金日记账余额一致；库存现金实有数是否与现金日记账余额一致； 2.2.有无以不具备法律

13、效力的私人借条或收据抵充金；有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充金； 3.3.库存现金数是否超过规定的库存限额；库存现金数是否超过规定的库存限额；【库存现金库存现金=前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额 ） 限定天限定天数数】 4. 4.是否有是否有挪用公款的现象。挪用公款的现象。 例：如何把现金账面余额与实有数额调整相等？调整账面余额与实有数额的差异调整账面余额与实有数额的差异借：库存现金 0.20贷： 待处理财产损益 0.20审批前审批后借：待处理财产损益 0.20贷：其他应付款刀郎 0.20思考：本例如果是库存现金实有数

14、额比账面余额少思考：本例如果是库存现金实有数额比账面余额少0.200.20元，元，后查明原因是少收刀郎后查明原因是少收刀郎0.200.20元，应该如何进行账务处理？元，应该如何进行账务处理？ （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 清查清查方法：方法：企业银行存款日记账和银行对账企业银行存款日记账和银行对账单核对。单核对。 清查程序：清查程序： 1.1.检查、核对账簿记录；检查、核对账簿记录； 2.2.确认未达账项；确认未达账项； 3.3.编制银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表。（1 1）由于记账错误）由于记账错误 企业在编制记账凭证中会计分录错误或过账错误，造成企企业在编制记账凭证

15、中会计分录错误或过账错误，造成企业银行存款日记账余额错误。业银行存款日记账余额错误。银行记账发生串户等错误。银行记账发生串户等错误。（2 2）存在）存在未达账项未达账项 例例企业已记收，银行未记收。企业已记收，银行未记收。企业已记付，银行未记付。企业已记付，银行未记付。银行已记收，企业未记收。银行已记收，企业未记收。银行已记付，企业未记付。银行已记付，企业未记付。编制编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表进行调整进行调整 补计式：（补计式：（A A）+ + = = （B B）+ + P189银行存款日记账余额（银行存款日记账余额（A）银行对账单余额（银行对账单余额（B）与与不符的原因不符的原

16、因未达账项：未达账项：指对于同一笔经济业务，由于企业和银行之间的凭证传递和指对于同一笔经济业务，由于企业和银行之间的凭证传递和记账时间的不同，造成一方已入账而另一方尚未登记入账的会计事项。记账时间的不同，造成一方已入账而另一方尚未登记入账的会计事项。 【例例】2020年年3 3月月3030日日A A企业向企业向B B企业购买材料企业购买材料30003000元，元，A A企业企业3030日日开出银行转账支票交付开出银行转账支票交付B B企业，进企业，进行货款结算。行货款结算。B B企业于企业于4 4月月2 2日解入日解入开户银行进行结算。开户银行进行结算。A A企业开户银企业开户银行于行于4 4

17、月月2 2日收到支票，办妥入账日收到支票，办妥入账手续。手续。 银行存款日记账银行存款日记账 银行存款对账单银行存款对账单. 摘摘 要要 收收 付付 存存月初余额月初余额3 3日存入日存入8日付日付1616日存入日存入25日取现日取现3030日代收日代收31日代扣日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450 摘摘 要要 收收 付付 存存月初余额月初余额3 3日存入日存入8日付日付1616日存入日存入2525日取现日取现3030日开出日开出现金支票现金支票3131日转账日转账支票存入支票存入50040060030010015010001500

18、12001600150013501950银行存款余额调节表 项项 目目金额金额 项项 目目金额金额银行存款账面余额银行存款账面余额加加:银行已作收入数银行已作收入数减减:银行已作付出数银行已作付出数1950+200 -250调整后的存款余额调整后的存款余额1900银行对账单存款余额银行对账单存款余额加加:企业已作收入数企业已作收入数减减:企业已作付出数企业已作付出数1450+600 -150调整后的存款余额调整后的存款余额1900练习练习: :2013年年6月月30日刀郎公司银行存款日记账的账面余额为日刀郎公司银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对元，银行对账单的余额为账单的余额为36

19、000元，经逐笔核对，发现有下列未达帐项：元，经逐笔核对，发现有下列未达帐项：(1)29日，公司销售产品收到转帐支票一张计日，公司销售产品收到转帐支票一张计2000元，将支票存入银行，银元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。行尚未办理入账手续。(2)29日，公司采购原材料开出转帐支票一张计日，公司采购原材料开出转帐支票一张计1000元，公司已作银行存款元，公司已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。付出，银行尚未收到支票而未入账。(3)30日，公司开出现金支票一张计日，公司开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。(4)30日，银行代公司收回货款日，银行代公司收回货款

20、8000元，收款通知尚未到达公司，公司尚未元，收款通知尚未到达公司，公司尚未入账。入账。(5)30日，银行代付电费日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达公司，公司尚未入账。元，付款通知尚未到达公司，公司尚未入账。(6)30日，银行代付水费日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达公司，公司尚未入账。元，付款通知尚未到达公司，公司尚未入账。 2013 6 302013 6 3031000310003600036000 加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收 80008000 减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付 17501750 3675036750 加：企业已收银行未收加：企业已收

21、银行未收 20002000 减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 10001000 3675036750 调节后调节后如果双方余如果双方余额相等，则额相等，则可认为双方可认为双方记录正确，记录正确，但不能肯定；但不能肯定；如果双方余如果双方余额不等，则额不等，则可肯定一方可肯定一方或双方记录或双方记录有错误，应有错误，应找出错误并找出错误并予以更正。予以更正。 500500 250250 注：注：银行存款清查中除错账需要编制记账银行存款清查中除错账需要编制记账凭证更正外，未达账项不需处理，不能根凭证更正外，未达账项不需处理，不能根据对账单收、付金额编制记账凭证。据对账单收、付金额编制记账凭

22、证。 二、实物财产清查二、实物财产清查 1.1.方法：方法：实地盘点、技术推算。实地盘点、技术推算。 2.2.凭证：凭证：盘存单、账存实存对比表、积压变质报告单。盘存单、账存实存对比表、积压变质报告单。 3.3.会计处理：会计处理： （1 1）揭示差异，查明原因。）揭示差异，查明原因。 （2 2）调整财产物资帐面记录，做到账实相符。同时，设）调整财产物资帐面记录，做到账实相符。同时，设置置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，暂时记录账实差异，等待处账户，暂时记录账实差异，等待处理。理。 （3 3）根据有关部门批准处理的意见进行账务处理，将盈）根据有关部门批准处理的意见进行账务处理，将盈亏差异

23、从亏差异从“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户转入有关收入、费用账账户转入有关收入、费用账户。户。（一）存货的清查（一）存货的清查1.方法方法通常采用实地盘点法。而对于存货质量的清查，可根据通常采用实地盘点法。而对于存货质量的清查，可根据被清查存货的特点，采用相应的物理、化学和生物上的方法被清查存货的特点，采用相应的物理、化学和生物上的方法来进行检查。来进行检查。2.2.要求要求（1 1）存货清查要有保管人员在现场。存货清查要有保管人员在现场。（2 2）存货清查要全面彻底，不得遗漏或重复，切实保证账实存货清查要全面彻底，不得遗漏或重复，切实保证账实相符。相符。（3 3）存货清查要注意其质量是否

24、完好，有无霉烂、变质、短存货清查要注意其质量是否完好，有无霉烂、变质、短缺等现象。缺等现象。（4 4）存货清查要选用适当的技术方法。存货清查要选用适当的技术方法。（5 5）存货清查要弄清其状况及日常管理情况。存货清查要弄清其状况及日常管理情况。（6 6）存货清查要严格按标准和程序进行。）存货清查要严格按标准和程序进行。（7 7）存货清查结束后应填写盘存表并实施必要的手续。存货清查结束后应填写盘存表并实施必要的手续。3.程序程序（1 1）核对有关账簿记录。）核对有关账簿记录。（2 2）进行实地盘点。）进行实地盘点。（3 3）登记清查结果。清查人员应对盘点结果进行登记。编制）登记清查结果。清查人员

25、应对盘点结果进行登记。编制“存货盘盈、盘亏报告表存货盘盈、盘亏报告表”。（二）固定资产的清查（二）固定资产的清查1.方法方法 一般采用实地盘点法，将固定资产明细账（或固定资产一般采用实地盘点法，将固定资产明细账（或固定资产卡片）上记录的情况与固定资产实物进行逐项核对，以确定其卡片）上记录的情况与固定资产实物进行逐项核对，以确定其账实是否相符。账实是否相符。2.2.要求要求 固定资产清查的要求可参照前面关于存货清固定资产清查的要求可参照前面关于存货清查的要求。查的要求。3.3.程序程序（1 1）核对有关账簿记录。）核对有关账簿记录。（2 2）进行实地盘点。）进行实地盘点。（3 3）登记清查结果。

26、清查人员应对盘点结果进行登）登记清查结果。清查人员应对盘点结果进行登记。编制记。编制“固定资产盘盈、盘亏报告表固定资产盘盈、盘亏报告表”。【案例案例1 1】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月月3131日财产清日财产清查情况资料见下图查情况资料见下图：实物财产清查的原始凭证实物财产清查的原始凭证 【案例案例2 2】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20062006年年1 1月月3131日财产清日财产清查结果的处理情况资料见下图查结果的处理情况资料见下图：实物财产清查的原始凭证实物财产清查的原始凭证 1.1.方法：方法：一般采用查询法

27、和对账单法一般采用查询法和对账单法。 2.2.凭证：凭证：往来款项对账单，往来款项对账单，债权债务清查结果报告表。债权债务清查结果报告表。 3. 3.要求：要求：（1 1）债权债务必须逐笔登记清楚，以便取得可靠的账簿清查资料。）债权债务必须逐笔登记清楚，以便取得可靠的账簿清查资料。（2 2）对单位账簿中登记的债权、债务应依据会计凭证逐笔进行核对。）对单位账簿中登记的债权、债务应依据会计凭证逐笔进行核对。（3 3）针对债权债务的不同特点，应采用适当的方法进行清查。）针对债权债务的不同特点，应采用适当的方法进行清查。（4 4）债权债务清查时，不仅要查明其余额，还应当查明它们形成的债权债务清查时，不

28、仅要查明其余额，还应当查明它们形成的原因，以便加强管理。原因，以便加强管理。（5 5）在债权债务清查过程中发现的坏账损失等问题，应当按有关规）在债权债务清查过程中发现的坏账损失等问题，应当按有关规定进行处理。定进行处理。三、债权债务的清查三、债权债务的清查 4.程序程序 （1）检查、核对账簿记录。）检查、核对账簿记录。 （2）编制债权债务款项对账单。）编制债权债务款项对账单。 （3）编制）编制“债权债务清查结果报告表债权债务清查结果报告表”。NoImage债权债务清查时要债权债务清查时要注意，为方便对方寄回注意，为方便对方寄回回联，在邮寄往来款项回联，在邮寄往来款项对账单时，应填写好回对账单时

29、，应填写好回寄的信封，并贴足邮票。寄的信封，并贴足邮票。对方单位在收到往对方单位在收到往来款项对账单后，应认来款项对账单后，应认真进行核对，根据核对真进行核对，根据核对的具体情况是选择的具体情况是选择“你你单位寄来的单位寄来的往来款项往来款项对账单对账单已经收到，经已经收到，经核对无误核对无误”，还是选择，还是选择“你单位寄来的你单位寄来的往来往来款项对账单款项对账单已经收到，已经收到，经核对存在下列差异经核对存在下列差异”，并在后面的并在后面的打打。如。如果选择后者，还应具体果选择后者，还应具体说明存在差异的情况。说明存在差异的情况。需要说明的是，往需要说明的是，往来款项对账单不是原始来款项

30、对账单不是原始凭证，因此，无需编制凭证，因此，无需编制记账凭证，也不能作为记账凭证，也不能作为记账的凭据，它的目的记账的凭据，它的目的仅仅是为了核对账目。仅仅是为了核对账目。 第四节财产清查结果的处理第四节财产清查结果的处理一、处理步骤一、处理步骤 1.核准数字，查明原因；核准数字，查明原因； 2.调整账簿，做到账实相符；调整账簿，做到账实相符； 3.经批准，进行账务处理。经批准，进行账务处理。二、账务处理二、账务处理 1.账户设置账户设置 待处理财产损溢待处理财产损溢盘盈的财产物资盘盈的财产物资结转批准转销的盘盈结转批准转销的盘盈财产物资财产物资盘亏的或毁损的财产物盘亏的或毁损的财产物资资结

31、转结转批准转销的盘亏或批准转销的盘亏或毁损的财产物资毁损的财产物资管理费用待处理财产损溢原材料生产成本营业外收入库存商品固定资产 2.财产物资盘盈的账务处理财产物资盘盈的账务处理原材料盘盈原材料盘盈在产品盘盈在产品盘盈库存商品盘盈库存商品盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈盘盈流动资产处理盘盈流动资产处理盘盈固定资产处理盘盈固定资产处理3.财产物资盘亏的财产物资盘亏的账务账务处理处理原材料待处理财产损溢其他应收款生产成本管理费用库存商品营业外支出固定资产累计折旧由个人或保险公司赔偿部分由个人或保险公司赔偿部分流动资产经营损失流动资产经营损失流动资产非常损失流动资产非常损失固定资产盘亏净值固定资产盘亏净

32、值原材料盘亏原材料盘亏在产品盘亏在产品盘亏库存商品盘亏库存商品盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏 练习：练习： 1.1.盘亏乙材料盘亏乙材料500500千克，价值千克，价值6 6，300300元。（保管员责任所致。元。（保管员责任所致。建议由责任者赔偿建议由责任者赔偿2020，其余部分作为管理费用处理），其余部分作为管理费用处理） 批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 6,3006,300 贷：原材料贷：原材料-乙材料乙材料 6,3006,300 批准后：批准后： 借：其他应收款借：其他应收款-人人 1,2601,260 管理费用管理费用 5,0405,040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 6,3006,300